寫一份增值稅收入和企業(yè)所得稅收入差異自查說明

晶晶果蛋皮 2024-11-29 發(fā)布于新疆

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關(guān)于2023年增值稅收入和企業(yè)所得稅收入差異的情況說明

XX稅務(wù)局：

近期接到貴局通知，關(guān)于我公司2023年增值稅申報表收入和企業(yè)所得稅收入存在較大的差異，經(jīng)我公司內(nèi)部核查，現(xiàn)就相關(guān)情況說明如下：

經(jīng)過查詢公司2023年12月增值稅納稅申報表和企業(yè)所得稅匯算清繳表。

公司2023年1-12月增值稅累計銷售額為85.259.916.78元，如下圖：

而企業(yè)所得稅匯算申報表報送的營業(yè)收入額為98.019.137.47元。

增值稅收入確實遠(yuǎn)小于企業(yè)所得稅申報的收入。

經(jīng)過差異核對，最終公司核實清楚了具體差異明細(xì)，差異項目主要如下所示：

差異具體原因分析如下：

第一、轉(zhuǎn)口貿(mào)易影響。

公司2023年實現(xiàn)轉(zhuǎn)口貿(mào)易收入1800萬，公司具體轉(zhuǎn)口貿(mào)易模式如下：

進(jìn)口貨物由我公司購買后，先運到公司的海關(guān)監(jiān)管區(qū)域保稅倉庫，然后再從此地直接離境運往消費國。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

轉(zhuǎn)口貿(mào)易的貨物都不在我國境內(nèi)銷售，購銷兩頭都屬于增值稅的境外概念，所以不屬于我國的增值稅征收范圍，無需在我國繳納增值稅，其銷售額也無需在增值稅申報表中體現(xiàn)銷售額。

而公司系中國的居民企業(yè)，居民企業(yè)需要對來源于境內(nèi)和境外的所得納稅。所以企業(yè)所得稅收入包括轉(zhuǎn)口貿(mào)易部分，因此形成差異。

第二、銷售使用過的固定資產(chǎn)

公司2023年3季度銷售了一輛舊汽車，根據(jù)政策按照3%征收率減按2%納稅。

該項固定資產(chǎn)資料如下：

公司賬務(wù)處理如下：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 200,000

借：累計折舊 800,000

貸：固定資產(chǎn) 1,000,000

2、出售收入并開具3%的普通發(fā)票

借：銀行存款 150,000

貸：固定資產(chǎn)清理 145,631.07

貸：應(yīng)交稅費-簡易計稅 4368.93

注：150000/1.03*0.03=4368.93

第三、清理凈損益的處理

借：資產(chǎn)處置損益 54368.93

貸：固定資產(chǎn)清理 54368.93

第四、減免稅部分

借：應(yīng)交稅費-簡易計稅 1456.31

貸：其他收益 1456.31

注:150000/1.03*0.01=1456.31

第五、繳納稅款

借：應(yīng)交稅費-簡易計稅2912.62

貸：銀行存款2912.62

2912.62=150000/1.03*0.02,實際就是按3%征收率減按2%征收。

這個業(yè)務(wù)中，轉(zhuǎn)讓收入按3%全額開具增值稅普通發(fā)票，所以在增值稅申報表中，銷售額是按全額3%體現(xiàn)了。

而會計處理只將轉(zhuǎn)讓收入與凈值的差額轉(zhuǎn)入損益，并未計入營業(yè)收入，而所得稅收入確認(rèn)也同會計一樣只考慮差額，所以所得稅申報的營業(yè)收入不含這塊（實際上在資產(chǎn)處置損益里面體現(xiàn)了）。

但是增值稅申報表的銷售額以發(fā)票的金額體現(xiàn)。

即為：150000/1.03=145631.07，差異因此產(chǎn)生。

第三、開票未達(dá)到所得稅收入確認(rèn)條件。

公司有一大客戶，合同簽訂后只支付預(yù)付款之前，需要先開具相應(yīng)比例的發(fā)票方付款。公司于2023年9月開具了565萬的增值稅專用發(fā)票，金額500萬，稅額65萬。

按照增值稅暫行條例對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定：發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所以公司開票后按照發(fā)票申報了增值稅銷售額500萬，銷項稅65萬。

賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 65萬

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65萬

而這個500銷售額尚未達(dá)到所得稅收入確認(rèn)時間，故而形成差異。

第四、房租收入差異

公司出租自己辦公室一間給A公司，合同期間為2023年10月1日到2024年9月30日，合同約定簽訂之日A公司一次性付清全年房租120000元。

公司出租不動產(chǎn)適用簡易計稅增值稅政策。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》第二十六條明確對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

公司按照租賃受益期間確認(rèn)會計收入，2023年10-12月確認(rèn)收入金額如下。

=(120000/1.05)/12*3=28571.43

增值稅收入這部分，營改增試點實施辦法第四十五條第二款明確納稅人租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。從增值稅納稅義務(wù)時間來看，公司在收到房租的時候就產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)該就收到全部的房租計算繳納增值稅。

所以，公司收到全年房租時候，給客戶開具了普通發(fā)票并全額進(jìn)行了納稅申報。