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首先我們來(lái)看一下什么是穩(wěn)崗補(bǔ)貼？

依據(jù)人社部發(fā)2014年76號(hào)規(guī)定，政府采取有效措施不裁員，少裁員，穩(wěn)定就業(yè)崗位的企業(yè)，由失業(yè)保險(xiǎn)基金給予穩(wěn)崗補(bǔ)貼。因此穩(wěn)崗補(bǔ)貼實(shí)際就是國(guó)家用失業(yè)保險(xiǎn)資金給予企業(yè)的一種特殊性質(zhì)財(cái)政補(bǔ)助資金。

那么，企業(yè)收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼如何賬務(wù)處理？

企業(yè)收到政府有關(guān)部門返還的穩(wěn)崗補(bǔ)貼屬于政府補(bǔ)助的范疇，按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，依據(jù)財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)相關(guān)規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

實(shí)務(wù)中我們看到企業(yè)一般做這樣的處理：

1.按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，如沖減“管理費(fèi)用”等科目；穩(wěn)崗補(bǔ)貼在實(shí)際企業(yè)支出的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)基礎(chǔ)上返還，是對(duì)已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用的一種彌補(bǔ)，和收益相關(guān)，也可以直接貸方計(jì)入“其他收益”科目。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定，企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí)最優(yōu)計(jì)入“其他收益”科目。

比如A公司收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼100,000元時(shí)，相關(guān)的支出已經(jīng)用于職工培訓(xùn)30,000元和繳納社保70,000元：應(yīng)借記銀行存款100,000元，貸記其他收益－政府補(bǔ)助100,000萬(wàn)元（或管理費(fèi)用——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)70,000元，管理費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)30,000元）。

如果A公司收到的100,000元，用于以后期間支出的穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)先借記銀行存款100,000元，貸記遞延收益100,000元，當(dāng)企業(yè)后續(xù)發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)30,000元時(shí)，借記管理費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)30,000元，貸記應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)30,000元，借記應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)30,000元，貸記銀行存款30,000元；借記遞延收益30,000元，貸記其他收益——政府補(bǔ)助30,000元（或管理費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)30,000元）。

2. 取得穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，直接貸方計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

知道了如何做賬，那企業(yè)收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼需要交稅嗎？

關(guān)于增值稅的處理：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2019年第45號(hào)《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》第七條規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

也就是說(shuō)納稅人取得的穩(wěn)崗補(bǔ)貼不屬于與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的情形，因此不征收增值稅，進(jìn)而也不需要給撥付補(bǔ)貼的有關(guān)政府部門開具增值稅發(fā)票，開個(gè)收據(jù)即可。而穩(wěn)崗補(bǔ)貼一般主要用于職工生活補(bǔ)助、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、技能提升培訓(xùn)等相關(guān)支出。因此一般不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不需要申報(bào)繳納增值稅。

關(guān)于所得稅的處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。也就是對(duì)于補(bǔ)貼來(lái)說(shuō)，如果不屬于不征稅收入的補(bǔ)貼都需要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。但是對(duì)于符合財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定不征稅收入條件的：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)也可以選擇適用作為“不征稅收入”處理。

現(xiàn)實(shí)中很少企業(yè)取得補(bǔ)助去按照這個(gè)不征稅收入處理，原因很簡(jiǎn)單，一方面條件苛刻，既要文件又要單獨(dú)核算，另一方面，按照不征稅處理后，其對(duì)應(yīng)的支出是不得扣除的。比如企業(yè)收到這筆穩(wěn)崗補(bǔ)貼10萬(wàn)作為不征稅收入，但隨后將這10萬(wàn)用于穩(wěn)崗補(bǔ)貼有關(guān)的支出，相應(yīng)支出不能稅前扣除。因此，意義不大，企業(yè)一般選擇直接納稅申報(bào)即可。

如果企業(yè)將穩(wěn)崗補(bǔ)貼發(fā)放給員工，是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅？

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條以及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條等規(guī)定，免征個(gè)人所得稅的情形主要包括按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼，以及根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)等。企業(yè)收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼并支付給員工，不屬于免征個(gè)人所得稅的津貼、補(bǔ)貼，因此應(yīng)在取得穩(wěn)崗補(bǔ)貼金額時(shí)按“工資薪金”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

什么情況下可以申請(qǐng)穩(wěn)崗補(bǔ)貼？

企業(yè)申請(qǐng)穩(wěn)崗補(bǔ)貼應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)條件：1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家及所在區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策和環(huán)保政策；2、依法參加失業(yè)保險(xiǎn)并足額繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；3、上年度未裁員或裁員率低于統(tǒng)籌地區(qū)城鎮(zhèn)登記失業(yè)率；4、企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全、管理運(yùn)行規(guī)范。

【總結(jié)】

穩(wěn)崗補(bǔ)貼實(shí)質(zhì)上就是一種政府補(bǔ)貼，對(duì)于政府補(bǔ)貼，滿足規(guī)定的可以作為不征稅收入處理，但是其支出不得稅前扣除；也可以作為征稅收入處理，其支出可以稅前扣除。為減少稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異，建議對(duì)于該補(bǔ)貼就按照征稅收入處理。按照征稅收入處理的話，其支出給員工的補(bǔ)貼可以作為“工資薪金支出”，可以增加職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等扣除限額的計(jì)算基數(shù)。