近日，財政部?稅務(wù)總局?人力資源社會保障部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進一步支持重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》（財政部?稅務(wù)總局?人力資源社會保障部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部公告2023年第15號，以下簡稱15號公告），在2019年《關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號，國家稅務(wù)總局2021年第18號公告延續(xù)到2025年底）的基礎(chǔ)上，升級調(diào)整了支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。其優(yōu)惠政策的具體落實，仍然依據(jù)《關(guān)于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第10號）執(zhí)行，需要注意三個規(guī)則：

（一）個體經(jīng)營

重點群體從事個體經(jīng)營的，在2023年1月1日到2027年12月31日，自登記當(dāng)月起3年（36個月）內(nèi)每戶每年可減免稅額20000元。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況，限額標準最高可上浮20%，即最高不超過年減免稅額24000元。對于納稅人的實際經(jīng)營期不足一年的，需要按照納稅人當(dāng)年實際經(jīng)營月份換算其減免稅限額。換算公式為：

減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)。

【案例1】甲是納入全國防止返貧監(jiān)測和銜接推進鄉(xiāng)村振興信息系統(tǒng)的脫貧人口，2023年4月辦理個體工商戶登記，從事個體經(jīng)營。當(dāng)?shù)刂攸c群體年度減免稅限額為24000元，則該納稅人2023年度最高可減免稅額多少？

【解析】該納稅人2019年4月登記，年度實際營月數(shù)為9個月

減免稅額=年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)=24000÷12×9＝18000（元）。該納稅人2019年度最高可減免稅額18000元。

（二）企業(yè)招用

企業(yè)招用重點群體的，按本單位招用重點群體的人數(shù)及其實際工作月數(shù)核算本單位減免稅總額，定額標準為每人每年6000元，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。最高可上浮30%，即7800元，每名重點群體人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長不超過36個月。企業(yè)在享受優(yōu)惠政策當(dāng)年，重點群體人員工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)以實際月數(shù)換算其減免稅總額。

減免稅總額=∑每名重點群體人員本年度在本企業(yè)工作月數(shù)÷12×具體定額標準。

【案例2】A公司2023年度招用了4名符合條件的重點群體人員，經(jīng)縣以上人力資源社會保障部門核實后，在招用人員的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”，并核發(fā)《企業(yè)吸納重點群體就業(yè)認定證明》。4名重點群體人員2023年度實際工作時間具體如下表，當(dāng)?shù)囟~標準為每人每年7800元，計算該企業(yè)2023年度可減免稅額限額。

【解析】該企業(yè)2019年度可減免稅總額＝∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額=（6+7+6+10）÷12×7800=18850（元） 。

對于招錄企業(yè)來說，如果招錄人員不在同一月份，則年度可減免稅款限額將隨著招錄人員的變化而變化。具體來說，企業(yè)自2023年4月辦理納稅申報時，即可開始享受減免待遇。但當(dāng)月可計算年度減免限額僅為6500元；到6月份招錄李四時，年度減免稅限額調(diào)整為11050元；到7月份4人招錄完成，年度減免稅限額調(diào)整為18850元。具體見下表

假定A公司每月應(yīng)納增值稅都是10000元，能足額扣除招錄重點群體稅收優(yōu)惠，其每月可扣除稅收優(yōu)惠額度，需要按照當(dāng)月年度減免限額減除已扣除的金額確定。具體見下表：

（一）個體經(jīng)營

重點群體從事個體經(jīng)營的，在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。扣減稅額從實際經(jīng)營的當(dāng)月起扣減，扣完為止。

【案例3】延續(xù)【案例1】，該個體工商戶2023年4月開始經(jīng)營，選擇按季申報，按照《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號）規(guī)定，2027年12月31日前，小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，可享受“六稅兩費”減按50%征收，年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分減半征收個人所得稅。假定該個體工商戶2023年二季度增值稅銷售額150萬元，應(yīng)納增值稅15000元，“六稅兩費”減按50%后，應(yīng)納城市維護建設(shè)稅525元，教育費附加225元，地方教育附加150元，應(yīng)預(yù)繳經(jīng)營所得個人所得稅優(yōu)惠后應(yīng)納3000元。該納稅人如何享受重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠。 

【解析】由【案例1】可知，該個體工商戶年度重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)減免稅限額為18000元。該個體工商戶在2023年7月申報納稅時，其重點群體創(chuàng)業(yè)減免從增值稅起扣，共扣減二季度增值稅15000元，城建稅525元，教育費附加225元，地方教育附加150元，個人所得稅2100元。當(dāng)月減免后，還應(yīng)納個人所得稅900元。該納稅人全年扣減限額已用完，自第三季度起，應(yīng)納稅額不再予以扣減。

（二）企業(yè)招錄

納稅人按本單位招用重點群體的人數(shù)及其實際工作月數(shù)核算本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。納稅年度終了，如果納稅人實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

【案例4】假定【案例2】中的某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2023年招錄重點群體人員按時序如下表：

該企業(yè)2023年選擇按季納稅。一季度應(yīng)稅銷售額27萬元，二季度應(yīng)稅銷售額25萬元，三季度應(yīng)稅銷售額150萬元，四季度應(yīng)稅銷售額29萬元。假定均未開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)稅銷售額均為不含稅銷售額，該地區(qū)“六稅兩費”減按50%征收。該企業(yè)如何享受重點群體稅收優(yōu)惠。

解析：該企業(yè)2023年四個季度應(yīng)分別繳納增值稅。一季度、二季度應(yīng)稅銷售額不超過30萬元，免征增值稅；三季度應(yīng)稅銷售額50萬元，應(yīng)納增值稅15000元（1500000*1%），“六稅兩費”減半后，應(yīng)納城市維護建設(shè)稅525元（15000*7%*50%），教育費附加225元（15000*3%*50%），地方教育附加費150元（15000*2%*50%）；四季度應(yīng)稅銷售額均未超過30萬元，免征增值稅。 

該企業(yè)2023年7月起，全年可減免稅款限額為18850元（詳見【案例2】），2023年10月申報三季度稅款時，依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加，共計15900元，到年度終了時，尚有2950元限額為減免。該限額差額部分的余額2950元，可在企業(yè)所得稅匯算清繳時，扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

無論是個體創(chuàng)業(yè)還是單位吸納，對于未能足額扣減的指標，均不得轉(zhuǎn)移或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進行扣減。

相關(guān)鏈接：

凡人劃重點！重點群體稅收優(yōu)惠政策四個變化要注意

凡人劃重點！重點群體從事個體經(jīng)營年度最高可減免稅費24000元