企業(yè)稅務(wù)籌劃

1、 稅是由什么產(chǎn)生的?

很多老板以繳稅多與少來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平低與高，自認(rèn)為企業(yè)繳稅很少，那就是財(cái)務(wù)人員水平很高。其實(shí)，這是一個(gè)錯(cuò)誤的概念，企業(yè)繳稅很少，還有可能是在偷稅。繳稅的多與少，不是財(cái)務(wù)部門做賬做出來的。企業(yè)業(yè)務(wù)“交易”的經(jīng)濟(jì)行為完成時(shí)，對(duì)應(yīng)的稅便已產(chǎn)生，財(cái)務(wù)部門僅僅是根據(jù)中國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定將稅費(fèi)計(jì)算出來而已，這與財(cái)務(wù)部門的做賬基本沒有太大關(guān)系。因此，稅并不是做賬產(chǎn)生的，而是企業(yè)業(yè)務(wù)“交易”產(chǎn)生的。

什么是“交易"?企業(yè)的采購(gòu)是交易，銷售是交易，發(fā)工資也是之易，這些交易都產(chǎn)生了稅，而如何交易決定了如何繳稅。合同是交易的書面表達(dá)，合同規(guī)定了交易的形式、地點(diǎn)以及金額。

2、稅務(wù)規(guī)劃的實(shí)質(zhì)

稅務(wù)規(guī)劃實(shí)質(zhì)就是對(duì)交易的規(guī)別。我們通過一個(gè)案例來簡(jiǎn)單說明這個(gè)問題：

【案例】

XX企業(yè)進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)，同樣是把總采購(gòu)額為1000萬(wàn)元的材料入庫(kù)到企業(yè)庫(kù)房，但交易方式有兩種:一種是供應(yīng)商送貨上門含運(yùn)輸費(fèi)用總計(jì)1000萬(wàn)元)，另一種是由XX企業(yè)委托第三方物流(20萬(wàn)元費(fèi)用)到供應(yīng)商自行提貨(980萬(wàn)元貨價(jià))。由于交易方式不同，稅也不同，對(duì)比如下表所示。

  3、 稅務(wù)規(guī)劃設(shè)計(jì)

對(duì)于稅務(wù)規(guī)劃，可以從企業(yè)設(shè)立、采購(gòu)、銷售、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)以及稅收優(yōu)惠政策與避稅的選擇與應(yīng)用等多維度相結(jié)合進(jìn)行設(shè)計(jì)。

3.1、企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)規(guī)、劃及案例

企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的稅收規(guī)劃主要從企業(yè)性質(zhì)、注冊(cè)地點(diǎn)、出資方式、設(shè)立方式以及設(shè)立順序等所涉及的稅務(wù)問題進(jìn)行規(guī)劃。

l  企業(yè)性質(zhì)不同的規(guī)劃

由于企業(yè)的性質(zhì)不同，其身份也就不同，在納稅上存在較大的差異，因此我們

將根據(jù)不同情況選擇不同的企業(yè)身份。以下就有限責(zé)任與無限責(zé)任的選擇、總分公司與母子公司的選擇、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇、營(yíng)利性企業(yè)與非營(yíng)利性企業(yè)的選擇做一些解釋。

?  有限責(zé)任與無限責(zé)任的選擇

(1) 納稅稅種不同

有限責(zé)任公司對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得需要繳納企業(yè)所得稅，而后進(jìn)行股東分紅時(shí)須再繳納個(gè)人所得稅;無限責(zé)任公司對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得則不需要繳納企業(yè)所得稅，只繳納個(gè)人所得稅(如下圖所示)。

(2) 通常屬于所處產(chǎn)業(yè)鏈終端的企業(yè)可以選擇無限責(zé)任，例如超市作為一個(gè)

交易平臺(tái)主體，由各供應(yīng)商商家人駐營(yíng)銷，可選擇有限責(zé)任性質(zhì)的公司，而對(duì)于

有各生鮮柜臺(tái)人駐的超市，可選擇將生鮮柜臺(tái)單獨(dú)設(shè)立為無限責(zé)任(個(gè)體工商戶)。

?  總分公司與母子公司的選擇

企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)拓展時(shí)會(huì)遇到設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)的需要，而在開設(shè)下屬機(jī)構(gòu)時(shí)有分公司、子公司兩種性質(zhì)可以選擇，這兩種性質(zhì)的機(jī)構(gòu)在納稅、核算方式與法律地位上也有所區(qū)別。

從上表可以看出，當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)虧損時(shí)，若是總分關(guān)系則可以將虧損與盈利進(jìn)行相抵后匯總繳納，而母子關(guān)系則各自獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅;同時(shí)子公司由于是完全獨(dú)立的法人資格，核算上只能是獨(dú)立核算并對(duì)債務(wù)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，而分公司可以獨(dú)立核算也可以非獨(dú)立核算，其經(jīng)營(yíng)債務(wù)由總公司負(fù)責(zé)清償。

?  一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

一般納稅人與小規(guī)模納稅人的納稅方式不同，一般納稅人是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票，其購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，計(jì)算方法為銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后進(jìn)行納稅;小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，其購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣，計(jì)算方法為銷售額 x征收率(如下表所示)一些處于終端或增值較高的企業(yè)，可以考慮通過增設(shè)法人主體，化整為零，控制銷售規(guī)模，力求不達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保持小規(guī)模納稅人狀態(tài)，從而控制整體稅負(fù)。

?  營(yíng)利性企業(yè)與非營(yíng)利性企業(yè)的選擇

從設(shè)立的目的來區(qū)分，營(yíng)利性組織以營(yíng)利為目的，追求利潤(rùn)最大化，追求投資的經(jīng)濟(jì)回報(bào);而非營(yíng)利性組織以促進(jìn)公益事業(yè)為宗旨，不以營(yíng)利為目的，不追求投資的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。因此非營(yíng)利性企業(yè)是不允許分紅的，也不允許上市。

從稅收管理角度來看，非營(yíng)利性企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅幾乎都是免除的:而營(yíng)利性企業(yè)都是要繳納的，只是一定期間內(nèi)在部分行業(yè)、業(yè)務(wù)存在稅收優(yōu)惠。

l  注冊(cè)地點(diǎn)不同的規(guī)劃

為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)對(duì)外開放由沿海向內(nèi)陸推進(jìn)的戰(zhàn)略布局、高新技術(shù)開發(fā)的生產(chǎn)力布局，以及扶持貧困地區(qū)發(fā)展的目標(biāo)，我國(guó)制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的優(yōu)惠政策。因此，選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)節(jié)省稅金支出具有十分重要的意義。

(1)利用國(guó)家扶持貧困地區(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家規(guī)定:到國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)投資新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在三年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

(2)利用國(guó)家對(duì)沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和上海浦東新區(qū)等地的稅

收優(yōu)惠政策。國(guó)家規(guī)定:到上述地區(qū)投資辦廠，可享受減征稅款的優(yōu)惠。

l  企業(yè)出資方式的選擇

企業(yè)出資形式主要有貨幣出資、實(shí)物出資和無形資產(chǎn)出資。

不同的出資方式對(duì)稅收影響不同，我們建議對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)的投資，先用貨幣出資，再用貨幣去購(gòu)買相應(yīng)的有形動(dòng)產(chǎn);而對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的投資，除房地產(chǎn)行業(yè)以外的企業(yè)則直接用實(shí)物進(jìn)行出資。

采取無形資產(chǎn)出資的方式，對(duì)于有上市計(jì)劃的公司不建議采用，同時(shí)這種方式出資需要考慮稅收成本。

l  企業(yè)設(shè)立方式的選擇

企業(yè)設(shè)立方式主要有新設(shè)、分立、合并以及劃撥。

分立的設(shè)立方式是指將原有的A公司分立為新 A 公司+B公司或原有的 A

公司分立為 B 公司 +C 公司。

合并的設(shè)立方式可分為新設(shè)合并與吸收合并。新設(shè)合并是指將原有的 A 公司+原有的 B公司合并為C公司;吸收合并是指將原有的 A 公司+原有的B公司合并為新 A 公司。

【案例】

XX家具公司名下有一家A酒店，業(yè)務(wù)發(fā)展后又成立一家B酒店公司。為便

于同業(yè)管理，擬將A酒店轉(zhuǎn)到B酒店公司名下。如果通過B酒店公司將A酒店直接購(gòu)買的方式，帶來的各項(xiàng)稅費(fèi)成本非常高。因此，我們建議先將XX家具公司分立為新XX家具公司與A酒店公司后，再將A酒店公司與B酒店公司進(jìn)行合并;分立、合并過程中幾乎無稅。

l  企業(yè)設(shè)立順序的選擇

很多企業(yè)家在成立公司時(shí)存在較大的隨意性，這種隨意性也將帶來較大的稅收成本。在設(shè)立公司時(shí)，需要考慮設(shè)立的層級(jí)順序以及需要先設(shè)立公司再做業(yè)務(wù)?！景咐?/span>

自然人甲名下有一家化妝品生產(chǎn)A公司，現(xiàn)擬投資設(shè)立酒店B公司。出于集團(tuán)化管理以及稅收規(guī)劃的目的，最終需要由自然人甲控制一家X公司，由X公司控制持有A公司與B公司的股權(quán)。為達(dá)到以上最終目的，有兩種實(shí)現(xiàn)途徑:

方法一：種是現(xiàn)在成立B公司時(shí)仍由自然人甲直接設(shè)立，而后自然人甲再設(shè)立X公司，由X公司向自然人甲收購(gòu)A、B 公司的股權(quán);

方案二：一種是現(xiàn)在由自然人甲先直接設(shè)立X公司，再用X公司直接投資設(shè)立B公司，然后X公司向自然人甲收購(gòu)A公司的股權(quán)。對(duì)于第二種途徑，未來將省去X公司向自然人甲收購(gòu)B公司的股權(quán)等一系列事項(xiàng)以及稅收問題。這就是設(shè)立公司需要考慮的設(shè)立層級(jí)順序問題。

同時(shí)，在投資酒店業(yè)務(wù)時(shí)如果不是先將B公司設(shè)立好再做業(yè)務(wù)，而是說干就干，買地、蓋房、購(gòu)買設(shè)備、開始籌建，公司還沒進(jìn)行注冊(cè)，投資就完成了成百上千萬(wàn)元;等B公司注冊(cè)下來才發(fā)現(xiàn)，很多資產(chǎn)和B公司的籌辦費(fèi)用都在原有公司名下，發(fā)票也是開給原有的公司，要想把這些資產(chǎn)和籌辦費(fèi)用轉(zhuǎn)移到B公司，只能自己跟自己再進(jìn)行一次買賣，交易一做，稅又來了。所以建議企業(yè)家們一定要先設(shè)立公司再開晨業(yè)務(wù)。

3.2 、企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)規(guī)劃及案例

我們所說的采購(gòu)是指廣義的采購(gòu)，只要是花錢買產(chǎn)品、買服務(wù)的都屬于采購(gòu)。在這個(gè)采購(gòu)環(huán)節(jié)同樣會(huì)影響納稅，需要進(jìn)行規(guī)劃。

l  供應(yīng)商的選擇與管理

供應(yīng)商的納稅性質(zhì)不同，能給企業(yè)提供的發(fā)票也有所不同，比如供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，取得增值稅專用發(fā)票可抵扣的僅為 3%;若其是一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票可抵扣6%、9%或13%;當(dāng)然取得的如果是普通發(fā)票，則不可抵扣增值稅。

因此，我們需要對(duì)供應(yīng)商的納稅性質(zhì)進(jìn)行管理，建議設(shè)計(jì)《增值稅專用發(fā)票采購(gòu)清單》，采購(gòu)部門在采購(gòu)合同簽訂前或采購(gòu)訂單發(fā)出前，采購(gòu)經(jīng)辦人應(yīng)明確此采購(gòu)范圍是否屬于必須獲取增值稅專用發(fā)票的采購(gòu)事項(xiàng)，并與供應(yīng)商以合同或其他方式明確。

l  供應(yīng)鏈的塑造

重塑供應(yīng)鏈實(shí)質(zhì)上也需要改變交易對(duì)象，重塑供應(yīng)鏈的重點(diǎn)是沒有現(xiàn)成的交易對(duì)象，需要設(shè)計(jì)出一個(gè)新的交易對(duì)象。供應(yīng)鏈有內(nèi)部供應(yīng)鏈和外部供應(yīng)鏈之分，我們可以通過單獨(dú)設(shè)立企業(yè)的方式將內(nèi)部供應(yīng)鏈變成外部供應(yīng)鏈，也可以通過收購(gòu)合并供應(yīng)商的方式將外部供應(yīng)鏈變成內(nèi)部供應(yīng)鏈。

很多企業(yè)可以通過重塑供應(yīng)鏈來進(jìn)行稅收規(guī)劃以及降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是與農(nóng)林牧漁相關(guān)的行業(yè)。

【案例】

江蘇某綠化公司主業(yè)是綠化工程，其自建苗圃基地。該公司的一個(gè)項(xiàng)目收入

3000萬(wàn)元，但成本僅為500萬(wàn)元，利潤(rùn)率很高，企業(yè)所得稅自然也很高。經(jīng)了解，該公司利潤(rùn)率很高的主要原因是其有自建苗圃基地，綠化所用的樹木是自己栽培的，成本很低，只有養(yǎng)護(hù)成本，而若是外購(gòu)樹苗則成本很高。

對(duì)此建議該公司重新塑造供應(yīng)鏈，將苗圃基地分立出去成立苗圃公司或與農(nóng)民合作成立合作社，也就是將內(nèi)部供應(yīng)鏈變?yōu)橥獠抗?yīng)鏈。這時(shí)綠化公司要從苗國(guó)公司購(gòu)買樹木，當(dāng)然按市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)價(jià)結(jié)算。苗國(guó)公司開票給綠化公司，綠化公司作為成本列支。這樣下來，產(chǎn)業(yè)鏈的利潤(rùn)在兩家公司之間進(jìn)行了分配，同時(shí)苗圃公司屬于農(nóng)林牧漁行業(yè)，可享受減免稅。

【案例】

A機(jī)械設(shè)備制造公司，在其設(shè)備產(chǎn)品中用到集成電路，含有該集成電路的設(shè)備進(jìn)行銷售時(shí)，按13%的稅率作為銷項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅，同時(shí)企業(yè)所得稅也沒有任何優(yōu)惠政策。

建議將集成電路業(yè)務(wù)獨(dú)立為B軟件公司，作為A公司的供應(yīng)商;B軟件公司的企業(yè)所得稅自獲利年度起“兩免三減半”，同時(shí)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分可以即征即退。

3.3、企業(yè)銷售環(huán)節(jié)規(guī)劃及案例

l  贈(zèng)送視同銷售的規(guī)劃

一些企業(yè)銷售過程經(jīng)常使用贈(zèng)送(買一送一、買大件送小件等)、返貨的方式進(jìn)行促銷，但這類促銷方式可能被認(rèn)定為視同銷售，征收相應(yīng)的稅款。對(duì)于企業(yè)來說，如果是將商品作為禮品真實(shí)贈(zèng)送給朋友等，那對(duì)應(yīng)的稅款是應(yīng)該繳納的;但如果是為了達(dá)成銷售，以贈(zèng)送、返貨的方式進(jìn)行促銷的商業(yè)行為，卻因此被視同銷售進(jìn)行稅款繳納，這就有點(diǎn)“冤枉”了。

【案例】

A品牌家用電器代理商，常以“買微波爐送飯盒”的促銷模式進(jìn)行銷售，一個(gè)年度贈(zèng)品的成本約為3000萬(wàn)元。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查認(rèn)定該企業(yè)的贈(zèng)送行為視同銷售，要求其按贈(zèng)品成本的110%為計(jì)稅基數(shù)補(bǔ)繳增值稅(3000x110%x13%=429萬(wàn)元)，同時(shí)繳納滯納金與罰款。

該代理商出現(xiàn)此問題，其實(shí)是沒有進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃，建議如下。

假設(shè)微波爐售價(jià)3000元，促銷贈(zèng)送的飯盒售價(jià)為200元;那么①轉(zhuǎn)化為商業(yè)折扣，開發(fā)票內(nèi)容為微波爐 3000元、飯盒200元、折扣-200元、總價(jià)3000元或微波爐 2812.5元、飯盒 187.5 元、總價(jià)3000元;②打包成套銷售，開發(fā)票內(nèi)容為微波爐(含飯盒)3000元。

當(dāng)然，若客戶不需要發(fā)票，那企業(yè)可在確認(rèn)無票收入時(shí)，根據(jù)上述的方法進(jìn)行入賬并申報(bào)相應(yīng)稅費(fèi)。

l  銷售方式的選擇

(1)會(huì)員制銷售

一些終端行業(yè)的企業(yè)會(huì)采用會(huì)員制銷售的模式，只對(duì)會(huì)員進(jìn)行服務(wù)，收取一定金額的會(huì)員費(fèi)用，同時(shí)產(chǎn)品對(duì)會(huì)員銷售時(shí)會(huì)有相應(yīng)的折扣。事實(shí)上這是一種出于稅收的規(guī)劃行為。

【案例】

A品牌服裝公司將原來代理育銷售改為代理商會(huì)員制銷售模式，銷售服裝適用的增值稅稅率為 13%，而會(huì)員費(fèi)適用的增值稅稅率為 6%:假設(shè)公司將原年銷售額 20 億元代理商銷售模式改為收取價(jià)款的 20% 作為會(huì)員費(fèi)、而后對(duì)會(huì)員打8折進(jìn)行銷售，即:

運(yùn)過以上案例可以看出，銷售方式的改變對(duì)稅改影響比較大。

（2)不動(dòng)產(chǎn)交易改投資

對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的銷售交易，在買賣雙方不是房地產(chǎn)企業(yè)的情況下，可以考慮將其改為投資模式進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃。

【案例】

某市某工廠，原來以800萬(wàn)元購(gòu)入一塊土池自建廠房經(jīng)營(yíng)，后因政府整體規(guī)劃調(diào)整需進(jìn)行鍛遷，擬轉(zhuǎn)讓給另一公司做商業(yè)用途，轉(zhuǎn)讓的價(jià)格約6000萬(wàn)元(增值5200萬(wàn)元)，對(duì)此直接轉(zhuǎn)讓土地須繳營(yíng)業(yè)稅(“營(yíng)改增”前)及附加、企亞所得稅、土地增值稅、印花稅等，測(cè)算下來須繳納稅費(fèi) 3000 余萬(wàn)元

對(duì)此次交易選行稅務(wù)規(guī)劃，建漢其將不動(dòng)產(chǎn)交易改為投資，公司以土地出資與對(duì)方合作設(shè)立公司，再將股份轉(zhuǎn)讓給對(duì)方。由于土地投資不需要繳納營(yíng)業(yè)稅(“營(yíng)改增”前)、城建稅、附加費(fèi)、土泛增值稅等稅，主要繳納的是土地增值改益所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。因此改為投資后:將減少稅費(fèi) 2000 余萬(wàn)元。

當(dāng)然，上述將交易改為投資需要購(gòu)買方的配合和同意，買方還要充分考慮這塊土地未來銷售可能增加的土地增值稅。

l  分劈技術(shù)的使用

將一筆業(yè)務(wù)或一項(xiàng)業(yè)務(wù)拆分成兩項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)，而拆分后各項(xiàng)業(yè)務(wù)所適用的稅率有部分或全部降低，這就是分劈技術(shù)。分劈技術(shù)在銷售環(huán)節(jié)規(guī)劃中是一個(gè)常用的規(guī)劃技術(shù)，并常用于增值稅終端行業(yè)，也就是下一環(huán)節(jié)不再進(jìn)行增值稅抵扣的行業(yè)(如下頁(yè)案例所示)

【案例】

3.4、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)規(guī)劃及案例

l  經(jīng)營(yíng)范圍的選擇

一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍比較廣，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較多，可能導(dǎo)致其無法享受一些稅收優(yōu)惠政策。

【案例】

A公司主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)為電腦設(shè)備銷售、系統(tǒng)集成等，公司年銷售收入總額1.3 億元，其中電腦設(shè)備銷售 7000 萬(wàn)元,系統(tǒng)集成6000萬(wàn)元;年研究開發(fā)費(fèi)用總額 400萬(wàn)元。

A公司擬申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)享受相關(guān)的稅收政策，其系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)符合申請(qǐng)高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定條件，而電腦銷售業(yè)務(wù)則是不符合的。

在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，要求企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%，同時(shí)研究開發(fā)費(fèi)用總額也需要占同期銷售收入總額的一定比例;而A公司將非高新技術(shù)產(chǎn)品的電腦銷售業(yè)務(wù)同系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)放在同一家公司里經(jīng)營(yíng)，這意味著增加了A公司申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的難度。

建議A公司將系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)(高新技術(shù)產(chǎn)品/服務(wù))單獨(dú)在一家公司經(jīng)營(yíng)。詳見下表對(duì)比。

l  經(jīng)營(yíng)方式的選擇

(1)       自產(chǎn)或委托加工對(duì)于處于生產(chǎn)加工行業(yè)的企業(yè)，在購(gòu)買原材料環(huán)節(jié)無法或較難取得相應(yīng)的發(fā)票導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大時(shí)，可以考慮將自產(chǎn)方式轉(zhuǎn)化為委托加工。

【案例 】

A公司為鋁材加工企業(yè)，其從廢品回收站采購(gòu)廢鋁時(shí)，很難從廢品回收站取得發(fā)票;這時(shí)就可以考慮將A公司采購(gòu)原材料生產(chǎn)成品銷售給客戶的經(jīng)營(yíng)方式改為由客戶自行采購(gòu)原材料(廢鋁)委托A公司進(jìn)行加工，A公司只收取加工費(fèi)用。

另外，對(duì)于采用簡(jiǎn)易征收或進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票較多的生產(chǎn)加工企業(yè)，可以考慮將自己生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)方式改變?yōu)橛煽蛻糇孕胁少?gòu)材料(增值專用發(fā)票將由客戶進(jìn)行直接抵扣)后委托給生產(chǎn)加工企業(yè)進(jìn)行加工。

(2)       出租改為提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

【案例 】

某京郊區(qū)某工業(yè)產(chǎn)業(yè)園公司，建有大量的車間廠房及倉(cāng)庫(kù)，賬面價(jià)值2億元。由于園區(qū)周圍配套設(shè)施不完善，無法引進(jìn)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè);產(chǎn)業(yè)園只好將廠房租賃給其他公司作為庫(kù)房存放貨物，假設(shè)每年收取租金總計(jì) 3000萬(wàn)元。

對(duì)于出租房屋屬于租賃服務(wù)業(yè)，需繳納9%的增值稅，同時(shí)還需要繳納房產(chǎn)稅;而房產(chǎn)稅按租金的12%進(jìn)行繳納，即 3000x12%=360萬(wàn)元。

實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)該公司出租廠房的同時(shí)，還需負(fù)責(zé)整個(gè)園區(qū)的安全保衛(wèi)工作及房屋日常維護(hù)。因此，建議公司改變經(jīng)營(yíng)方式，將原來的租賃服務(wù)改為提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù);這樣廠房就屬于自用性質(zhì)，房產(chǎn)稅將按房產(chǎn)原值一次性減去10%~30%(各地方有所不同，北京為30%)后余值的1.2%進(jìn)行繳納，即20000x(1-30%)x1.2%=168萬(wàn)元，較之前提供廠房租賃服務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式降低稅

負(fù)192萬(wàn)元(詳見下表)。

另外，如果對(duì)房產(chǎn)的原值進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃，那繳納的房產(chǎn)稅將更低。房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象只是房屋，因此在自行建造房屋時(shí)如果將圍墻、綠化、路面、停車場(chǎng)、室外管道等不屬于房屋必要的載體單獨(dú)列示的話，那房屋的原值將有所降低，企業(yè)房屋自用時(shí)的房產(chǎn)稅也將年年降低。詳見下表對(duì)比。

(3)       精裝修房屋銷售

市場(chǎng)上有很多開發(fā)商銷售的是精裝修房產(chǎn)項(xiàng)目，這源于市場(chǎng)對(duì)精裝產(chǎn)品的需求，同時(shí)還有稅收規(guī)劃的需要。房地產(chǎn)企業(yè)除了要繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)增值稅、城建稅、附加費(fèi)、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)外，還需要繳納土地增值稅。

通過前面主要稅法體系介紹，可以看出土地增值稅是按增值率對(duì)應(yīng)不同的稅率計(jì)征，增值率越高，土地增值稅越高，最高稅率為60%(房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品房增值率在 20%以下的免征土地增值稅)，具體見下表。

從上表可以看出來，適用稅率取決于增值率，增值率越高，稅率越高。而增值率=(銷售價(jià)格-可扣除成本項(xiàng)目金額):可扣除成本項(xiàng)目金額，因而想降低增值率，要么降低分子(銷售價(jià)格)，要么增加分母(可扣除成本項(xiàng)目金額)。

【案例 】

某房地產(chǎn)開發(fā)商一樓盤建筑面積10萬(wàn)平方米，土地、建安、開發(fā)費(fèi)用等土地增值稅可扣除成本為4億元(4000元/平方米)。

假設(shè):①毛坯房銷售售價(jià)為8.5億元(8500元/平方米);②精裝修房銷售每平方米裝修成本(含增加的相關(guān)稅金)為1500元，裝修部分不賺取一分利潤(rùn)，則總售價(jià)變成10億元(10000元/平方米)，可扣除成本變?yōu)?.5億元(5500元/平方米)。下表對(duì)比兩種經(jīng)營(yíng)方式需要繳納的土地增值稅。

l  經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的選擇

企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到因?yàn)榘l(fā)票問題或是費(fèi)用性質(zhì)問題，導(dǎo)致一些費(fèi)用無法列支，還會(huì)存在一些稅法不允許全部抵扣的費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用需要做到將不能列支的費(fèi)用盡量列支，同時(shí)將能列支的費(fèi)用最大化列支。

一些的確無法取得發(fā)票的費(fèi)用，可以事前進(jìn)行性質(zhì)規(guī)劃，通過稅務(wù)局代開發(fā)票來處理;一些稅法規(guī)定不能全額列支的費(fèi)用通過合法的費(fèi)用性質(zhì)轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換成能夠全額列支的費(fèi)用另外，很多企業(yè)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，以為老板不給自己發(fā)工資，就可以減少繳納個(gè)人所得稅。對(duì)此可以通過下頁(yè)表進(jìn)行對(duì)比。

通過上述對(duì)比可以看出，當(dāng)老板給自己一年發(fā) 50 萬(wàn)元的工資時(shí)，較不發(fā)工

資可以少繳納 10 萬(wàn)元的稅金，多取得10萬(wàn)元的合法個(gè)人收入，所以老板不給自己發(fā)工資顯然不是一個(gè)明智之舉。

3.5、稅收優(yōu)惠政策選擇及應(yīng)用

目前國(guó)家對(duì)每一稅種都存在一些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)只要滿足優(yōu)惠政策所適用的范圍、條件，都能申請(qǐng)享受。建議每家企業(yè)根據(jù)自己所處的行業(yè)，將稅法里每一種稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，選擇與自身較站近的優(yōu)惠政策進(jìn)行申請(qǐng);當(dāng)然實(shí)際操作中，為達(dá)到享用優(yōu)惠政策，可能需要企業(yè)根據(jù)優(yōu)惠政策的要求做出一定的調(diào)整

目前大多數(shù)企業(yè)可以享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策、軟件企業(yè)優(yōu)惠政策、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策、軟件集成電路行業(yè)優(yōu)惠政策、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、殘疾人員工資 100% 加計(jì)扣除、虧損的使用、“廢水、廢氣、廢渣”的利用、員工離職補(bǔ)償金等政策。

l  軟件企業(yè)優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠:一是我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅第三年至第五年減半征收企業(yè)得稅;二是國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

增值稅方面的優(yōu)惠:對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3% 的部分實(shí)行即征即退政策。

l  高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅的法定稅率是25%，如果企業(yè)能夠被認(rèn)定為國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，則所得稅享受15%的優(yōu)惠稅率。所得稅降低40%，是一個(gè)非常大的優(yōu)惠。只要企業(yè)屬于國(guó)家鼓勵(lì)的高新技術(shù)行業(yè)，電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，均屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。按高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求去匹配企業(yè)的條件，主要是知識(shí)產(chǎn)權(quán)和研發(fā)費(fèi)條件，即可申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)。

l  研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50% 加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150% 攤銷?！矩?cái)稅 [2018]99號(hào)】文件提高了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日，可按照實(shí)際發(fā)生額的75% 在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷。

l  殘疾人工資100%加計(jì)扣除

企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除，殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)關(guān)于發(fā)布《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》的公告，自2016年5月1日起，納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策。月應(yīng)退增值稅額 =納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)x本月當(dāng)?shù)卦伦畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的4倍。

l  虧損的使用

《企業(yè)所得稅法》第十八條:企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)子向以后年度結(jié)

轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年【財(cái)稅[2018]76號(hào)】文件延長(zhǎng)了部分企業(yè)虧損彌補(bǔ)年限:自2018年1月1日起當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至 10 年。

l  員工離職補(bǔ)償金

適用政策按國(guó)家規(guī)定，離職獲得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅，超過的部分才需要征稅。例如XX市20XX年度全市職工平均工資為 60000元，3倍就是180000元，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金超過這個(gè)數(shù)額的部分，才需要征收個(gè)人所得稅。

3.6、避稅的選擇與應(yīng)用

所謂避稅是指形式上合法，但實(shí)質(zhì)上卻有違立法精神的方式。比如在國(guó)家對(duì)外資企業(yè)有較多稅收優(yōu)惠政策時(shí)，“假外資就是一個(gè)典型的避稅方式。避稅雖然有風(fēng)險(xiǎn)，但很難歸為違法，所以反避稅的結(jié)果就是補(bǔ)稅以及按同期銀行貸款利息繳納資金占用費(fèi)。

l  保值資產(chǎn)的使用

利用紅木辦公家具、字畫古董裝飾等值資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的避稅處理。

l  工資福利化

所謂工資福利化是指將對(duì)員工發(fā)放資薪金改變?yōu)橄騿T工發(fā)放選擇權(quán)利。比如員工的業(yè)務(wù)提成、年度獎(jiǎng)金按薪金#行發(fā)放時(shí)將產(chǎn)生相應(yīng)個(gè)人所得稅，對(duì)員工來說，拿到扣完個(gè)人所得稅的實(shí)發(fā)薪金后用于購(gòu)買車輛。類似這種情況企業(yè)可以考慮以企業(yè)的名義購(gòu)買車輛然后分配給相應(yīng)的員工使用;這樣對(duì)于員工來講，省去個(gè)人所得稅，可以購(gòu)買創(chuàng)更高價(jià)值的車輛，同時(shí)由于車輛是企業(yè)購(gòu)買的，其日常車輛使用費(fèi)用均可以在企業(yè)列賬支出。

l  利潤(rùn)轉(zhuǎn)移.

所謂的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移是指將利潤(rùn)從高稅率地區(qū)向低稅率、零稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移，這是一種最常見的避稅方法。