今天聊一個很經(jīng)典的可以成為教科書級別的個人所得稅籌劃的案例。

乍看思路很巧妙，但是卻經(jīng)不起稅務(wù)機(jī)關(guān)的挑戰(zhàn)。

導(dǎo)致后面被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查補(bǔ)繳高達(dá)上億的個人所得稅。

一、案例

說是北京有一家A公司，屬于高新技術(shù)企業(yè)。

搭建了海外上市架構(gòu)，其母公司B公司在開曼注冊，在美國上市。

在上市之初，為了獎勵高管團(tuán)隊，對A公司的8位高管有實行股權(quán)激勵計劃。

眼看8位高管獲得的B公司股票期權(quán)即將到行權(quán)期限了，由于B公司股票漲幅喜人，如果按照現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定計算的話，8位高管需繳納的個人所得稅巨大，粗算估計要繳納1.5億個人所得稅。

8位高管覺得個稅負(fù)擔(dān)太重，就想如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃降低個人所得稅稅負(fù)。

忘了交待案例的時間背景，是在2014年。

具體怎么做呢？

1.A公司在天津設(shè)立一家分公司C公司

2.A公司的8位高管分別與C公司簽訂了勞動合同，即8位高管同時在A公司和C公司任職，但是8位高管的實際工作地點和社保還是在A公司即北京繳納。

3.次月，8位高管股票期權(quán)進(jìn)行行權(quán)，并將行權(quán)收入全部在C公司所在地天津繳納個人所得稅，累計達(dá)1.5億。

二、分析

上面的籌劃方案就是將8位高管的納稅地點進(jìn)行了轉(zhuǎn)移。

從北京轉(zhuǎn)移到了天津。

為何？

因為當(dāng)時地方政府為了招商引資，對于當(dāng)?shù)氐募{稅大戶有高額的財政返還獎勵。

當(dāng)時天津某地對于進(jìn)駐企業(yè)的員工的個人所得稅地方留存部分可以返90%。

這樣算下來，8位高管繳了1.5億元的個人所得稅，地方留存40%，返36%。

在不考慮二次納稅的前提下嗎，個人所得稅可以節(jié)稅0.54億。

大大降低了個人所得稅負(fù)擔(dān)。

所以這個籌劃方案的關(guān)鍵點就是通過轉(zhuǎn)移納稅地點到稅收洼地，通過財政返還的方式降低稅負(fù)。

那這種轉(zhuǎn)移納稅地點的方式可行嗎？

《個人所得稅》第8條規(guī)定：個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的通知（國稅發(fā)[2006]162號）第10條規(guī)定：

在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。

可見選擇在天津的C公司申報納稅并無不妥。

但為何后續(xù)被北京的稅局進(jìn)行納稅調(diào)整呢？

關(guān)鍵點還是在國稅發(fā)[2006]162號的規(guī)定

第11條：

“從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報?！?/span>

第14條：

“本辦法所稱經(jīng)常居住地，是指納稅人離開戶籍所在地最后連續(xù)居住一年以上的地方。” 

回到上面的案例，8位高管常居北京，有些戶口就在北京，即便沒有北京戶口的也是一直居住在北京，在北京買社保。

天津分公司C公司就是一個殼公司而已，雖然有簽訂勞動合同，但是僅僅是名義上的，C公司也沒有實質(zhì)上開展業(yè)務(wù)，僅是為了享受財政返還設(shè)立的殼公司。

8位高管獲得的股票期權(quán)行權(quán)收入屬于從中國境外取得，按照第11條規(guī)定，向戶籍所在地或者經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。

所以該筆收入的納稅地點應(yīng)該在北京。

至此，該方案的關(guān)鍵轉(zhuǎn)移納稅地點沒有成功。

天津的財政返還退還并退還個人所得稅，重新去北京補(bǔ)繳個人所得稅。

三、小結(jié)

上述案例是個很經(jīng)典的通過轉(zhuǎn)移納稅地點的案例。

不得不說，思路很好，但是在落地的時候卻沒有做到位。

試想，如果C公司能夠提前一年進(jìn)行布局，A公司適當(dāng)轉(zhuǎn)移部分業(yè)務(wù)到C公司層面，配備相應(yīng)的人員，8位高管能夠在C公司買社保一年，并在天津租房居住等。

做好一系列的工作以后，行權(quán)后再C公司申報繳納稅款，獲得財政獎勵。

此時還會被稅務(wù)機(jī)關(guān)挑戰(zhàn)嗎？

所以，方案雖好，落地更重要，細(xì)節(jié)需到位。

之前流行的一句話：細(xì)節(jié)決定成敗。

確實，在方案落地的環(huán)節(jié)，各項細(xì)節(jié)考慮周全了，后續(xù)才會更好的確保方案的安全性和合規(guī)性，不會被稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑。