資產損失扣除企業(yè)所得稅政策梳理（20240309更新）

無止境界 2024-12-03

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一、政策沿革

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除，是資產損失扣除的法律規(guī)定。

（二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。這是資產損失扣除的法規(guī)規(guī)定。

（三）《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）對資產損失下了定義。資產損失，是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。此外，該文件還詳細規(guī)定了資產損失稅前扣除的具體政策。

（四）《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告〔2011〕25號)，對企業(yè)資產損失所得稅的稅前扣除管理辦法進行了詳細規(guī)定。公告中明確了稅前可扣除的資產損失范圍，包括企業(yè)在實際處置、轉讓資產時產生的合理損失（即實際資產損失），以及雖未實際處置、轉讓資產，但根據財稅〔2009〕57號和該辦法規(guī)定的條件計算確認的損失（即法定資產損失）。

（五）《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第3號）對商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題進行了明確。

（六）《國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第25號）就金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失所得稅前扣除問題進行了明確。

金融企業(yè)涉農貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經追索無法收回，應依據涉農貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計算確認貸款損失進行稅前扣除：

1.單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應依據向借款人和擔保人的有關原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

2.單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應依據有關原始追索記錄（應當包括司法追索記錄，并由經辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

3.單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）有關規(guī)定計算確認損失進行稅前扣除。

（七）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）明確了企業(yè)無需再報送資產損失資料，同時規(guī)定了企業(yè)資產損失資料留存?zhèn)洳榈囊蟆Ｔ摴孢m用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

(八）《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號），自2018年12月28日實施。附件《取消的稅務證明事項目錄》第2項中介機構專項報告及其相關的證明材料，原規(guī)定，企業(yè)向稅務機關申報扣除按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失時，需留存?zhèn)洳橹薪闄C構出具的專項報告及其相關的證明材料。取消后的辦理方式為：不再留存，改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明和相關材料。

3項專業(yè)技術鑒定意見（報告）或中介機構專項報告，原規(guī)定，企業(yè)向稅務機關申報扣除特定損失時，需留存?zhèn)洳閷I(yè)技術鑒定意見（報告）或法定資質中介機構出具的專項報告。取消后的辦理方式為：不再留存。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

（九）《關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第85號）和《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告2021年第6號）規(guī)定，自2019年1月1日起，金融企業(yè)根據《貸款風險分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號），對其涉農貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：

1.關注類貸款，計提比例為2%；

2.次級類貸款，計提比例為25%；

3.可疑類貸款，計提比例為50%；

4.損失類貸款，計提比例為100%。

本公告所稱涉農貸款，是指《涉農貸款專項統(tǒng)計制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計的以下貸款：

（一）農戶貸款；

（二）農村企業(yè)及各類組織貸款。

本條所稱農戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農戶的所有貸款。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。

本條所稱農村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

本公告所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算應納稅所得額時扣除。

（十）《財政部稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第86號）和《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告2021年第6號）第一條規(guī)定，準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括：

1.貸款（含抵押、質押、保證、信用等貸款）；

2.銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等具有貸款特征的風險資產；

3.由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

第二條規(guī)定，金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：　　

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額　

金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調增當年應納稅所得額。

第三條規(guī)定，金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，以及除本公告第一條列舉資產之外的其他風險資產，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。

第四條規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

第五條規(guī)定，金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第85號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本公告第一條至第四條的規(guī)定。

二、企業(yè)允許在計算應納稅所得額時扣除的損失包括哪些？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

三、什么是資產損失？資產損失是如何分類的？何時申報扣除？

資產損失，是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，按照企業(yè)所得稅分類管理原則分為實際資產損失和法定資產損失。

企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失，為實際資產損失。企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合規(guī)定條件計算確認的損失為法定資產損失。法定資產損失，應當在該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》申報扣除。

例1：某企業(yè)2022年8月報廢一批固定資產，經企業(yè)技術部門鑒定已無使用價值，企業(yè)管理層批準不再處置，直接做報廢處理，會計上計入營業(yè)處支出，通過計算賬面凈值扣除預計凈殘值和相關賠償后的余額產生的損失為法定資產損失金額。

例2：某企業(yè)按照公允價值轉讓固定資產，資產處置損益借方發(fā)生額50萬元，這50萬元損失屬于實際資產損失。

四、企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失，因各種原因未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，如何處理？

屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年；企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。

注意：多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補確認當年的稅款，而不能退稅。追補后發(fā)生虧損的處理方法，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產損失追補確認當年進行抵扣。

五、企業(yè)確認資產損失在會計處理上有何規(guī)定？

無論是實際資產損失還是法定資產損失，其稅前扣除除了要依法進行申報外，還要進行會計處理，否則，不得在稅前扣除。換句話說，資產損失的會計處理是稅前扣除的前置條件，不進行會計處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。這樣處理的目的一方面是督促、引導企業(yè)將資產損失稅前扣除年度與會計處理年度一致起來，從而減少稅會之間差異。另一方面是從會計信息披露角度考慮，會計關于資產損失確認的條件應當比稅收寬松，如果會計上沒有將其確認為損失，稅收上就更不應當確認為損失。

六、跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)如何申報資產損失？

鑒于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的征收管理辦法，總機構、分支機構分別接受機構所在地主管稅務機關管理，總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅額等實際情況，分支機構發(fā)生的損失除了向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，同時應上報總機構，再由總機構以清單形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報扣除。

七、企業(yè)向稅務機關申報扣除資產損失，需要報送哪些資料？

2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

企業(yè)應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。對不同資產損失類型，分別按各自資產損失證據標準來確認損失，并將有關資產證據資料、會計核算資料、納稅資料等相關資料留存?zhèn)洳椤?/span>

八、企業(yè)資產損失相關的證據如何分類？

企業(yè)資產損失確認的相關證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。

（一）具有法律效力的外部證據

具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

1.司法機關的判決或者裁定；

2.公安機關的立案結案證明、回復；

3.工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

4.企業(yè)的破產清算公告或清償文件；

5.行政機關的公文；

6.專業(yè)技術部門的鑒定報告；

7.具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

8.仲裁機構的仲裁文書；

9.保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

10.符合法律規(guī)定的其他證據。

（二）特定事項的企業(yè)內部證據？

特定事項的企業(yè)內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

1.有關會計核算資料和原始憑證；

2.資產盤點表；

3.相關經濟行為的業(yè)務合同；

4.企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

5.企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；

6.對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

7.法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

九、企業(yè)貨幣資產損失包括哪幾項損失？證據確認材料有哪些？

包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

（一）現(xiàn)金損失應依據以下證據材料確認：

1.現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

2.現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

3.對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

4.涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

5.金融機構出具的假幣收繳證明。

（二）企業(yè)因金融機構清算而發(fā)生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

1.企業(yè)存款類資產的原始憑據；

2.金融機構破產、清算的法律文件；

3.金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

（三）企業(yè)應收及預付款項壞賬損失

1.依據以下相關證據材料確認：

（1）相關事項合同、協(xié)議或說明；

（2）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（3）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（4）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（5）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（6）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（7）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

2.逾期一年以上

企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

3.逾期三年以上

企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

4.企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照應收款項損失進行處理。

與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

十、企業(yè)非貨幣資產損失包括哪些內容？各項損失的證據確認材料是什么？

企業(yè)非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

（一）存貨損失

1.存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（1）存貨計稅成本確定依據；

（2）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（3）存貨盤點表；

（4）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

2.存貨報廢、毀損或變質損失

存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（1）存貨計稅成本的確定依據；

（2）企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（3）涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；

（4）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

例：某企業(yè)生產經營果蔬汁、罐頭，其中罐頭被淹報廢，計稅成本100萬，年終存貨3億（其中庫存商品2億、原材料9000萬、周轉材料1000萬）。該企業(yè)將存貨分成庫存商品、原材料、周轉材料三類，其中被淹報廢的罐頭屬于庫存商品類。罐頭被淹報廢的損失占比為100/20000=0.5%，不屬于損失金額較大。

3.存貨被盜損失

存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（1）存貨計稅成本的確定依據；

（2）向公安機關的報案記錄；

（3）涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等?！　?/span>

（二）固定資產損失

1.固定資產盤虧、丟失損失

固定資產盤虧、丟失損失為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（1）企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；

（2）固定資產盤點表；

（3）固定資產的計稅基礎相關資料；

（4）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（5）損失金額較大的，納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

2.固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（1）固定資產的計稅基礎相關資料；

（2）企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；

（3）企業(yè)內部有關部門出具的鑒定材料；

（4）涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償情況的說明；

（5）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕撠熑撕拓攧肇撠熑撕炚伦C實有關損失的書面申明和相關材料。

3.固定資產被盜損失

固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（1）固定資產計稅基礎相關資料；

（2）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（3）涉及責任賠償?shù)模瑧匈r償責任的認定及賠償情況的說明等。　　

（三）在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

1.工程項目投資賬面價值確定依據；

2.工程項目停建原因說明及相關；

3.因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明和相關材料。

（四）工程物資損失

工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認。

（五）生產性生物資產損失

1.盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（1）生產性生物資產盤點表；

（2）生產性生物資產盤虧情況說明；

（3）生產性生物資產損失金額較大的，納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕撠熑撕拓攧肇撠熑撕炚伦C實有關損失的書面申明和相關材料。

2.因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（1）損失情況說明；

（2）責任認定及其賠償情況的說明；

（3）損失金額較大的，納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明和相關材料。。

3.對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（1）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（2）責任認定及其賠償情況的說明。

（六）無形資產損失

1.企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（1）抵押合同或協(xié)議書；

（2）拍賣或變賣證明、清單；

（3）會計核算資料等其他相關證據材料。

2.被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（1）會計核算資料；

（2）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；

（3）技術鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（4）無形資產的法律保護期限文件。

十一、投資損失如何分類？證據確認材料有哪些？

企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

（一）債權性投資損失

企業(yè)債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

1.債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

2.債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

3.債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

4.債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書；

5.債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

6.經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。　　

（二）企業(yè)股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

1.股權投資計稅基礎證明材料；

2.被投資企業(yè)破產公告、破產清償文件；

3.工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

4.政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

5.被投資企業(yè)終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

6.被投資企業(yè)資產處置方案、成交及入賬材料；

7.企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

8.會計核算資料等其他相關證據材料。

9.企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項。

以上被投資企業(yè)依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明?！　?/span>

十二、哪些股權和債權不得作為損失在稅前扣除？

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；

（四）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?/span>

（五）企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權?！　?/span>

十三、其他資產損失包括哪些內容，如何進行損失確認？

（一）企業(yè)將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

（二）企業(yè)正常經營業(yè)務因內部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。

（三）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

十四、金融企業(yè)涉農貸款、和中小企業(yè)貸款損失如何進行稅前扣除？

（一）單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應依據向借款人和擔保人的有關原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

（二）單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應依據有關原始追索記錄（應當包括司法追索記錄，并由經辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

（三）單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）有關規(guī)定計算確認損失進行稅前扣除。

十五、資產損失的企業(yè)所得稅納稅申報表如何填寫？

（一）申報時間

企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；

法定資產損失，應當在有證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

（二）留存?zhèn)洳橘Y料

下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

1.企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失;