案例

2020年3月16日，A公司召開股東會(huì)議，通過股東會(huì)決議，將A公司累計(jì)的未分配利潤(rùn)2800萬元分配給公司四位自然人股東和一個(gè)境內(nèi)法人股東B公司，但決議沒有明確利潤(rùn)分配的具體時(shí)間和分配比例。

2021年5月，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令A公司在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行利潤(rùn)分配，同時(shí)履行扣繳義務(wù)。A公司立即糾正錯(cuò)誤，進(jìn)行利潤(rùn)分配，并代扣代繳個(gè)人所得稅，補(bǔ)繳了稅款滯納金。

A公司扣繳四位自然人股東股息紅利個(gè)人所得稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間應(yīng)該是什么？

觀點(diǎn)一

《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定(五)》(法釋〔2019〕7號(hào))第四條規(guī)定，分配利潤(rùn)的股東會(huì)或者股東大會(huì)決議作出后，公司應(yīng)當(dāng)在決議載明的時(shí)間內(nèi)完成利潤(rùn)分配。決議沒有載明時(shí)間的，以公司章程規(guī)定的為準(zhǔn)。決議、章程中均未規(guī)定時(shí)間或者時(shí)間超過一年的，公司應(yīng)當(dāng)自決議作出之日起一年內(nèi)完成利潤(rùn)分配。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，A公司應(yīng)該在2021年3月16日之前完成利潤(rùn)分配，并同時(shí)履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。A公司超過2021年3月16日履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，因此需要繳滯納金。

觀點(diǎn)二

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十二條第二款：“納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。”股息紅利的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得時(shí)間，取得股息紅利包括實(shí)際取得股息紅利，也包括獲得取得股息紅利的權(quán)利。本案中，股東分紅決議沒有明確利潤(rùn)分配的具體時(shí)間和分配比例，那么，納稅人既沒有取得股息紅利，也沒有獲得權(quán)利。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。”對(duì)于其他形式的支付，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函〔1997〕656號(hào)）文件規(guī)定：“扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。”本案中，既沒有現(xiàn)金支付、轉(zhuǎn)賬支付，也沒有通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，因此不存在扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

我們的觀點(diǎn)

《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定(五)》(法釋〔2019〕7號(hào))第四條規(guī)定屬于司法解釋?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于司法解釋工作的規(guī)定》第五條規(guī)定，最高人民法院發(fā)布的司法解釋，具有法律效力。本案中，A公司應(yīng)該在2021年3月16日之前完成利潤(rùn)分配，并同時(shí)履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。A公司在了解司法解釋的規(guī)定之后，完成利潤(rùn)分配并代扣代繳個(gè)人所得稅，并繳納滯納金。

需要指出的是，A公司扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)的發(fā)生，是因?yàn)閷?shí)際完成利潤(rùn)分配，并支付股息紅利后產(chǎn)生的。如果A公司不遵循公司法及司法解釋的規(guī)定，未完成利潤(rùn)分配，其扣繳義務(wù)并不會(huì)產(chǎn)生。

也就是說，公司未按照司法解釋規(guī)定分紅，侵犯股東權(quán)益A公司2020年3月16日作出分紅決議，但決議沒有明確利潤(rùn)分配的具體時(shí)間和分配比例。A公司一年之后沒有實(shí)際完成利潤(rùn)分配，法律并沒有規(guī)定，法院和稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)力要求A公司分紅并扣繳個(gè)稅。