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2022年12月30日，深交所發(fā)布了《創(chuàng)業(yè)板企業(yè)發(fā)行上市申報及推薦暫行規(guī)定（2022年修訂）》，支持和鼓勵成長型創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)申報在創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市，明確創(chuàng)業(yè)板成長型創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)評價標準，制定研發(fā)投入復(fù)合增長率、研發(fā)投入金額等評價指標。截至目前，上交所科創(chuàng)板、北交所以及深交所創(chuàng)業(yè)板的上市審核條件中均提到了研發(fā)投入的指標，IPO審核過程中研發(fā)費用的重要性不斷提高。
同時，財政部也于2021年12月30日發(fā)布了《企業(yè)會計準則解釋第15號》（以下簡稱《15號解釋》），要求對試運行銷售相關(guān)的收入和成本分別進行會計處理，計入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減研發(fā)支出?！?5號解釋》進一步明確研發(fā)費用相關(guān)的會計核算標準，對企業(yè)研發(fā)費用的會計處理提出更高的要求。下文將根據(jù)目前最新的審核問詢歸納總結(jié)研發(fā)費用在IPO過程中的審核要點，以及從審核要點和《企業(yè)會計準則》的要求出發(fā)提出合規(guī)建議。他山小編梳理了近一年創(chuàng)業(yè)板、科創(chuàng)板、北交所首發(fā)審核問詢情況（詳見下圖），監(jiān)管部門重點關(guān)注以下兩個方面：研發(fā)內(nèi)控以及研發(fā)核算。
1.研發(fā)部門設(shè)置和研發(fā)管理制度重點關(guān)注企業(yè)是否設(shè)置專門的研發(fā)部門以及研發(fā)組織架構(gòu)，是否制定研發(fā)管理制度，明確部門及職責(zé)、崗位及職責(zé)；公司研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度是否健全且被有效執(zhí)行，是否建立與研發(fā)項目相對應(yīng)的人財物管理機制，如何確保人員薪酬、物料支出等在不同研發(fā)項目中準確分配、核算；研發(fā)費用相關(guān)內(nèi)控措施及內(nèi)控運行的有效性。東昂科技（創(chuàng)業(yè)板申報企業(yè)，終止(撤回)）-第一輪審核問詢函回復(fù) 問題：說明研發(fā)機構(gòu)設(shè)置、研發(fā)體系建設(shè)、項目管理、費用核算制度等。回復(fù)：公司設(shè)立了專門的研發(fā)部，確保公司研發(fā)工作的順利開展。研發(fā)部依據(jù)公司總體戰(zhàn)略目標，制定研發(fā)工作規(guī)劃和當(dāng)期研發(fā)目標，建立健全研發(fā)管理體系，通過行業(yè)政策、產(chǎn)品市場調(diào)研與分析，開展新領(lǐng)域、新業(yè)務(wù)的前瞻技術(shù)研發(fā)工作，進行新材料、新結(jié)構(gòu)、新工藝、新產(chǎn)品的研發(fā)項目，并負責(zé)開發(fā)設(shè)計標準、知識產(chǎn)權(quán)的規(guī)劃和管理，主導(dǎo)相關(guān)部門進行品質(zhì)和工藝的提升與改進。研發(fā)中心下設(shè)電子組、構(gòu)件組、PDC組、模具課4個部門，內(nèi)設(shè)部門主要工作內(nèi)容如下：……公司建立了一套系統(tǒng)完善的研發(fā)管理制度，由研發(fā)部主導(dǎo)，營銷部、工程部、品管部、制造部等予以配合，建立了分工明確的研發(fā)組織結(jié)構(gòu)，制定了完善的技術(shù)創(chuàng)新機制，包括科學(xué)的項目管理制度、人才培養(yǎng)與引進制度、研發(fā)激勵制度等，持續(xù)加強創(chuàng)新能力和研發(fā)體系建設(shè)……報告期內(nèi)，公司為了加強研發(fā)費用核算準確性，建立了《高新認定及研發(fā)費用歸集制度》，對研發(fā)項目相關(guān)的人員薪酬、直接投入、折舊及長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷、設(shè)計費、裝備調(diào)試與實驗費用、其他費用等進行規(guī)范管理，明確研發(fā)經(jīng)費的使用范圍和研發(fā)費用的支出、報銷、核算等流程，將研發(fā)費用納入預(yù)算管理，嚴格按照研發(fā)開支用途、性質(zhì)據(jù)實列支研發(fā)支出。2.研發(fā)活動的定義，是否存在生產(chǎn)成本混同研發(fā)費用的情形 根據(jù)財政部《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企[2007]194號），企業(yè)研發(fā)費用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。重點關(guān)注研發(fā)活動是否真實發(fā)生、是否同主營業(yè)務(wù)或未來規(guī)劃相關(guān)、確認的費用金額是否準確；公司對研發(fā)與生產(chǎn)的劃分，注意區(qū)分研發(fā)費用與生產(chǎn)成本，是否存在生產(chǎn)成本混同研發(fā)費用的情形；定制化產(chǎn)品相關(guān)研發(fā)支出的會計處理是否準確，如研發(fā)成果僅可用于該合同、無法用于其他合同，根據(jù)證監(jiān)會《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第2號》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照收入準則中合同履約成本的規(guī)定進行處理，最終計入營業(yè)成本。 光遠新材（創(chuàng)業(yè)板申報企業(yè)，終止(撤回)）-第一輪審核問詢函回復(fù)
問題：發(fā)行人研發(fā)投入是否存在與履行客戶合同相關(guān)的情形，如存在一定關(guān)聯(lián)度，請說明發(fā)行人履行客戶合同過程，是否存在無法控制相關(guān)研發(fā)成果（如研發(fā)成果僅可用于該客戶合同，無法用于其他客戶）的情形。回復(fù)：報告期內(nèi)，公司研發(fā)投入具體情況如下：……上述研發(fā)項目投入主要為公司自身研發(fā)及技術(shù)改進及對市場需求分析綜合研判后的自主研發(fā)，與客戶的產(chǎn)品開發(fā)需求并非對應(yīng)關(guān)系，不針對客戶定制的具體產(chǎn)品實施針對性研發(fā)，研發(fā)后不形成直接交付客戶的產(chǎn)品。報告期內(nèi)，公司研發(fā)投入形成的研發(fā)成果主要以專利或非專利技術(shù)的形式體現(xiàn)，研發(fā)專利或技術(shù)歸屬于公司。綜上，公司研發(fā)投入不存在與履行客戶合同相關(guān)的情形，研發(fā)成果形成的專利及非專利技術(shù)權(quán)屬清晰，不存在公司無法實施控制的情況。企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。重點關(guān)注合作研發(fā)過程中各自承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)情況、發(fā)行人在合作研發(fā)中發(fā)揮的作用以及技術(shù)成果歸屬情況，是否對合作研發(fā)方存在技術(shù)依賴，發(fā)行人與合作研發(fā)各方是否存在糾紛或潛在糾紛；委托研發(fā)對應(yīng)的主要項目名稱、受托方、研發(fā)成果、歸屬及在生產(chǎn)經(jīng)營中的應(yīng)用情況，是否對受托方存在重大依賴。思哲睿（科創(chuàng)板申報企業(yè)，提交注冊）-第一輪審核問詢函回復(fù)
問題：合作研發(fā)方及研發(fā)服務(wù)供應(yīng)商是否承擔(dān)發(fā)行人在研管線的核心工作，發(fā)行人核心技術(shù)及研發(fā)能力對合作研發(fā)方、研發(fā)服務(wù)供應(yīng)商是否存在依賴。報告期內(nèi)，合作研發(fā)方的具體情況如下：……關(guān)于科研課題項目“遠程微創(chuàng)醫(yī)療手術(shù)機器人的研制”主要涉及的遠程5G技術(shù)，發(fā)行人在項目開始（2020年10月）前即已擁有相關(guān)技術(shù)，……該項目是發(fā)行人已有技術(shù)的進一步應(yīng)用探索，且合作方承擔(dān)的工作非核心工作。關(guān)于科研課題項目“人工耳蝸微創(chuàng)植入機器人系統(tǒng)研究”與“脊柱微創(chuàng)手術(shù)機器人系統(tǒng)研究”，系公司與哈工大基于國家重點研發(fā)計劃或國家863計劃項目的合作研發(fā)項目，并非公司作為哈工大科研成果轉(zhuǎn)化平臺而與哈工大開展的商業(yè)化合作項目；在合作模式與分工上，基于國家重點研發(fā)計劃或國家863計劃項目的要求，主要由高校主導(dǎo)微創(chuàng)手術(shù)機器人前沿技術(shù)的設(shè)計與開發(fā)，由公司主導(dǎo)在微創(chuàng)手術(shù)機器人工業(yè)設(shè)計與制造、企業(yè)標準等階段的研究開發(fā)，合作各方根據(jù)其分工各有側(cè)重，并非公司為研發(fā)新產(chǎn)品而依賴于哈工大的研發(fā)成果。此外，哈工大于2022年9月出具《關(guān)于相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)的情況說明》，確認思哲睿及其子公司取得的全部知識產(chǎn)權(quán)是完全自主的，不存在利用哈工大的物質(zhì)技術(shù)條件開展研發(fā)工作的情形，哈工大與思哲睿及其子公司不存在既有及潛在的知識產(chǎn)權(quán)糾紛。合作研發(fā)項目“微創(chuàng)手術(shù)機器人柔性機械臂建模及控制”為發(fā)行人委托蘇州大學(xué)對發(fā)行人自行研制的柔性機械臂軟硬件進行仿真和分析服務(wù)，為公司相關(guān)產(chǎn)品的手術(shù)器械設(shè)計、柔性傳動等方面提供技術(shù)支撐，并非發(fā)行人在研管線的核心工作；合作研發(fā)項目“手術(shù)機器人應(yīng)用培訓(xùn)體系建設(shè)系列項目”為發(fā)行人委托武漢大學(xué)搭建腔鏡手術(shù)機器人的培訓(xùn)體系，從而有助于公司產(chǎn)品在醫(yī)生群體中的推廣，并非發(fā)行人在研管線的核心工作。……公司在手術(shù)機器人領(lǐng)域深耕多年，自創(chuàng)立以來，高度重視關(guān)鍵技術(shù)、核心部件的研發(fā)攻關(guān)，取得了大量原創(chuàng)性的研究成果，構(gòu)建了貫穿核心技術(shù)、核心部件與整機系統(tǒng)的垂直創(chuàng)新體系。公司研制的手術(shù)機器人具備自主知識產(chǎn)權(quán)，擁有手術(shù)機器人創(chuàng)成技術(shù)、手術(shù)機械臂技術(shù)、主操作手技術(shù)、手術(shù)器械技術(shù)、主從遙操作技術(shù)、手術(shù)導(dǎo)航技術(shù)等核心技術(shù)，技術(shù)優(yōu)勢較為明顯，在該領(lǐng)域處于國內(nèi)領(lǐng)先地位。其中部分技術(shù)領(lǐng)域或環(huán)節(jié)，公司出于自身需求以及基于成本效益的衡量，將部分自身開展工作需耗費大量人力工時以及技術(shù)含量較低的非核心環(huán)節(jié)委托給專業(yè)機構(gòu)執(zhí)行，以實現(xiàn)優(yōu)勢互補，提升公司研發(fā)資源的利用效率。……上述研發(fā)服務(wù)均不涉及發(fā)行人在研管線的核心專利、核心技術(shù)及核心研發(fā)步驟，不涉及發(fā)行人的核心工作。在研發(fā)過程中，公司始終處于主導(dǎo)地位，研發(fā)服務(wù)供應(yīng)商主要發(fā)揮輔助作用，發(fā)行人對研發(fā)服務(wù)供應(yīng)商不存在重大依賴性。綜上所述，合作研發(fā)方及研發(fā)服務(wù)供應(yīng)商不承擔(dān)發(fā)行人在研管線的核心工作，發(fā)行人核心技術(shù)及研發(fā)能力對合作研發(fā)方、研發(fā)服務(wù)供應(yīng)商不存在重大依賴。重點關(guān)注公司是否能夠明確區(qū)分研發(fā)、生產(chǎn)、管理、銷售人員，是否有專職、兼職研發(fā)人員，如存在兼職人員，相關(guān)人員如何進行管理，是否制定如工時、工資分配、核心研發(fā)人員認定等內(nèi)控制度并執(zhí)行，研發(fā)核心能力是否取決于兼職研發(fā)人員，研發(fā)人員的研發(fā)成果是否完全歸屬公司，對于引進研發(fā)人員其研發(fā)成果與曾任職單位是否存在潛在訴訟；是否存在董監(jiān)高人員認定為研發(fā)人員的情形。同時，研發(fā)人員的勝任能力也受到關(guān)注，主要體現(xiàn)在研發(fā)人員的學(xué)歷構(gòu)成、技術(shù)背景、工作履歷、任職時間等方面，關(guān)注研發(fā)項目是否真實存在、分配的研發(fā)人員在項目中的角色、是否存在集中調(diào)崗、人員混用等情況；增加不必要研發(fā)人員進而虛增研發(fā)費用的情形，以及與研發(fā)人員相關(guān)的工時管理是否合理等。歐萊新材（科創(chuàng)板申報企業(yè)，提交注冊）-第一輪審核問詢函回復(fù)
問題：研發(fā)人員的認定依據(jù)及合理性，與濺射靶材行業(yè)特點、實際經(jīng)營情況的具體聯(lián)系；研發(fā)人員所屬部門及崗位情況、工作內(nèi)容（含研發(fā)及非研發(fā)相關(guān)）、學(xué)歷構(gòu)成、專業(yè)背景、相關(guān)工作年限、參與的研發(fā)項目及具體貢獻情況，實際工時分配情況。回復(fù)：1、研發(fā)人員的認定依據(jù)及合理性，與濺射靶材行業(yè)特點、實際經(jīng)營情況的具體聯(lián)系綜合考慮濺射靶材行業(yè)特點、公司生產(chǎn)經(jīng)營實際情況和存在相同或類似情形的科創(chuàng)板上市公司案例等因素，公司將當(dāng)期主要從事研發(fā)相關(guān)活動（即當(dāng)期研發(fā)工作耗時占其工作時間比例超過50%）的研究院員工和少量非研發(fā)部門員工，且與公司及其分、子公司簽訂正式勞動合同的人員認定為研發(fā)人員。（1）濺射靶材行業(yè)技術(shù)工藝迭代更新速度快……因此，公司十分注重產(chǎn)研結(jié)合，部分研發(fā)人員會配合參與少量生產(chǎn)活動，加強技術(shù)成果轉(zhuǎn)化速度，改進優(yōu)化生產(chǎn)工藝，實現(xiàn)技術(shù)工藝突破以鞏固自身市場地位；同時，非研發(fā)部門人員亦會輔助參與部分研發(fā)測試，共同推進技術(shù)研發(fā)進展。（2）公司目前規(guī)模較小、正處于快速發(fā)展期，需充分整合資源提升人員利用率（3）科創(chuàng)板上市公司研發(fā)人員認定依據(jù)的相關(guān)案例情況……從上表可以看出，多家科創(chuàng)板上市公司將兼職研發(fā)人員認定為研發(fā)人員，大多數(shù)企業(yè)采用“研發(fā)工時占比超過50%的人員為研發(fā)人員”作為研發(fā)人員的認定依據(jù)，公司研發(fā)人員認定依據(jù)與上述案例不存在重大差異。此外，根據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局頒布《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》 對于高新技術(shù)企業(yè)科技人員的認定標準，企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天（183天即為一年天數(shù)的50%）以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。綜上，結(jié)合濺射靶材行業(yè)特點、公司實際經(jīng)營情況、科創(chuàng)板上市公司案例以及《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，公司研發(fā)人員認定依據(jù)具有合理性。2、表格列示研發(fā)人員所屬部門及崗位情況、工作內(nèi)容（含研發(fā)及非研發(fā)相關(guān)）、學(xué)歷構(gòu)成、專業(yè)背景、相關(guān)工作年限、參與的研發(fā)項目及具體貢獻情況，實際工時分配情況……（2）研發(fā)人員的工作內(nèi)容（含研發(fā)及非研發(fā)相關(guān)）、參與的研發(fā)項目及具體貢獻情況……②研發(fā)人員參與的研發(fā)項目情況……報告期內(nèi)，公司各研發(fā)崗位的具體職責(zé)、研發(fā)人員工作內(nèi)容及對公司研發(fā)的具體貢獻情況如下：……從上表可以看出，公司研發(fā)部門中部分不同崗位研發(fā)人員參與的部分研發(fā)工作內(nèi)容存在相同之處，主要系：1）高性能濺射靶材技術(shù)綜合性強，涉及多個專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域和技術(shù)工藝環(huán)節(jié)，在研發(fā)項目的開展過程中，需要不同崗位研發(fā)人員在研發(fā)工作中相互配合，共同推動研發(fā)目標的實現(xiàn)；2）公司研發(fā)工作綜合性較高，在工藝研究、研發(fā)試驗、檢測分析等研發(fā)環(huán)節(jié)，需要不同崗位研發(fā)人員分別負責(zé)其各自工作，將階段性結(jié)果匯總進行分析梳理，共同高效推進研發(fā)工作的順利開展；3）在研發(fā)項目執(zhí)行過程中，因不同技術(shù)工藝和加工方法，不同工藝參數(shù)均會對濺射靶材產(chǎn)生重大影響，需要不同崗位研發(fā)人員在研發(fā)過程中通過多次反復(fù)調(diào)整和試制驗證方可確定最佳的制備技術(shù)和工藝參數(shù)。報告期內(nèi)，公司部分不同崗位研發(fā)人員從事的具體研發(fā)工作內(nèi)容及其對公司研發(fā)的具體貢獻、與研發(fā)活動的關(guān)系情況具體如下：…………公司專科及以下學(xué)歷研發(fā)人員的主要崗位為工程師、技術(shù)員以及試驗員，相關(guān)研發(fā)人員熟練掌握濺射靶材的關(guān)鍵技術(shù)工藝，能夠勝任且高質(zhì)高效地完成研發(fā)樣品試制、工藝驗證、檢測分析等各項研發(fā)工作，部分參與解決新產(chǎn)品量產(chǎn)過程中的品質(zhì)和工藝技術(shù)問題，對新產(chǎn)品、新工藝進行操作示范，推進公司研發(fā)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化?！鲜鰧？萍耙韵聦W(xué)歷人員作為發(fā)明人的發(fā)行人授權(quán)專利共計79項，其中發(fā)明專利16項、實用新型專利63項；其作為發(fā)明人的發(fā)行人在審發(fā)明專利10項，為公司形成核心技術(shù)體系和建立知識產(chǎn)權(quán)壁壘貢獻了重要力量。……（4）研發(fā)人員專業(yè)背景情況……（5）研發(fā)人員相關(guān)工作年限情況……（6）研發(fā)人員實際工時分配情況重點關(guān)注研發(fā)過程的關(guān)鍵節(jié)點，如項目立項、項目開發(fā)、項目試產(chǎn)、項目驗收（結(jié)項）、項目變更（如有）。項目立項階段是否評價項目的可行性，是否明確研發(fā)目的、參與人員、周期、預(yù)算以及預(yù)期效益；項目開發(fā)階段是否實現(xiàn)階段性目標、研發(fā)投入與開發(fā)階段是否匹配等；項目驗收（結(jié)項）階段是否形成研發(fā)成果、研發(fā)目的是否實現(xiàn)。重點關(guān)注項目立項及相關(guān)材料是否完整、準確；立項研發(fā)項目數(shù)量、研發(fā)完成項目數(shù)量及最終實現(xiàn)銷售的項目數(shù)量的匹配性；研發(fā)過程的內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況。泰鵬智能（北交所申報企業(yè)，已問詢）-第一輪審核問詢函回復(fù)
問題：研發(fā)費用的內(nèi)控制度，項目立項及相關(guān)材料是否完整、準確。回復(fù)：（一）研發(fā)費用的內(nèi)控制度發(fā)行人制定了《研發(fā)管理制度》《內(nèi)部控制實施細則——研究與開發(fā)》等制度文件，對研發(fā)過程中的研發(fā)計劃及預(yù)算、研發(fā)項目立項、研發(fā)過程管理、研發(fā)樣品出入庫、研發(fā)項目結(jié)項等節(jié)點進行控制。研發(fā)部經(jīng)過市場了解與調(diào)研后確定研發(fā)方向，結(jié)合研發(fā)費用年度預(yù)算，制定研發(fā)計劃和具體研發(fā)項目預(yù)算并形成立項報告，經(jīng)總經(jīng)理審批后才可立項。立項后，根據(jù)研發(fā)計劃實施研發(fā)任務(wù)……研發(fā)活動完成后形成結(jié)項報告，總經(jīng)理審批后項目結(jié)束。通過對以上流程的控制，確保研發(fā)費用歸集的真實、準確、完整。（二）項目立項及相關(guān)材料是否完整、準確發(fā)行人在實際研發(fā)過程中，形成研發(fā)立項報告、進度報告、結(jié)項報告、研發(fā)領(lǐng)料單、研發(fā)人員花名冊、研發(fā)人員計劃安排、樣品臺賬、首樣樣品質(zhì)檢單等資料，由研發(fā)部門統(tǒng)一整理并保存。發(fā)行人研發(fā)領(lǐng)料單記錄信息完整、審批流程齊全；研發(fā)人員花名冊與立項報告人員需求、研發(fā)人員計劃安排一致；樣品臺賬信息記錄完整，樣品質(zhì)檢單記錄完整、相關(guān)審批有效；進度報告、結(jié)項報告記錄真實、準確。綜上，項目立項報告及相關(guān)材料完整、準確。重點關(guān)注是否存在研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料混同的現(xiàn)象，研發(fā)領(lǐng)料的最終去向，是否形成樣品及相應(yīng)庫存管理和產(chǎn)品去向；用料是否會產(chǎn)生余料、廢料，是否會產(chǎn)生樣品（機），形成的余料、廢料、樣品（機）的管理模式，研發(fā)形成的復(fù)配料的退庫與再次使用，研發(fā)領(lǐng)料（返料）與生產(chǎn)領(lǐng)料（返料）如何予以區(qū)分；相關(guān)的物料流轉(zhuǎn)內(nèi)控制度是否存在且得到有效執(zhí)行。佳源科技（創(chuàng)業(yè)板申報企業(yè)，上市委會議通過）--第一輪審核問詢函回復(fù)
問題：說明研發(fā)材料的具體構(gòu)成、與生產(chǎn)用原材料的差異、研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料是否嚴格區(qū)分，研發(fā)領(lǐng)料的后續(xù)流向及會計處理，是否存在領(lǐng)用研發(fā)材料生產(chǎn)后對外銷售的情形。回復(fù)：（一）說明研發(fā)材料的具體構(gòu)成、與生產(chǎn)用原材料的差異報告期內(nèi)，公司各年度領(lǐng)用研發(fā)材料類別如下：……公司研發(fā)流程如下圖所示：……公司研發(fā)項目立足于未來業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢，主要為現(xiàn)有產(chǎn)品的迭代升級或未來新業(yè)務(wù)的產(chǎn)品，研發(fā)材料最終實物形態(tài)主要是邊緣物聯(lián)AI網(wǎng)關(guān)、智能融合終端、HPLC 芯片及模塊、站所終端（DTU）、饋線終端（FTU）和智能塑殼斷路器等產(chǎn)品，研發(fā)產(chǎn)品與發(fā)行人產(chǎn)成品形態(tài)基本一致，因此研發(fā)材料類型與生產(chǎn)用原材料不存在明顯差異。（二）說明研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料是否嚴格區(qū)分，研發(fā)領(lǐng)料的后續(xù)流向及會計處理，是否存在領(lǐng)用研發(fā)材料生產(chǎn)后對外銷售的情形1、研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料的區(qū)分……公司在領(lǐng)料階段對研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料進行控制，領(lǐng)料單都有相應(yīng)人員進行審批，因此研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料能夠嚴格區(qū)分，不存在混同情形。2、研發(fā)領(lǐng)料的后續(xù)流向及會計處理……報告期內(nèi)，公司主要研發(fā)項目均會涉及到研發(fā)材料，……形成的研發(fā)樣品需要進行EMC（電子兼容）測試、功能老化測試等破壞性試驗，測試后已無使用價值。在實際操作過程中，一部分由公司直接對部分樣品進行測試試驗，試驗后樣品做報廢處理；另一部分由送檢測機構(gòu)對性能進行認證，測試完畢后產(chǎn)品一般不收回。部分未形成研發(fā)產(chǎn)品的研發(fā)廢料存放在廢料倉庫，公司會選擇有保密資質(zhì)和廢品處理資質(zhì)的機構(gòu)定期對研發(fā)廢料進行處理。公司研發(fā)形成的樣品未對外銷售，因此無需進行相關(guān)會計處理；研發(fā)廢料多為使用過的電子元器件類零部件，報廢后價值較低，處理時未形成收入，無需進行相關(guān)會計處理。公司不存在領(lǐng)用研發(fā)材料生產(chǎn)后對外銷售的情形。由于《15號解釋》的發(fā)布和實施，重點關(guān)注如何認定為樣品（機）、廢料如何進行庫存管理、目前的存放狀態(tài)、無價值的商業(yè)合理性以及是否制定相關(guān)內(nèi)控措施并有效運行。富烯科技（科創(chuàng)板申報企業(yè)，已問詢）--第一輪審核問詢函回復(fù)
問題：研發(fā)領(lǐng)料是否形成樣品、產(chǎn)品或廢料，相關(guān)資產(chǎn)的庫存管理措施。回復(fù)：（1）公司研發(fā)領(lǐng)料在實驗室或產(chǎn)線上進行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的開發(fā)測試，形成的相關(guān)樣品經(jīng)檢驗判定合格作為研發(fā)產(chǎn)品入庫。公司研發(fā)廢料為研發(fā)過程中產(chǎn)生的不符合預(yù)期性能標準的廢棄物，由于其不符合預(yù)期性能標準，無法對外送樣或銷售，對其進行報廢處理。（2）公司制定了《研發(fā)物料及倉庫管理規(guī)定》，在項目結(jié)案或已達到研發(fā)目的并開始小批量試產(chǎn)及銷售時，由項目經(jīng)理給出產(chǎn)品的處理意見，如果符合要求，在相關(guān)資產(chǎn)經(jīng)檢驗判定合格后，將此項目研發(fā)成功的成品及半成品，按小批量生產(chǎn)的成本或研發(fā)設(shè)計的理論成本轉(zhuǎn)入正常倉庫，由倉庫負責(zé)人在ERP系統(tǒng)內(nèi)填寫《研發(fā)（半）成品出庫單》，后轉(zhuǎn)入產(chǎn)品對應(yīng)的庫房。重點關(guān)注研發(fā)過程中固定資產(chǎn)（設(shè)備）使用情況，是否區(qū)分研發(fā)專用設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備，是否存在混同使用的情形，相關(guān)設(shè)備管理是否制定相應(yīng)的管理制度。根據(jù)財政部《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企[2007]194號）中關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用的歸集范圍，同時也是監(jiān)管審核的高頻問題，主要包括以下幾個方面：重點關(guān)注研發(fā)工時核算相關(guān)的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，生產(chǎn)人員及研發(fā)人員工時、研發(fā)人員從事不同項目的工時是否能夠清晰劃分并準確核算，職工薪酬的具體分攤情況及與工時的匹配性；結(jié)合研發(fā)人員變動及薪酬變動情況，分析研發(fā)費用中職工薪酬變動的原因及合理性；研發(fā)人員規(guī)模及薪酬與同行業(yè)可比公司的比較情況及差異原因，與經(jīng)營所在地平均工資差異情況及差異原因，是否存在體外發(fā)放工資、獎金的情況。泰豐智能（創(chuàng)業(yè)板申報企業(yè)，中止）--第一輪審核問詢函回復(fù)
問題：研發(fā)人員是否均系專職人員，如存在兼任的，說明工時系統(tǒng)的具體設(shè)置情況，職工薪酬分攤是否合理、恰當(dāng)。回復(fù)：（一）發(fā)行人存在兼職研發(fā)人員的情況發(fā)行人的研發(fā)機構(gòu)主要分為工程技術(shù)中心及各產(chǎn)品事業(yè)部下設(shè)的研發(fā)設(shè)計團隊。工程技術(shù)中心負責(zé)公司新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)研究及推廣應(yīng)用；各產(chǎn)品事業(yè)部下設(shè)的研發(fā)設(shè)計團隊主要服務(wù)于相應(yīng)業(yè)務(wù)線的專有研發(fā)需求，參與研發(fā)項目相關(guān)的研發(fā)產(chǎn)品加工、裝配、質(zhì)檢及研發(fā)資料的匯總整理等工作?！?/span>報告期內(nèi)，發(fā)行人存在兼職研發(fā)人員的情況，即研發(fā)與技術(shù)人員輔助參與其他生產(chǎn)、管理工作，其他崗位人員協(xié)助參與研發(fā)活動，上述情形具備合理性?！?/span>（二）發(fā)行人工時系統(tǒng)的具體設(shè)置情況、兼職研發(fā)人員的工時統(tǒng)計情況及職工薪酬的分攤情況為核算研發(fā)項目的不同人員投入及費用支出情況，以及準確核算同時從事研發(fā)活動和其他生產(chǎn)活動的人員費用，發(fā)行人建立了《工程技術(shù)中心管理制度》、《研發(fā)項目管理制度》、《研發(fā)費用核算辦法》等內(nèi)部控制制度。制度對于研發(fā)項目立項及實施管理規(guī)定、研發(fā)支出的使用范圍、研發(fā)支出的審批程序、參與研發(fā)人員的工時記錄等有明確的規(guī)定。發(fā)行人通過《研發(fā)項目工時統(tǒng)計匯總表》統(tǒng)計參與研發(fā)項目人員的工時。研發(fā)項目立項時，會明確參與研發(fā)項目的主要人員安排，并由項目經(jīng)理及部門負責(zé)人審批確認。項目執(zhí)行過程中，參與研發(fā)活動的人員每日按實際從事工作的性質(zhì)向研發(fā)項目負責(zé)人匯總工時統(tǒng)計臺賬，每月由研發(fā)項目負責(zé)人根據(jù)日臺賬匯總形成《研發(fā)項目工時統(tǒng)計匯總表》，由研發(fā)部門負責(zé)人審核后，交由人力資源部復(fù)核。財務(wù)部門則根據(jù)各參與研發(fā)項目人員的時間投入情況將其薪資費用分配記入各個不同的研發(fā)項目。對于同時從事研發(fā)活動和非研發(fā)活動的員工對應(yīng)的薪酬，發(fā)行人按照其參與研發(fā)活動耗費的工時和從事其他非研發(fā)工作耗費工時之間的權(quán)重，根據(jù)參與工作的內(nèi)容將該員工薪酬在相關(guān)成本、費用之間進行分配。報告期內(nèi)，發(fā)行人相關(guān)內(nèi)部控制制度完善并執(zhí)行有效。綜上所述，發(fā)行人兼職研發(fā)人員的職工薪酬的分攤以從事研發(fā)活動的工時權(quán)重為基礎(chǔ)，相關(guān)職工薪酬的分攤合理、恰當(dāng)，不存在與其他成本費用混同的情形。重點關(guān)注研發(fā)費用中材料費的明細內(nèi)容、金額，研發(fā)過程中的原材料投入與產(chǎn)出情況；原材料投入與在研項目、研發(fā)進度、研發(fā)成果是否匹配；研發(fā)各原材料領(lǐng)料占比情況及是否符合產(chǎn)品實際原料配比情況；是否存在研發(fā)和生產(chǎn)領(lǐng)料混同、會計核算混同的情形。重點關(guān)注折舊攤銷費用的具體構(gòu)成、在研發(fā)費用和其他成本費用科目間的歸集依據(jù)及歸集情況；外購非專利技術(shù)資本化的合理性、攤銷方式及確定依據(jù)。研發(fā)成品及廢料處理情況，對應(yīng)的會計處理是否符合《企業(yè)會計準則》以及《15號解釋》的規(guī)定；研發(fā)樣機是否存在對外銷售的情況，收入成本核算是否符合相關(guān)規(guī)定。優(yōu)優(yōu)綠能（創(chuàng)業(yè)板申報企業(yè)，已問詢）--第一輪審核問詢函回復(fù)
問題：研發(fā)過程中的原材料的投入與產(chǎn)出情況、損耗情況、研發(fā)成品及廢料處理情況，對應(yīng)的會計處理是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定回復(fù)：公司研發(fā)活動中領(lǐng)用的各種材料經(jīng)研發(fā)試制后形成研發(fā)樣機并產(chǎn)生少部分廢料。對于研發(fā)形成的樣機，主要用于產(chǎn)品測試使用，對于樣機測試過程中因樣機損毀以及物料版本更新產(chǎn)生的廢料，部分由售后部門拆解重復(fù)利用，不能重復(fù)利用的部分價值較低，直接作為固廢進行處置。少部分研發(fā)樣機經(jīng)公司內(nèi)部檢測合格后可對外銷售，對于對外銷售的樣機，公司已沖減對應(yīng)研發(fā)項目相應(yīng)的材料費，報告期內(nèi)，研發(fā)成品入庫沖減研發(fā)費用的金額分別為24.81萬元、24.53萬元和31.01萬元。公司按照《企業(yè)會計準則》相關(guān)規(guī)定，明確研發(fā)費用核算范圍和標準，嚴格按照研發(fā)費用的具體內(nèi)容、用途和性質(zhì)據(jù)實列支，研發(fā)活動相關(guān)的人員、材料、資產(chǎn)折舊等費用與其他生產(chǎn)、管理活動嚴格區(qū)分，并將研發(fā)支出按照研發(fā)項目的具體情況核算、分配和歸集。同時，對研發(fā)過程中形成的樣機按照存貨準則的規(guī)定處理，確認存貨成本，沖減研發(fā)費用；當(dāng)對外銷售時，確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。公司研發(fā)費用核算符合《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)費用核算、歸集準確。研發(fā)費用資本化主要集中在醫(yī)藥領(lǐng)域，重點關(guān)注資本化時點是否符合會計準則約定的資本化條件，研發(fā)資本化政策合規(guī)性，資本化時點與同行業(yè)可比公司的比較情況，是否存在顯著差異；是否滿足《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》關(guān)于研發(fā)支出資本化的條件：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。重點關(guān)注技術(shù)服務(wù)費的具體構(gòu)成、服務(wù)內(nèi)容、支付對象；采購技術(shù)服務(wù)的必要性及金額變化原因；計入研發(fā)費用的依據(jù)；研發(fā)投入中委外設(shè)計費的合理性和必要性，說明委外設(shè)計的具體內(nèi)容。重點關(guān)注研發(fā)費用財務(wù)核算口徑與稅務(wù)加計扣除口徑的勾稽情況，以及與申報高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用的差異并說明原因。重點關(guān)注橫向的研發(fā)費用內(nèi)部構(gòu)成差異、縱向的逐年變化變異，如職工薪酬變動，同時關(guān)注費用率與可比公司平均水平是否存在差異，職工薪酬與與同期同行業(yè)可比公司、同地區(qū)公司及當(dāng)?shù)仄骄较啾仁欠翊嬖陲@著差異。針對上述審核問詢重點，結(jié)合最新的《企業(yè)會計準則》及《15號解釋》的相關(guān)要求，就擬上市公司研發(fā)費用合規(guī)作出以下建議：1.制定《研發(fā)內(nèi)部控制管理辦法》，對研發(fā)部門的設(shè)置、研發(fā)人員的職責(zé)、研發(fā)活動的組織架構(gòu)以及研發(fā)項目的立項、過程管理及驗收以及研發(fā)支出的范圍和標準進行明確規(guī)定；2.建立研發(fā)項目的跟蹤管理系統(tǒng)，有效監(jiān)控、記錄各研發(fā)項目的進展情況，并合理評估技術(shù)上的可行性；3.建立與研發(fā)項目相對應(yīng)的人財物管理機制；嚴格按照研發(fā)開支用途、性質(zhì)據(jù)實列支研發(fā)支出，避免將與研發(fā)無關(guān)的費用在研發(fā)支出中核算的情形。如研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料嚴格區(qū)分，不出現(xiàn)混同情形；5.制定研發(fā)人員的相關(guān)內(nèi)控制度，包括但不限于研發(fā)人員的考核制度、工時記錄及薪酬相關(guān)內(nèi)控制度。1.公司制定《研發(fā)費用核算管理制度》，明確研發(fā)費用的核算范圍和核算方法、依據(jù)；2.研發(fā)人員薪酬:薪酬支出包括研發(fā)人員工資、社保費用、公積金及員工福利等,人力部門（財務(wù)部門）在收到每月由項目負責(zé)人填寫并經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)審核的項目工時進度表后，將考勤記錄與匯總項目工時進度表進行核對并核算研發(fā)人員薪酬費用；如存在兼職研發(fā)人員的，應(yīng)當(dāng)注意按照工時記錄統(tǒng)計，分別在其他成本費用與研發(fā)費用中進行分攤。3.材料消耗:相關(guān)支出經(jīng)研發(fā)項目在實際需求時填寫物資領(lǐng)料單、采購申請單等并經(jīng)審批，財務(wù)部門根據(jù)支出情況列支為研發(fā)費用；4.折舊與攤銷：公司應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)管理系統(tǒng)（臺賬），分別計算研發(fā)管理部門的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，財務(wù)部門每月根據(jù)實際使用情況，分攤應(yīng)計入各項目的折舊攤銷費用；如存在與生產(chǎn)共用的情況，應(yīng)當(dāng)需要記錄設(shè)備使用情況的基礎(chǔ)數(shù)（如時長、產(chǎn)出），并在生產(chǎn)成本與研發(fā)費用間進行分攤；5.樣品（機）、廢料核算：公司建立研發(fā)樣品（機）、廢料的庫存管理或者分開存放，并在實現(xiàn)對外銷售時，根據(jù)《15號解釋》的規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本和確認收入；確定為無價值的樣品（機）、廢料的，應(yīng)當(dāng)具有充分的商業(yè)理由。6.研發(fā)費用資本化：研發(fā)費用資本化的條件應(yīng)當(dāng)滿足《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，在資本化時點及時轉(zhuǎn)入資產(chǎn)并進行折舊攤銷。7.委托研發(fā)、技術(shù)服務(wù)費：委托外部企業(yè)或單位進行研發(fā)活動或提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照合同上注明所屬的研發(fā)項目，財務(wù)部門按項目單獨核算，根據(jù)合同約定的項目進度和發(fā)票上標注的項目名稱歸集委托開發(fā)費、技術(shù)服務(wù)費等。
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