稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收檢查中財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析的步驟

湖經(jīng)松哥 2024-03-13 發(fā)布于湖北

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前面發(fā)了一篇文章，舉了一個(gè)簡(jiǎn)單的稅收檢查的例子，原本是想通過一個(gè)最簡(jiǎn)單的例子，來說明稅務(wù)機(jī)關(guān)利用三大財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表進(jìn)行稅收檢查的邏輯方法，結(jié)果給一些網(wǎng)友造成了誤導(dǎo)，認(rèn)為稅收檢查其實(shí)很簡(jiǎn)單，沒有什么技術(shù)含量，并認(rèn)為誰都能夠做稅收檢查。因此，這里摘錄《稅收大數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅實(shí)戰(zhàn)分析》中關(guān)于稅收檢查中財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析的步驟的部分內(nèi)容，供大家參照：

財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析步驟：數(shù)據(jù)收集--->閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告--->財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析

報(bào)表分析主要是通過多方數(shù)據(jù)比對(duì)來發(fā)現(xiàn)問題，因此首先應(yīng)該盡可能利用大數(shù)據(jù)收集涉稅信息，收集的數(shù)據(jù)資料越豐富越詳細(xì)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的可能性越大。其次，可以先看注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，通過審計(jì)報(bào)告，可以了解整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量，可以把注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題作為參考。最后，閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注，了解企業(yè)的基本情況、主要會(huì)計(jì)政策和估計(jì)等信息后，再分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以提高分析效率。

一、數(shù)據(jù)收集：

主要包括企業(yè)端數(shù)據(jù)收集、同行業(yè)數(shù)據(jù)收集和第三方數(shù)據(jù)收集。

（一）企業(yè)端數(shù)據(jù)收集：企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)，不單單指與稅務(wù)事項(xiàng)直接關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)。對(duì)企業(yè)而言，“稅”貫穿了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的始終：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)，這四類數(shù)據(jù)密不可分。

1、企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集：企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要包括憑證、賬簿和報(bào)表，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析主要是對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，因此首先應(yīng)收集企業(yè)按照規(guī)定報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，如果是上市公司，還可以通過在證監(jiān)會(huì)指定的網(wǎng)站獲取企業(yè)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，與企業(yè)申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)來發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)……

2、企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集：可以將企業(yè)供需鏈系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與企業(yè)明細(xì)賬的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)來發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。比如采購(gòu)系統(tǒng)中的原材料購(gòu)進(jìn)數(shù)量和金額與原材料明細(xì)賬比對(duì)，庫(kù)存系統(tǒng)中原材料的發(fā)出數(shù)量和金額與企業(yè)的原材料明細(xì)賬比對(duì)，庫(kù)存系統(tǒng)中庫(kù)存商品的發(fā)出數(shù)量和金額與企業(yè)的庫(kù)存商品明細(xì)賬比對(duì)，銷售系統(tǒng)中庫(kù)存商品的銷售數(shù)量和金額與企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬比對(duì)等，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否可能存在多列成本、少計(jì)收入的問題。

3、企業(yè)的發(fā)票數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)表收集：稅務(wù)檢查中，需要對(duì)企業(yè)的進(jìn)銷項(xiàng)貨品的品名、數(shù)量進(jìn)行匹配分析，以分析企業(yè)能產(chǎn)出的產(chǎn)品樣式以及產(chǎn)量，還有企業(yè)是否可能存在隱瞞收入或者虛開發(fā)票的情況，以及企業(yè)發(fā)票上所列的支出是否與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，這些都要求在電子底賬系統(tǒng)收集整理發(fā)票數(shù)據(jù)。通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的具體應(yīng)稅行為，而企業(yè)是否在相關(guān)納稅申報(bào)表中進(jìn)行了納稅申報(bào)，這就需要收集企業(yè)的納稅申報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析。

（二）同行業(yè)數(shù)據(jù)收集：因?yàn)?strong>財(cái)務(wù)報(bào)表分析必須通過比較才能發(fā)現(xiàn)問題，因此必須收集同行業(yè)數(shù)據(jù)，對(duì)于行業(yè)數(shù)據(jù)的收集可以采用以下幾種方式：

1、登錄國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)查找相關(guān)數(shù)據(jù)，在網(wǎng)站首頁(yè)可以看到最新發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，也可以通過數(shù)據(jù)查詢模塊直接按關(guān)鍵詞進(jìn)行查詢……

2、登錄中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)官網(wǎng)查找相關(guān)行業(yè)的價(jià)格和收入情況……

3、登錄經(jīng)合組織開放的數(shù)據(jù)網(wǎng)，可以查詢參與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的38個(gè)國(guó)家的數(shù)據(jù),包含農(nóng)業(yè)、經(jīng)濟(jì)、教育、能源等……

4、登錄百度等搜索引擎，在文本框中輸入相關(guān)關(guān)鍵詞……

5、通過以上網(wǎng)站，，查到的信息是比較宏觀的，如果想要了解一個(gè)行業(yè)更詳細(xì)的內(nèi)容以及行業(yè)特點(diǎn)，比如行業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分布、資金周轉(zhuǎn)、盈利水平以及所采用的主要會(huì)計(jì)政策和估計(jì)，可以通過證券交易軟件多了解一些同行業(yè)的多家上市公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)……

（三）第三方數(shù)據(jù)收集：近幾年查辦的稅務(wù)稽查案件中，近半數(shù)的案件證據(jù)鏈中出現(xiàn)了第三方涉稅數(shù)據(jù)，而近九成的補(bǔ)稅來源于第三方涉稅數(shù)據(jù)證實(shí)的違法事實(shí)。根據(jù)需要可以從第三方獲取的數(shù)據(jù)主要有：

1、管戶基礎(chǔ)資料類數(shù)據(jù)，如市場(chǎng)監(jiān)督管理局、社保中心的管戶信息等。

2、稅源類數(shù)據(jù)，如自然資源管理部門的土地權(quán)屬信息、住建局的房屋權(quán)屬信息、人社局的醫(yī)保定點(diǎn)藥店社保結(jié)算信息、外管局的收付匯信息、公安局的駕校信息、財(cái)政局的財(cái)政補(bǔ)貼收入信息、環(huán)保局的污染物監(jiān)測(cè)信息等。

3、建設(shè)項(xiàng)目類數(shù)據(jù)，如住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局、發(fā)展和改革委員會(huì)的建設(shè)項(xiàng)目信息等。

4、優(yōu)惠類數(shù)據(jù)，如民政部門的捐贈(zèng)信息、科技局的高新企業(yè)認(rèn)定信息、紅十字會(huì)等慈善機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)信息等。

二、閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告：

如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是需要經(jīng)過審計(jì)的，就可以先閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，作為借鑒和參考。

（一）閱讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見類型有5種：標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見、和無法表示意見……

（二）閱讀企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)意見類型包括：標(biāo)準(zhǔn)無保留內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告……

……對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，一定要重點(diǎn)閱讀導(dǎo)致該事項(xiàng)的原因，企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷的地方是企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)因素，也是稅收關(guān)注的重點(diǎn)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析：

閱讀完企業(yè)的審計(jì)報(bào)告以后，應(yīng)該先閱讀附注了解企業(yè)的基本情況，以及主要的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)，再去分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等，可以使報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要內(nèi)容包括：公司的基本情況，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，遵循準(zhǔn)則的申明，重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正情況說明，主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋，或有事項(xiàng)說明，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)聯(lián)方交易及批露。

稅務(wù)人員可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容，了解企業(yè)的基本情況、企業(yè)重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)與稅法不一致，應(yīng)該將其作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。如果企業(yè)沒有提供報(bào)表附注，附注中列示的內(nèi)容，也是稅務(wù)人員應(yīng)該在分析報(bào)表之前，首先收集的信息，稅務(wù)人員可以通過巨潮資訊網(wǎng)、企業(yè)的注冊(cè)登記信息和《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》(A000000)以及通過溝通等方式獲得企業(yè)的信息……

上述內(nèi)容是稅務(wù)檢查指導(dǎo)書《稅收大數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅實(shí)戰(zhàn)分析》中，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析步驟的摘錄，相信大家看了之后就會(huì)明白，稅收檢查也是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，也需要有豐富的經(jīng)驗(yàn)和相應(yīng)的工作技能。尤其是對(duì)一些專職的稅務(wù)工作人員來說，或許由此就會(huì)發(fā)現(xiàn)，本書中通過大數(shù)據(jù)分析進(jìn)行稅收檢查的方式方法非常值得學(xué)習(xí)、借鑒。

《稅收大數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅實(shí)戰(zhàn)分析》目錄如下：

第一章、財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)介

第二章、財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析步驟

第三章、財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析方法

第四章、資產(chǎn)負(fù)債表涉稅分析

第五章、利潤(rùn)表涉稅分析

第六章、現(xiàn)金流量表涉稅分析

第七章、綜合案例分析

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