印花稅的自查

飄葉 2006-04-14

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印花稅的自查 [ 2005.01.23 ]
一、印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。我國現(xiàn)行的印花稅，其征收依據(jù)是國務(wù)院1988年8月6日發(fā)布、1988年10月1日起施行《中華人民共和國印花稅暫行條例》。
二、在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱條例）所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。
以上所說的單位，是指國內(nèi)類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位。個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人。
根據(jù)書立、領(lǐng)受應(yīng)納稅憑證的不同，印花稅納稅人可分別稱為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人和領(lǐng)受人。
三、印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅?！稐l例》規(guī)定印花稅的征稅范圍包括：
1、十類合同
包括購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。此外，還包括具有合同性質(zhì)的各類憑證。這些合同及具有合同性質(zhì)的憑證，可以是雙方共同訂立的文件形式的協(xié)議或契約，也可以是代合同的單據(jù)。
2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
即單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。具體包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。
3、營業(yè)賬簿
即單位和個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算賬簿，分為記載資金的賬簿和其他賬簿。前者是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的賬簿；后者指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。
4、權(quán)利許可證照
包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。
5、其他憑證
經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。
四、稅目、稅率
印花稅實(shí)行兩種稅率：即比例稅率和定額稅率。納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
印花稅稅率設(shè)計(jì)是本著稅負(fù)從輕、公平負(fù)擔(dān)原則進(jìn)行的。比例稅率有四檔，即：1‰、0.3‰、0.5‰、0.05‰，比例稅率最高為1‰，最低為0.05‰。證券市場稅率調(diào)整后A股為2‰，B股為2‰。定額稅率為每件應(yīng)稅憑證5元。
具體稅率、稅額的確定，依照《條例》所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。
印花稅自查（二）
一、印花稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅憑證所書載的金額或收入、費(fèi)用額及件數(shù)。印花稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征方法，即對(duì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)及記載資金的賬簿，按憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)；二是實(shí)行從量定額計(jì)征方法，對(duì)日記賬和各明細(xì)分類賬、權(quán)利、許可證照按件為計(jì)稅依據(jù)。具體如下：
1、同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。
2、已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。
3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花、書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。
4、同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
5、按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額；沒有國家牌價(jià)的，按市場價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
6、應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。
7、只設(shè)一本賬簿的納稅人，應(yīng)按資金賬簿貼花，稅額不足五元的按其他賬簿標(biāo)準(zhǔn)每件貼花五元。
8、有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。
二、印花稅的應(yīng)納稅額按應(yīng)稅憑證記載金額或應(yīng)稅憑證件數(shù)和規(guī)定的適用稅率計(jì)算征收。其基本計(jì)算公式如下：
實(shí)行比例稅率征收的印花稅為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證記載金額×適用稅率
實(shí)行定額稅率征收的印花稅為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×單位稅率
三、印花稅的納稅期限和地點(diǎn)
1、應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。是指合同在簽訂時(shí)、書據(jù)在立據(jù)時(shí)、賬簿在啟用時(shí)和證照在領(lǐng)受時(shí)貼花。
2、如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時(shí)貼花。是指印花稅暫行條例列舉征稅的合同在國外簽訂時(shí)，不便按規(guī)定貼花，因此，應(yīng)在帶人境內(nèi)時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納的限期限額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長期限不得超過一個(gè)月。
4、在全國性商品物資訂貨會(huì)（包括展銷會(huì)、交易會(huì)等）上所簽合同應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅、由納稅人回其所在地后即時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。
印花稅自查（三）
一、印花稅的減稅、免稅
1、合同的免稅：
（1）國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。
（2）無息、貼息貸款合同免稅。
（3）外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。
（4）對(duì)已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，不再補(bǔ)貼印花。
（5）企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不貼印花。
（6）一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢，不貼印花。
（7）各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)等訂立的合同，不貼印花。
（8）按年簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，只要在限額以內(nèi)隨借隨還，不再簽訂新的合同，不必另貼花。
（9）農(nóng)村作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花。
（10）出版合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。
（11）辦理借款延期業(yè)務(wù)使用的借款延期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項(xiàng)的，可暫不貼花。
（12）政府部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)貼花。
（13）代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的、不屬于應(yīng)稅憑證、不貼印花。
（14）軍隊(duì)企業(yè)化管理工廠向軍隊(duì)系統(tǒng)內(nèi)各單位（不包括軍辦企業(yè)）和武警部隊(duì)調(diào)撥軍用物資和提供加工修理、修配、試驗(yàn)租賃、倉儲(chǔ)等簽訂的專用合同，暫免貼印花。
2、賬簿的免稅
① 對(duì)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍，或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等免征印花稅。
② 記載資金的賬簿，啟用新賬時(shí)如果資金未增加的，不再按件貼花。
③ 銀行根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置的各種登記簿，其記載的內(nèi)容與資金活動(dòng)無關(guān)，僅用于內(nèi)部備查，屬于非營業(yè)賬簿，不貼印花。
④ 銀行、城鄉(xiāng)信用社開展儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)設(shè)置的儲(chǔ)蓄分戶卡賬，暫免貼印花。
⑤ 對(duì)有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼印花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼印花。
⑥ 對(duì)擔(dān)負(fù)著為國家儲(chǔ)備物資、商品的特殊任務(wù)的工業(yè)、商業(yè)、物資企業(yè)的特種儲(chǔ)備資金的賬簿，免征印花稅。
⑦ 企業(yè)發(fā)生分立，合并和聯(lián)營等變更后、依照有關(guān)規(guī)定辦理登記的新企業(yè)所設(shè)立的資金賬簿，應(yīng)于應(yīng)用時(shí)按規(guī)定計(jì)貼印花；凡毋需重新登記的企業(yè)原有的資金賬簿，已貼花繼續(xù)有效。
⑧ 中國人民銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)經(jīng)營國庫業(yè)務(wù)及委托各專業(yè)銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)代理國庫業(yè)務(wù)設(shè)置的賬簿，不是核算銀行本身經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，不貼印花。
3、憑證的免稅
①對(duì)貨運(yùn)憑證，凡附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用的軍事物資運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免貼印花；凡附有縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免貼印花；為新建鐵路運(yùn)輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免稅；在國際貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，由外國運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免稅。
②對(duì)商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單據(jù)，不貼印花。
③對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水運(yùn)承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，不貼印花。
④各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。
⑤已繳納印花稅的憑證副本或者抄本，免稅。
⑥財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位，學(xué)校所書立的憑據(jù)，免稅。
二、違章處理
印花稅實(shí)行輕稅重罰原則。
（1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額三倍至五倍的罰款。
（2）已粘貼在應(yīng)納稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者未畫銷印花稅票金額一倍至三倍的罰款。
（3）已貼用的印花稅票揭下重用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額五倍或者二千元以上一萬元以下的罰款。
（4）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
（5）對(duì)于核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收0.5‰的滯納金；對(duì)未按規(guī)定保存匯總繳納印花稅憑證的，酌情處以5000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其匯繳許可證。
（6）納稅人未規(guī)定期限保存納稅憑證的，酌情處以5000元以下罰款。
印花稅自查（四）
一、自查應(yīng)注意的幾個(gè)方面
對(duì)印花稅的自查主要應(yīng)注意征稅范圍，計(jì)稅依據(jù)，適用稅目、稅率，減免稅等幾個(gè)方面。
（一）征收范圍的自查
對(duì)印花稅的征稅范圍的自查，重點(diǎn)是要核實(shí)本單位生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等各個(gè)部門在哪些方面、哪些部門有領(lǐng)受、書立合同、憑證或賬簿，并要正確核實(shí)劃分領(lǐng)受、書立的合同、憑證或賬簿哪些是屬于征稅范圍，哪些是屬于免稅范圍，這是印花稅自查的首要問題，自查時(shí)要特別注意有無存在以下幾個(gè)方面的問題：
1、有無錯(cuò)劃核算形式，將應(yīng)稅憑證劃為非應(yīng)稅憑證少繳印花各的問題。如：采用分級(jí)核算形式的納稅人，按一級(jí)核算形式僅就財(cái)會(huì)部門本身設(shè)置的賬簿計(jì)稅貼花，對(duì)設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)賬未按規(guī)定計(jì)稅貼花。
2、有無錯(cuò)劃憑證性質(zhì)，將應(yīng)稅憑證劃為非應(yīng)稅憑證，少繳印花稅的問題。如：將"技術(shù)服務(wù)"合同中的技術(shù)培訓(xùn)合同或技術(shù)中介合同錯(cuò)劃為非應(yīng)稅合同，而未按技術(shù)合同納稅；對(duì)貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等只對(duì)訂立的合同納稅貼花，而對(duì)僅開立單據(jù)但作合同使用的，則不納稅貼花等；對(duì)總包合同按規(guī)定繳納印花稅，對(duì)分包、轉(zhuǎn)包合同不申報(bào)繳納印花稅。
3、有無因?qū)τ』ǘ惷舛惙秶囊?guī)定理解、掌握有誤，而將應(yīng)稅憑證作為免稅憑證，有無將不符合免稅條件的憑證按免稅憑證對(duì)待，比如對(duì)既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的合同全部按免稅對(duì)待，造成少繳印花稅的問題。又如，房地產(chǎn)開發(fā)公司與個(gè)人訂立的商品房的售房合同，誤將其劃為免稅合同而少繳印花稅；還有把農(nóng)村手工業(yè)品購銷合同作為農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；將有息貸款合同作為無自貸款合同等。
（二）計(jì)稅依據(jù)的自查
印花稅的計(jì)稅依據(jù)的自查，一般可通過對(duì)每一應(yīng)稅憑證的內(nèi)容、性質(zhì)等，與有關(guān)政策規(guī)定相對(duì)照，來查明是否少繳稅款。重點(diǎn)是對(duì)從價(jià)計(jì)征部分應(yīng)稅憑證的自查。對(duì)實(shí)行從價(jià)計(jì)征印花稅應(yīng)稅憑證的自查主要有兩個(gè)方面：一是各類經(jīng)濟(jì)合同或具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)的書據(jù)、憑證等；二是記載資金的各類營業(yè)賬簿。自查時(shí)，要特別注意有無存在以下幾個(gè)方面的問題：
1、有無不按規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花，造成少繳或未繳印花稅的現(xiàn)象。如：對(duì)記載流動(dòng)資金的賬簿不按所記載金額計(jì)算納稅而按其他賬簿定額貼花。
2、有無不按合同記載金額計(jì)稅貼花，少繳印花稅的現(xiàn)象。如：納稅人同另一單位簽訂經(jīng)濟(jì)合同，雙方各執(zhí)一份，在計(jì)算納稅時(shí)雙方各按合同所載金額的一半計(jì)稅貼花。
3、有無漏計(jì)計(jì)稅依據(jù)，少繳印花稅的問題。如：納稅人修改合同后增加的金額，其增加部分未按規(guī)定補(bǔ)繳印花稅。
4、有無不按規(guī)定結(jié)算，少繳印花稅的問題。如：有些只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的財(cái)產(chǎn)租賃合同，合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后不按規(guī)定結(jié)算，不按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。
（三）適用稅目、稅率的自查
對(duì)印花稅適用稅目、稅率的自查，主要注意有無存在以下幾個(gè)方面的問題：
1、有無將性質(zhì)相似的憑證誤用稅目稅率，少繳印花稅的問題。如將建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，錯(cuò)按建筑工程承包合同稅率計(jì)稅貼花；將加工、定制合同誤按購銷合同計(jì)稅貼花。
2、對(duì)簽訂的"混合"合同，是否分別按規(guī)定稅目、稅率計(jì)稅貼花，有無從低適用稅率計(jì)稅，造成少繳印花稅的問題。如：從事倉儲(chǔ)、貨物運(yùn)輸?shù)膯挝粚?duì)簽訂的既有倉儲(chǔ)又有貨物運(yùn)輸?shù)暮贤?，?duì)在合同中分別記載倉儲(chǔ)金額與貨物運(yùn)輸費(fèi)金額的，沒有分別按"倉儲(chǔ)保管合同"、"貨物運(yùn)輸合同"計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)貼印花；對(duì)合同中不劃分倉儲(chǔ)費(fèi)金額與貨物運(yùn)輸費(fèi)金額的，按全部金額，依照"貨物運(yùn)輸合同"計(jì)稅貼花。
3、納稅人有無將應(yīng)按比例稅率征稅的憑證按定額5元計(jì)稅貼花的問題。如：按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，按定額5元計(jì)稅貼花，以后對(duì)實(shí)際取得的收入不再結(jié)算補(bǔ)貼印花。
4、有無將已作調(diào)整的稅率仍按原規(guī)定計(jì)稅貼花的問題。如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，根據(jù)國稅函發(fā)1990第428號(hào)文件規(guī)定，已將稅率調(diào)整為1‰，是否仍沿用按投保金額的0.03‰計(jì)稅貼花等。
（四）其他方面的自查
對(duì)印花稅的自查，還要注意有無存在以下問題：
1、實(shí)行代扣匯總繳納的代扣單位，是否按規(guī)定代扣了印花稅，有無不扣、少扣或已扣不繳、挪作他用的問題。
2、粘貼印花的位置是否正確，有無貼花不注銷的問題。
3、有無重復(fù)使用印花稅票的問題等。
二、應(yīng)納稅額的自查
印花稅自查應(yīng)納稅額等于自查出的應(yīng)稅憑證記載金額×適用稅率或者等于自查出的應(yīng)稅憑證件數(shù)×單位稅額。
例1：
A市甲公司與B市乙公司于1998年10月在A市甲公司簽訂了一份價(jià)值3000萬元的貨物購銷合同，1998年11月甲公司按3000萬元的貨物購銷合同向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)計(jì)算貼花。至1999年3月，經(jīng)甲、乙兩公司雙方友好協(xié)商，對(duì)該購銷合同金額修改為4000萬元，并簽訂了一份補(bǔ)充協(xié)議，修改后甲公司沒有補(bǔ)貼印花。
2000年10月，A市地稅稽查局責(zé)成甲公司對(duì)1998年、1999年兩年的納稅情況進(jìn)行自查。甲公司按照《納稅自查指南》，對(duì)公司1998年、1999年兩年的納稅情況認(rèn)真進(jìn)行了自查，在對(duì)印花稅自查時(shí)，對(duì)照計(jì)稅依據(jù)"已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票"的規(guī)定，對(duì)1999年3月修改的購銷合同增加金額1000萬元向A市地稅稽查局申報(bào)補(bǔ)繳印花稅3000元。
計(jì)算公式：1000萬元×0.3‰=3000元
例2：
A市××建筑公司，有三個(gè)直屬建筑施工隊(duì)，采用分級(jí)核算形式。建筑公司建有賬簿8本，三個(gè)直屬建筑施工隊(duì)各建有賬簿4本（資金有公司統(tǒng)一調(diào)配）。1999年該建筑公司簽訂工程總包合同3份金額15000萬元，與外部建筑隊(duì)簽訂轉(zhuǎn)包、分包工程建筑合同8份，金額3000萬元。該公司對(duì)賬簿8本及總包合同15000萬元申報(bào)繳納了印花稅，對(duì)三個(gè)直屬建筑施工隊(duì)所建賬簿12本及與外部建筑隊(duì)的分包、轉(zhuǎn)包合同金額3000萬元均未申報(bào)繳納印花稅。
2000年11月，A市地稅稽查局責(zé)成該公司對(duì)1999年度的納稅情況進(jìn)行自查。該公司財(cái)務(wù)人員對(duì)照《納稅自查指南》，對(duì)該公司1999年度的納稅情況認(rèn)真進(jìn)行了自查，在對(duì)印花稅自查時(shí)，對(duì)照對(duì)"征收范圍和減免稅的自查--采用分級(jí)核算形式的納稅人，按一級(jí)核算形式僅就財(cái)會(huì)部門本身設(shè)置的賬簿計(jì)稅貼花，對(duì)設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)賬不按規(guī)定計(jì)稅貼花"和"對(duì)總包合同按規(guī)定繳納印花稅，對(duì)分包、轉(zhuǎn)包合同不申報(bào)繳納印花稅"，屬于錯(cuò)劃核算形式和錯(cuò)劃憑證性質(zhì)。據(jù)此，財(cái)務(wù)人員對(duì)三個(gè)直屬建筑施工隊(duì)所建賬簿12本及與外部建筑隊(duì)的分包、轉(zhuǎn)包合同金額3000萬元向A市地稅稽查局申報(bào)繳納了印花稅9012元。
計(jì)算公式：3000萬元×0.3‰+12×5=9012元
三、自查的會(huì)計(jì)處理
印花稅的賬務(wù)處理與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等有所不同，它不通過"應(yīng)交稅金"等科目，而是直接將應(yīng)交稅額記入或攤?cè)?管理費(fèi)用"。因此，在自查中，應(yīng)特別注意是否按以下規(guī)定對(duì)印花稅進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理：
1、直接購買印花稅票自行貼花的，會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款或現(xiàn)金
2、一次購買或繳納印花稅數(shù)額較大，可以通過"待攤費(fèi)用"核算，會(huì)計(jì)處理如下：
（1）實(shí)際購買印花稅票和用繳款書或完稅證繳稅時(shí)：
借：待攤費(fèi)用
貸：銀行存款
（2）以后每次攤銷時(shí)，按實(shí)際攤銷額：
借：管理費(fèi)用
貸：待攤費(fèi)用
3、自查補(bǔ)繳印花稅，會(huì)計(jì)處理為：
（1）如為當(dāng)年度時(shí)
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款或現(xiàn)金
（2）如為以前年度時(shí)
借：以前年度損益調(diào)整
貸：銀行存款或現(xiàn)金

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