|
原創(chuàng) 財稅學習 說財論稅 2024-04-25 19:14 河北 前篇“安全生產費”的基本介紹中，我們知道了煤炭生產企業(yè)、非煤礦山開采企業(yè)、石油天然氣開采企業(yè)、交通運輸企業(yè)、冶金企業(yè)等需要按照標準提取“安全生產費”，那“安全生產費”的提取、使用如何做會計處理、稅務上如何扣除、稅會差異如何調整，本篇通過案例分享。 《企業(yè)會計準則解釋第3號》【三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產費，應當如何進行會計處理？答：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映】。總結：“安全生產費”的計提、使用主要通過“專項儲備”會計科目核算，具體核算見下表：
提示1：企業(yè)安全生產費用年度結余資金結轉下年度使用。企業(yè)安全生產費用出現(xiàn)赤字（即當年計提企業(yè)安全生產費用加上年初結余小于年度實際支出）的，應當于年末補提企業(yè)安全生產費用。提示2：“專項儲備”屬于所有者權益，其既是會計科目、也是資產負債表報表項目。 《國家稅務總局關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）【一、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除】。1、企業(yè)計提的安全生產費，不得在稅前扣除?！皩ｍ梼洹蹦昴┯囝~，說明企業(yè)有已計提未使用的安全生產費，要納稅調增處理；通過【A105000表】調整。2、支出的安全生產費，費用性支出，可以在稅前扣除；稅會無差異。3、支出的安全生產費，形成資產的，折舊金額按稅法規(guī)定分期計提扣除（此時會產生稅會差異，通過A105080表調整），或者按稅法規(guī)定選擇一次性扣除（此時沒有稅會差異。） 提示：《企業(yè)安全生產費用提取和使用管理辦法》第六十五條 企業(yè)安全生產費用的會計處理，應當符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。企業(yè)安全生產費用財務處理與稅收規(guī)定不一致的，納稅時應當依法進行調整。【案例】藍天煤炭開采企業(yè)2024年開采原煤產量50萬噸，該煤礦為高瓦斯礦井。2024年3月更新改造防突設備支出1200萬元，8月安全生產培訓支出50萬元。假設不考慮增值稅費、期初“安全生產費”余額為0。更新防突設備確認資產；同時按照資產的成本沖減專項儲備本年度結余“安全生產費”金額為250萬元（1500-1200-50），可以結轉下年度使用。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。購置防突設備，會計上一次性計提折舊；稅法按最低折舊年限10年計提折舊，假設不考慮殘值，稅會差異如下：
用安全生產費購置資產，因折舊形成的稅會差異，要填寫【A105080表】，其數據自動采集至【A105000表】中，以2024年、2025年為例，具體填報如下表：2024年納稅申報如下：
本案例中，企業(yè)預提安全生產費1500萬元，實際使用1250萬元，余額250萬元，為已預提但未實際使用的，則不得稅前扣除，要做納稅調增處理，具體調整需要填寫【A105000表】第26行“（十三）跨期扣除項目”中，如下圖所示：
提示：【A105000表】第26行“（十三）跨期扣除項目”填報說明：填報維簡費、安全生產費用、預提費用、預計負債等跨期扣除項目調整情況。第 1 列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的跨期扣除項目金額。第 2 列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額。若第 1 列≥第 2 列，第 3 列“調增金額”填報第 1-2 列金額。若第 1 列＜第 2 列，第 4列“調減金額”填報第 1-2 列金額的絕對值。 四、提醒納稅人享受“購置安全生產設備”的其他優(yōu)惠政策 企業(yè)購置符合條件的環(huán)境保護、安全生產、節(jié)能節(jié)水設備，其設備投資額的10%可以抵免企業(yè)所得稅。最新的《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2018年版）》參考（財稅〔2018〕84號）附件、最新的《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017 年版）》《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017 年版）》參考（財稅〔2017〕71號）附件。
|
