1． 會(huì)計(jì)的目標(biāo)

　　會(huì)計(jì)的目標(biāo)是人們通過會(huì)計(jì)工作所預(yù)期達(dá)到的目的。關(guān)于會(huì)計(jì)的目標(biāo)，目前尚未有一致的看法，主要有兩種觀點(diǎn)：

　　一種稱為“決策有用觀”，即把會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于為決策者提供有用的會(huì)計(jì)信息。也就是說，這種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是為了使企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)的所有者（投資人）、債權(quán)人、政府管理部門、證券市場(chǎng)上的潛在投資者等了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為他們的決策提供有用的會(huì)計(jì)信息。

　　一種稱為“受托責(zé)任觀”，即把會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于提供受托責(zé)任的履行情況。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，在現(xiàn)代社會(huì)化大生產(chǎn)條件下，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，市場(chǎng)環(huán)境非常復(fù)雜，企業(yè)投資者（股東）往往不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而是聘請(qǐng)專門的管理人員來經(jīng)營管理企業(yè)，即出現(xiàn)了所謂的“兩權(quán)分離”（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離）。企業(yè)經(jīng)營者是受企業(yè)所有者委托來經(jīng)營管理企業(yè)，因此就負(fù)有相應(yīng)的經(jīng)營管理責(zé)任。在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)就是通過會(huì)計(jì)信息向所有者（委托人）提供經(jīng)營管理者（受委托人）履行受托責(zé)任的情況。

　　我個(gè)人認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是提供有用的經(jīng)濟(jì)信息，因?yàn)?#8220;反映受托責(zé)任履行情況”的目的也是為了給企業(yè)所有者進(jìn)行決策（是繼續(xù)委托現(xiàn)有經(jīng)營班子來管理企業(yè)還是另請(qǐng)高明）提供依據(jù)。

　　2．會(huì)計(jì)的內(nèi)容和特點(diǎn)

　　（1）會(huì)計(jì)的內(nèi)容。從廣義來說，會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)分析，其中會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)。如果沒有會(huì)計(jì)核算提供數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)分析也就無從談起。因此，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容，一般說會(huì)計(jì)的內(nèi)容也主要是指會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。

　　會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算和定期編制并提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過程。在不同的單位，會(huì)計(jì)的內(nèi)容有所不同。其中：行政單位會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是預(yù)算資金的收支核算；事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是各類收入、支出和結(jié)余的核算；企業(yè)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是企業(yè)所籌措到的資本金和借入資金及其所形成的資產(chǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所取得的經(jīng)營收入及其成本費(fèi)用，以及通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所形成的最終經(jīng)營損益。

　　會(huì)計(jì)按其服務(wù)對(duì)象分類可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是通過記賬、算帳和報(bào)帳，核算資金、費(fèi)用和損益，它主要是為外部使用者提供信息，所以又對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、決策分析、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)和成本控制，它主要為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員服務(wù)，故又稱內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)。

　?。?）會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本環(huán)節(jié)，因此會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算方面，具體包括以下三點(diǎn)：

　　第一，以貨幣為主要計(jì)量尺度，具有綜合性。會(huì)計(jì)之所以能夠各種紛繁復(fù)雜、具體內(nèi)容千差萬別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，是因?yàn)檫@些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以來加以計(jì)量。所以，以貨幣為主要計(jì)量尺度來綜合反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就成為會(huì)計(jì)的一個(gè)主要特點(diǎn)。注意，這里說的是以貨幣為主要計(jì)量尺度而不是唯一的計(jì)量尺度，就是說在會(huì)計(jì)核算中除了貨幣這種主要計(jì)量尺度以外，還同時(shí)使用實(shí)物計(jì)量（如千克、噸、件）、勞動(dòng)計(jì)量（如工時(shí)、工作日）等輔助計(jì)量尺度。

　　第二，會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。所謂完整是指會(huì)計(jì)核算對(duì)屬于會(huì)計(jì)內(nèi)容的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)都必須加以記錄，不允許遺漏其中的任何一項(xiàng)。這是會(huì)計(jì)核算不同于其他核算的地方。比如統(tǒng)計(jì)核算，它可以根據(jù)樣本的情況來推斷總體的情況，而會(huì)計(jì)則必須把總體中的每一個(gè)都要加以記錄。所謂連續(xù)是指對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按其發(fā)生的時(shí)間，順序地、不間斷地進(jìn)行記錄和核算。所謂系統(tǒng)是指對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)行分類核算和綜合核算，并對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工整理。也就是說，會(huì)計(jì)核算要在完整、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分門別類地核算，否則只是一本詳細(xì)的流水帳，也不能實(shí)現(xiàn)“提供有用經(jīng)濟(jì)信息”的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

　　第三，會(huì)計(jì)核算要以憑證為依據(jù)，并嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)規(guī)范。會(huì)計(jì)核算講求真實(shí)性和可靠性，一切記錄都必須有根有據(jù)，而且為了使不同單位單位之間和不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息具有可比性，會(huì)計(jì)處理還必須嚴(yán)格遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范。

　　3．會(huì)計(jì)的職能

　　會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)所具有的功能。關(guān)于會(huì)計(jì)的職能，目前在理論界也有不同的提法，但一般認(rèn)為其基本職能主要有兩個(gè)：

　?。?）反映職能。會(huì)計(jì)的反映職能是指會(huì)計(jì)通過核算工作，提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和成果，反映行政和事業(yè)單位預(yù)算資金的收支和結(jié)余情況。會(huì)計(jì)的反映職能具有以下四個(gè)特征：第一，以反映財(cái)務(wù)信息為主；第二，會(huì)計(jì)反映的信息具有綜合性；第三，會(huì)計(jì)反映的信息具有嚴(yán)格的真實(shí)性；第四，會(huì)計(jì)反映包括會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)分析，它是一個(gè)層次化、逐步深化的反映過程。

　　（2）監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)在其核算過程中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性所實(shí)施的檢查監(jiān)督。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能具有三個(gè)特征：第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種經(jīng)常性的監(jiān)督，監(jiān)督的核心是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠；第二會(huì)計(jì)監(jiān)督是以法律、法規(guī)和制度為依據(jù)的監(jiān)督；第三，會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性監(jiān)督。

　　4．會(huì)計(jì)的方法

　　會(huì)計(jì)方法是指履行會(huì)計(jì)職能所采用的方法，包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)監(jiān)督方法和會(huì)計(jì)分析方法。會(huì)計(jì)核算方法有會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告四種。

　　理解會(huì)計(jì)核算的方法，要聯(lián)系會(huì)計(jì)的目標(biāo)（在整個(gè)會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)過程中，我們都要時(shí)刻想著會(huì)計(jì)的目標(biāo)）。前面提過，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的經(jīng)濟(jì)信息，如何提供呢？是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（其中主要是會(huì)計(jì)報(bào)表）的方式來提供。而會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)如何得來呢，則是經(jīng)過會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)記錄等環(huán)節(jié)形成的。

　　我認(rèn)為，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)環(huán)節(jié)八個(gè)字是整個(gè)會(huì)計(jì)的核心和精髓，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)一定要理解并時(shí)刻牢記這八個(gè)字。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)的目標(biāo)是要提供有用的信息，而會(huì)計(jì)信息的形成則離不開這八個(gè)字。首先，當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，我們面臨的第一個(gè)問題就是要判斷這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是否應(yīng)該納入會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，應(yīng)該在什么時(shí)間納入，應(yīng)納入哪個(gè)項(xiàng)目，這種判斷就是會(huì)計(jì)確認(rèn)。在解決了第一個(gè)問題以后，我們面臨的第二個(gè)問題就是以什么金額標(biāo)準(zhǔn)來反映已確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這就是如何計(jì)量的問題。前兩個(gè)問題都解決以后，第三個(gè)環(huán)節(jié)是記錄，就是在相應(yīng)的載體上（會(huì)計(jì)憑證、帳簿）上按照已確定的項(xiàng)目和金額加以記載。最后，在一定時(shí)間（通常是月末、季末、年末）對(duì)已記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行加工整理，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（主要是會(huì)計(jì)報(bào)表）的形式對(duì)外發(fā)布，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)提供經(jīng)濟(jì)信息的目標(biāo)。

　　第二章 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式

　　前面說過，會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要特點(diǎn)就是具有全面性、連續(xù)性和系統(tǒng)性，而其中的系統(tǒng)性就是就是指會(huì)計(jì)核算要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分門別類的反映，這個(gè)“門”和“類”其實(shí)指的就是會(huì)計(jì)要素。將會(huì)計(jì)的內(nèi)容劃分為若干個(gè)不同的要素，以及各要素間存在的數(shù)量關(guān)系，是其他各種會(huì)計(jì)核算原理及方法（如設(shè)置帳戶、復(fù)式記帳、會(huì)計(jì)報(bào)表）得以建立的理論基礎(chǔ)。因此，掌握各個(gè)會(huì)計(jì)要素的概念及其特征，理解各要素間的數(shù)量關(guān)系，對(duì)于理解和掌握其他會(huì)計(jì)核算原理與方法是非常重要的。也可以說，本章是整個(gè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的理論基礎(chǔ)。

　　1．會(huì)計(jì)要素

　　所謂會(huì)計(jì)要素，就是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類，即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素。將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解為若干個(gè)會(huì)計(jì)要素，是會(huì)計(jì)內(nèi)容的第一步分類，其意義表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類，它為會(huì)計(jì)分類核算提供了基礎(chǔ)；第二，會(huì)計(jì)要素為會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)筑了基本框架。

　?。?）資產(chǎn)。資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。按照這個(gè)定義，資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：第一，資產(chǎn)必須是由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源；第二，資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，它必須具有為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力；第三，作為一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)能以貨幣計(jì)量其價(jià)值。如果一項(xiàng)資源不同時(shí)具備上述三個(gè)特征，就不能作為會(huì)計(jì)核算中的資產(chǎn)來反映。

　　企業(yè)的資產(chǎn)一般按其流動(dòng)性（即變?yōu)楝F(xiàn)金的能力）進(jìn)行分類，主要有流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　?。?）負(fù)債。負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。按照這個(gè)定義，負(fù)債具有以下特征：第一，負(fù)債的本質(zhì)是一種現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)義務(wù)；第二，負(fù)債意味著債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的資產(chǎn)具有要求權(quán)，即債務(wù)到期必須償還，一般不能無條件取消，除非債權(quán)人主動(dòng)放棄其權(quán)益；第三， 負(fù)債必須能用貨幣確切計(jì)量或合理預(yù)計(jì)的金額；第四，負(fù)債的償還方式有：以資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；或者兩者兼而有之。

　　負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債（償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)）和長(zhǎng)期負(fù)債（償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上）。

　?。?）所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。按照這個(gè)定義，所有者權(quán)益具有以下特征：第一，所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長(zhǎng)期使用，其出資額在企業(yè)依法登記后不得抽回；第二，所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證；第三，所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)利，但與此同時(shí)，也以出資額承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

　　所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積未分配利潤。

　　（4）收入。收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。按照這個(gè)定義，收入具有以下特征：第一，產(chǎn)生收入的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實(shí)；第二，與銷售商品或提供勞務(wù)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量；第三，收入不僅表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，有時(shí)也產(chǎn)生于負(fù)債的償還。

　　收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩項(xiàng)。

　?。?）成本和費(fèi)用。費(fèi)用是指為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。按照這個(gè)定義，成本和費(fèi)用具有以下特征：第一，成本和費(fèi)用必須是指已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實(shí)的日?；顒?dòng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出，和為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)；第二，要合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限；第三，費(fèi)用除已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)耗費(fèi)，有時(shí)也表現(xiàn)為負(fù)債的增加。

　　期間費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)。成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩項(xiàng)。

　?。?）利潤。利潤是指在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)的收入扣除成本和費(fèi)用以后的金額。

　　利潤通常由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等項(xiàng)目構(gòu)成。

　　2．會(huì)計(jì)等式

　?。?）會(huì)計(jì)等式的含義。在會(huì)計(jì)核算中反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式，稱為會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)平衡公式。

　　會(huì)計(jì)等式在會(huì)計(jì)核算中有著重要意義，它主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：① 明確了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，有利于保護(hù)債權(quán)人和投資人的合法權(quán)益；② 全面反映了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，便于進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債比例管理；③ 它在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶時(shí)進(jìn)行分類、復(fù)式記賬和構(gòu)筑會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。

　?。?）會(huì)計(jì)等式的表達(dá)式。會(huì)計(jì)等式反映的是各會(huì)計(jì)要素間的數(shù)量關(guān)系，因此其表達(dá)式舊有就有以下幾種形式：

　　① 資產(chǎn)＝權(quán)益

　　資產(chǎn)是企業(yè)持有的各類勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象，即各種資金占用。權(quán)益是指企業(yè)的投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，代表的是企業(yè)資產(chǎn)的資金來源。由于資產(chǎn)和權(quán)益說的是同一個(gè)東西（即企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源），只不過一個(gè)是從占用角度（即其存在與分布的狀態(tài)），一個(gè)是從來源角度，因此這兩方面從數(shù)量（金額）上必然相等。

　?、?資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益

　　或 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

　　這個(gè)表達(dá)式與前一個(gè)含義相同，只不過把權(quán)益進(jìn)一步地劃分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益。但這里需要提醒同學(xué)們注意的是，等式右邊兩個(gè)因素的位置不能顛倒。為什么呢？因?yàn)轭嵉挂院箅m然從數(shù)學(xué)意義上講等式依然成立（等號(hào)兩邊相等的關(guān)系不變），但在會(huì)計(jì)上的含義卻不一樣了。“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”不僅表示一種相等的關(guān)系，還表示當(dāng)企業(yè)終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算的時(shí)候，其資產(chǎn)必須首先用于償還各種債務(wù)，若有剩余才能向投資者進(jìn)行反還。也就是說，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者（投資人）。

　　“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素間的數(shù)量關(guān)系，是復(fù)式記帳法得以建立的理論基礎(chǔ)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的理論框架。

　?、?收入－費(fèi)用＝利潤

　　這一會(huì)計(jì)等式反映的是收入、費(fèi)用、利潤三個(gè)會(huì)計(jì)要素間的數(shù)量關(guān)系。

　　上述三個(gè)表達(dá)式中，“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”是在靜止?fàn)顟B(tài)下觀察企業(yè)資金占用（資產(chǎn)）與資金來源（負(fù)債和所有者權(quán)益）間數(shù)量關(guān)系所得到的結(jié)果，“收入－費(fèi)用＝利潤”表示的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)過程。如果我們仔細(xì)想一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)：一般來說，企業(yè)收入的取得帶來的資產(chǎn)的增加（如銷售產(chǎn)品收到貨款存入銀行）或負(fù)債的減少（如用本企業(yè)產(chǎn)品抵償原欠債務(wù)），發(fā)生費(fèi)用引起的是資產(chǎn)的減少（如用現(xiàn)金購買辦公用品）或負(fù)債的增加（如應(yīng)付未付的職工工資、應(yīng)交未交的稅金），而收入減去費(fèi)用后的余額利潤就其性質(zhì)而言它是所有者權(quán)益的一部分（投資者投資建企業(yè)的目的就是為了賺取利潤）。因此，我們可以將上述表達(dá)式②與表達(dá)式③合為一個(gè)，即：

　　④ 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

　　或： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋凈收益

　　由于凈收益（利潤）本身就是所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分，因此，該表達(dá)式仍然可以寫為“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。只不過與前面②式相比，這里的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益其數(shù)值（金額）已經(jīng)發(fā)生了變化。如果②式表示的是期初靜止?fàn)顟B(tài)下企業(yè)資金的存在形態(tài)、來源狀況及其相互關(guān)系，那么④式表示的就是經(jīng)過一段生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后（會(huì)計(jì)期末）靜止?fàn)顟B(tài)下企業(yè)資金的存在形態(tài)、來源狀況及其相互關(guān)系，雖然等式中各項(xiàng)目的數(shù)值變了，但是其等式關(guān)系依然成立，所以說會(huì)計(jì)等式又被稱為會(huì)計(jì)恒等式。

　　在上述會(huì)計(jì)等式的各個(gè)表達(dá)式中，“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”被稱為基本等式，“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋凈收益”被稱為擴(kuò)展等式。

　　第三章 帳戶、復(fù)式記帳和借貸記帳法

　　設(shè)置帳戶、運(yùn)用符合復(fù)式記帳原理的借貸記帳法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容，也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表向外提供會(huì)計(jì)信息從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。因此，如果說第二章關(guān)于會(huì)計(jì)要素的劃分及其恒等原理是整個(gè)會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)的話，那么本章關(guān)于帳戶的設(shè)置與結(jié)構(gòu)、復(fù)式記帳原理以及借貸記帳法的運(yùn)用，則是整個(gè)會(huì)計(jì)核算的方法基礎(chǔ)。因此，學(xué)好本章對(duì)于以后各章的學(xué)習(xí)具有非常重要的意義。

　　1．帳戶

　?。?）帳戶的含義。帳戶就是在會(huì)計(jì)內(nèi)容劃分會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，按會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類，以分門別類地記錄和匯集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工具。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置哪些帳戶，其依據(jù)主要有以下三個(gè)方面：第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容。這是設(shè)置帳戶的主要依據(jù)，因?yàn)闈M足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要是設(shè)置帳戶的基本要求。第二，管理要求也是分類和設(shè)置帳戶時(shí)的一個(gè)依據(jù)。第三，為企業(yè)的投資人、債權(quán)人以及金融、稅務(wù)、政府機(jī)關(guān)等部門提供有用的數(shù)據(jù)和信息的需要，也是分類和設(shè)置帳戶的依據(jù)。

　?。?）帳戶的結(jié)構(gòu)。帳戶是在分類的基礎(chǔ)上匯集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工具和場(chǎng)所，這就決定了它必須具有合理的結(jié)構(gòu)。由于任何一個(gè)帳戶都需要有一個(gè)名稱，此外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素及其項(xiàng)目的變動(dòng)都不外乎增加和減少這兩種情況，因而帳戶也就響應(yīng)地分為左右兩方，一方用于登記增加額，一方用于登記減少額。因此，帳戶名稱加上登記增加額和減少額的兩方，就構(gòu)成了帳戶的基本結(jié)構(gòu)。

　　在實(shí)際工作當(dāng)中，帳戶除了以上基本項(xiàng)目以外，還需要設(shè)置若干輔助欄目，用來登記反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和帳簿記錄詳細(xì)情況的其他內(nèi)容，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、記帳憑證的編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要等。

　　帳戶中反映會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目金額的有這樣幾個(gè)數(shù)據(jù)：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額，其相互間的關(guān)系可以表示為：

　　期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

　?。?）帳戶與會(huì)計(jì)科目。帳戶與會(huì)計(jì)科目是兩個(gè)有著密切聯(lián)系但又有所區(qū)別的概念。從帳戶的角度看，會(huì)計(jì)科目是帳戶的名稱。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是先設(shè)置會(huì)計(jì)科目再依據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置帳戶，從這個(gè)角度看，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的具體體現(xiàn)。

　　歸納起來說，會(huì)計(jì)科目與賬戶的共同點(diǎn)是：它們都是在會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的基礎(chǔ)上設(shè)置的，因而會(huì)計(jì)科目既是會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目，又是賬戶的名稱。其不同之處在于：會(huì)計(jì)科目作為一個(gè)項(xiàng)目，規(guī)定了科目的核算內(nèi)容和科目的使用方法，而賬戶是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具，就必須有賬戶名稱在內(nèi)的、由若干個(gè)項(xiàng)目組成的結(jié)構(gòu)。在我國目前實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，會(huì)計(jì)科目由國家財(cái)政部門統(tǒng)一制定，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶。

　　2．復(fù)式記帳

　?。?）了解記帳方法的歷史沿革——從單式記帳法到復(fù)式記帳法。掌握復(fù)式記帳法的概念。

　　（2）理解復(fù)式記帳的基本原理。前面說過，復(fù)式記帳的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式（資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益）。按照復(fù)式記帳方法，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都做雙重記錄，其結(jié)果是或者使會(huì)計(jì)等式左邊資產(chǎn)的某一個(gè)或某幾個(gè)項(xiàng)目金額增加（或減少），同時(shí)使會(huì)計(jì)等式右邊負(fù)債和所有者權(quán)益中的某一個(gè)或某幾個(gè)項(xiàng)目增加（或減少），或者是使等式左邊資產(chǎn)內(nèi)部或等式右邊負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部某一個(gè)（或幾個(gè)）項(xiàng)目增加，另一個(gè)（或幾個(gè)）項(xiàng)目減少。但不管怎樣，按照復(fù)式記帳法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以后，會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系依然成立，這就是其科學(xué)性所在。

　　歸納起來復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)有兩個(gè)：一是可以了解每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，通過全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄和數(shù)據(jù)，可以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。二是可以利用賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。

　　3．借貸記帳法

　　借貸記帳法是復(fù)式記帳法的一種，是目前世界各國廣泛應(yīng)用的一種借貸記帳法。關(guān)于借貸記帳法，學(xué)習(xí)時(shí)主要把握以下幾點(diǎn)：

　?。?）借貸記帳法的記帳符號(hào)。借貸記帳法的記帳符號(hào)是借、貸二字。初學(xué)會(huì)計(jì)的同學(xué)往往容易去深究其字面意義，其實(shí)沒有必要。雖然在借貸記帳法產(chǎn)生之初使用借、貸二字確實(shí)是利用了字面含義來表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，但發(fā)展到后來它已經(jīng)失去了其字面含義，變成了一種純粹的符號(hào)。所以，大家現(xiàn)在只要記住它是一種用來表示會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目金額增減變化的符號(hào)就夠了。當(dāng)然，到底是“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和帳戶的性質(zhì)。

　?。?）借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu)。在借貸記帳法下，帳戶的基本結(jié)構(gòu)依然分為左右兩方，但左方固定稱為借方，右方固定稱為貸方?；谫Y產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)恒等式，在借貸記帳法下，帳戶借方（左方）登記的是資產(chǎn)的增加以及負(fù)債和所有者權(quán)益的減少，帳戶貸方（右方）登記的是負(fù)債和所有者權(quán)益的增加以及資產(chǎn)的減少，這樣使會(huì)計(jì)平衡公式永遠(yuǎn)保持平衡。

　　至于收入和費(fèi)用，可以這樣理解：收入的取得意味著利潤即所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用的發(fā)生意味著利潤即所有者權(quán)益的減少，也就是說，收入與所有者權(quán)益性質(zhì)相同，費(fèi)用與所有者權(quán)益性質(zhì)相反。因此，收入增加記入帳戶的貸方減少（結(jié)轉(zhuǎn)）記入借方，費(fèi)用的增加記入帳戶的借方減少（結(jié)轉(zhuǎn)）記入貸方。

　　歸納起來，在借貸記帳法下，各會(huì)計(jì)要素的增減變化在帳戶中的記錄如下圖所示：

　　這個(gè)圖同學(xué)們必須在理解的基礎(chǔ)上記住它。

　　在借貸記帳法下，帳戶記錄的金額也同樣有期初余額、本期發(fā)生額和期末余額等，其相互關(guān)系可表示為：

　　借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額（增加額）合計(jì)－貸方本期發(fā)生額（減少額）合計(jì)

　?。ㄟ@是對(duì)資產(chǎn)類帳戶而言的）

　　貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額（增加額）合計(jì)－借方本期發(fā)生額（減少額）合計(jì)

　　（這是對(duì)負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶而言的）

　　至于收入和費(fèi)用類帳戶，其借貸本期方發(fā)生額的差額在會(huì)計(jì)期末要轉(zhuǎn)入利潤帳戶，因此其本身沒有余額。

　　（3）借貸記帳法的記帳規(guī)則。同學(xué)們必須記住，借貸記帳法的記帳規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。

　?。?）借貸記帳法的試算平衡。在借貸記帳法下，由于對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)則來進(jìn)行帳務(wù)處理的，因此當(dāng)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都處理完畢以后，所有帳戶借方記錄的金額合計(jì)與所有帳戶貸方記錄的金額合計(jì)必然相等，所有帳戶的借方余額合計(jì)與所有帳戶的貸方余額合計(jì)也必然相等。利用這種客觀存在的規(guī)律，我們可以對(duì)帳戶記錄進(jìn)行檢查，以驗(yàn)證其是否正確，這就是借貸記帳法的試算平衡。

　　這里需要提醒同學(xué)們注意的是，如果試算平衡的時(shí)候兩邊不相等，說明編制會(huì)計(jì)分錄或過帳的時(shí)候一定有差錯(cuò)。但反過來說，如果試算平衡的時(shí)候兩邊相等了，并不能夠絕對(duì)肯定會(huì)計(jì)分錄或過帳的時(shí)候沒有差錯(cuò)，因?yàn)橛行┎铄e(cuò)（如一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被漏記或重復(fù)記錄）并不影響借貸雙方的平衡，通過這種試算平衡的方式是發(fā)現(xiàn)不了的。

　　4．在借貸記帳法下如何正確編制會(huì)計(jì)分錄

　　如何正確編制會(huì)計(jì)分錄，是會(huì)計(jì)初學(xué)者的一個(gè)難點(diǎn)，也是同學(xué)們經(jīng)常問到的一個(gè)問題。在這里，我要告訴大家一個(gè)雖然比較笨但是卻非常有效的一個(gè)辦法，那就是把編制會(huì)計(jì)分錄分成以下幾個(gè)步驟：

　　第一步，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起哪些項(xiàng)目金額發(fā)生增減變化。比如，從銀行提取現(xiàn)金2000元，這筆業(yè)務(wù)將使企業(yè)銀行存款帳戶中的余額減少2000元，而庫存現(xiàn)金則將增加2000元。購買材料貨款8000元暫欠，這筆業(yè)務(wù)在使企業(yè)原材料增加8000元的同時(shí)，將使企業(yè)的應(yīng)付帳款增加8000元。收到投資者投入的一臺(tái)新設(shè)備，價(jià)值15000元。這筆業(yè)務(wù)使得企業(yè)的固定資產(chǎn)和實(shí)收資本同時(shí)增加了15000元。銷售產(chǎn)品收到20000元貨款存入銀行，這筆業(yè)務(wù)使主營業(yè)務(wù)收入和銀行存款同時(shí)增加20000元。用現(xiàn)金購買辦公用品300元，這筆業(yè)務(wù)使企業(yè)的現(xiàn)金減少300元管理費(fèi)用增加300元。

　　第二步，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響到的項(xiàng)目歸入某個(gè)會(huì)計(jì)要素（六個(gè)會(huì)計(jì)要素各自包括哪些項(xiàng)目必須熟記），比如：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等屬于資產(chǎn)，應(yīng)付帳款屬于負(fù)債，實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益，主營業(yè)務(wù)收入屬于收入，管理費(fèi)用屬于費(fèi)用。

　　第三步，根據(jù)規(guī)則（這個(gè)規(guī)則必須牢記）確定所涉及的項(xiàng)目應(yīng)記入哪個(gè)帳戶的哪一方：資產(chǎn)、費(fèi)用的增加應(yīng)記入借方，減少記入貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的增加記入貸方，減少記入借方。

　　第四步，根據(jù)借貸記帳法“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)則，最后確定每筆會(huì)計(jì)分錄的應(yīng)借應(yīng)貸帳戶名稱及其金額。如第一步中提到的幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)分別為：

　　① 借：現(xiàn)金 2000

　　貸：銀行存款 2000

　?、?借：原材料 8000

　　貸：應(yīng)付帳款 8000

　?、?借：固定資產(chǎn) 15000

　　貸：實(shí)收資本 15000

　?、?借：銀行存款 20000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

　?、?借：管理費(fèi)用 300

　　貸：現(xiàn)金 300

　　這樣，正確的會(huì)計(jì)分錄就編制出來了。當(dāng)然，同學(xué)們通過大量練習(xí)熟練掌握以后，完全可以做到一看到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容就能說出借記什么帳戶貸記什么帳戶。

　　大家也許注意到了，上面幾個(gè)例子中都是一個(gè)借方帳戶對(duì)應(yīng)一個(gè)貸方帳戶，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈清清楚楚，這種會(huì)計(jì)分錄稱為簡(jiǎn)單分錄。對(duì)于內(nèi)容稍微復(fù)雜一些的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則需要編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸或一貸多借。例如，企業(yè)購進(jìn)材料20000元，其中10000元已用銀行存款支付，另外10000元暫欠。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：原材料 20000

　　貸：銀行存款 10000

　　應(yīng)付帳款 10000

　　又如，企業(yè)購進(jìn)材料20000元、低值易耗品5000元，貨款已從銀行存款戶中全部付清。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：原材料 20000

　　低值易耗品 5000

　　貸：銀行存款 25000

　　以上兩筆會(huì)計(jì)分錄雖然一個(gè)借方帳戶對(duì)應(yīng)兩個(gè)貸方帳戶和一個(gè)貸方帳戶對(duì)應(yīng)兩個(gè)借方帳戶，但仍然能夠清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。在借貸記帳法下，除了期末調(diào)帳或更正錯(cuò)帳等特殊情況以外，一般情況下不應(yīng)編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，因?yàn)檫@種分錄不能清晰反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。如上例，如果25000元貨款中用銀行存款支付了15000元，暫欠10000元。如果用多借多貸編制這樣一筆會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 20000

　　低值易耗品 5000

　　貸：銀行存款 15000

　　應(yīng)付帳款 10000

　　從這筆會(huì)計(jì)分錄我們看不出所欠的10000元到底是原材料和低值易耗品各欠了5000元，還是全部為原材料貨款，或者是其他情況。這就是多借多貸會(huì)計(jì)分錄的缺陷。

　　關(guān)于會(huì)計(jì)分錄，還有一點(diǎn)需要說明，就是以上舉例和教材中舉例所列會(huì)計(jì)分錄的格式，只是教學(xué)中采用的一種形式。在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，并沒有編制會(huì)計(jì)分錄這個(gè)程序，而是用記帳憑證來指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的帳戶名稱、記帳方向（借方還是貸方）和記帳金額。

　　5．關(guān)于會(huì)計(jì)科目的使用

　　在教學(xué)過程中，經(jīng)常有同學(xué)問到如何正確使用會(huì)計(jì)科目，或者是說我們教材中有的科目名稱與會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致。我的回答是，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程重在介紹會(huì)計(jì)核算的基本原理和基本方法，大家不必過于在意某一個(gè)會(huì)計(jì)科目的具體名稱。特別是初次接觸會(huì)計(jì)的同學(xué)，對(duì)那些常用科目各自的核算內(nèi)容還不熟悉，特別是在學(xué)習(xí)前三章的時(shí)候，如果你把原材料與低值易耗品混在了一起，把營業(yè)費(fèi)用算到了管理費(fèi)用里面，這都沒什么關(guān)系。在初學(xué)的時(shí)候，只要你能分清資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益，別把收入與費(fèi)用弄混了，就算是行了。至于同一個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部不同但相近項(xiàng)目的詳細(xì)區(qū)分，你暫時(shí)分不清楚也沒多大關(guān)系。

　　第四章 會(huì)計(jì)憑證

　　同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)的時(shí)候，可以把第四、五、六章作為一個(gè)單元來看待，因?yàn)檫@三章介紹的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表既是會(huì)計(jì)核算的三種主要方法，也是會(huì)計(jì)核算過程的三個(gè)主要環(huán)節(jié)。前面說過，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的經(jīng)濟(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息的形成與發(fā)布就是利用會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表來實(shí)現(xiàn)的。

　　這三章應(yīng)該說沒有什么理論上的問題，而主要是一些方法層面的東西，需要掌握的是一些會(huì)計(jì)核算的基本技能和操作規(guī)范。

　　1．會(huì)計(jì)憑證的含義、意義和種類。

　　會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記帳依據(jù)的書面證明。本課第一章中提到會(huì)計(jì)的三個(gè)特點(diǎn)之一就是要以憑證為依據(jù)，因此填制、取得和審核會(huì)計(jì)憑證，既是會(huì)計(jì)核算工作的開始，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

　　會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記帳憑證。雖然兩者都是會(huì)計(jì)憑證，但仍然具有以下不同點(diǎn)：① 作用不同。原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。② 內(nèi)容不同。原始憑證說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，是會(huì)計(jì)核算的原始資料；記賬憑證主要確定會(huì)計(jì)分錄。③ 填制人員不同。原始憑證一般由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員填制，記賬憑證由會(huì)計(jì)人員填制。

　　2．原始憑證的含義、分類、基本內(nèi)容、填制要求及審核要點(diǎn)

　　原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記帳原始依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。

　　原始憑證按其取得的來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證，其中自制原始憑證按填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總原始憑證。同學(xué)們應(yīng)該理解并掌握各種原始憑證的含義。

　　原始憑證的基本內(nèi)容包括：① 原始憑證的名稱；② 填制憑證的日期；③ 填制憑證單位名稱或者填制人姓名；④ 接受憑證單位名稱；⑤ 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)名稱、數(shù)量、單價(jià)和金額；⑥ 經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。對(duì)一些特殊的原始憑證，除應(yīng)當(dāng)具備原始憑證的上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)有一定的附加條件。

　　填制原始憑證必須符合以下基本要求：① 原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須合法和真實(shí)；②項(xiàng)目齊全，手續(xù)完備；③ 書寫規(guī)范；④ 大小寫金額必須相符；⑤ 不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)；⑥ 連續(xù)編號(hào)，以便查核；⑦ 及時(shí)填制并送腳財(cái)會(huì)部門。

　　原始憑證審核的要點(diǎn)有：① 審核原始憑證的合法性和真實(shí)性；② 審核原始憑證的合理性；③審核原始憑證的合理性；④ 審核原始憑證的正確性。

　　3．記帳憑證的含義、分類、基本內(nèi)容和填制方法

　　記帳憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類，確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)帳簿的憑證。

　　記帳憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，可以分為專用記帳憑證和通用記帳憑證兩類。專用記帳憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)，又可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種。同學(xué)們應(yīng)理解和掌握各種記帳憑證的含義。

　　記帳憑證必須具備以下基本內(nèi)容：① 填制憑證的日期；② 憑證的名稱和編號(hào)；③ 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要；④ 會(huì)計(jì)科目的名稱、方向和金額；⑤ 所附原始憑證張數(shù)；⑥ 制證、審核、記帳、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員簽章。

　　記帳憑證的填制方法請(qǐng)見教材中舉例。

　　第五章 會(huì)計(jì)帳簿

　　雖然會(huì)計(jì)憑證記錄了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，但這種記錄是個(gè)別的、零星的和分散的，而要全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映單位一定時(shí)期內(nèi)某一類或全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，就必須在憑證基礎(chǔ)上設(shè)置和使用帳簿。

　　1．會(huì)計(jì)帳簿的含義、作用及分類

　　所謂會(huì)計(jì)帳簿，是由具有一定格式、相互聯(lián)系的帳頁所組成，用以序時(shí)、分類地全面記錄一個(gè)企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。這里要提醒同學(xué)們注意的是，帳簿與帳戶是兩個(gè)不同的概念。帳簿是具有實(shí)物形態(tài)的一種簿籍，也就是各種各樣的帳本，而帳戶是在帳簿中開設(shè)的用來記錄各個(gè)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目增減變化的場(chǎng)所。

　　帳簿的作用主要表現(xiàn)在：第一，可以全面、系統(tǒng)地反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況；第二，可以為定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料；第三，可以為考核經(jīng)營業(yè)績(jī)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和分析提供依據(jù)。

　　帳簿按用途可分為序時(shí)帳簿、分類帳簿和備查帳簿；按外表形式可分為訂本式帳簿、活頁式帳簿和卡片式帳簿。同學(xué)們應(yīng)掌握各種帳簿的含義及用途。

　　2．會(huì)計(jì)帳簿的登記

　　要求掌握會(huì)計(jì)帳簿的登記規(guī)則，日記帳與分類帳的登記方法。

　　3．總分類帳與明細(xì)分類帳的關(guān)系及其平行登記

　　總分類帳與明細(xì)分類帳是既有內(nèi)在聯(lián)系又有區(qū)別的兩類帳戶。其聯(lián)系表現(xiàn)在：第一，所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同；第二，登記帳簿的原始依據(jù)相同。二者之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在：第一，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同；第二，作用不同，總分類帳所提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是明細(xì)分類帳資料的綜合，對(duì)所屬明細(xì)分類帳起著統(tǒng)馭和控制作用；明細(xì)分類帳是對(duì)有關(guān)總帳的補(bǔ)充，起著輔助和補(bǔ)充說明作用。

　　平行登記就是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證一方面登記有關(guān)的總分類帳戶，另一方面又要登記該總分類帳戶所屬的各有關(guān)明細(xì)分類帳戶的一種登記方法。具體地說，平行登記法包括以下幾個(gè)要點(diǎn)：第一，登記的依據(jù)相同；第二，登記的方向一致；第三，登記的金額相等。

　　4．錯(cuò)帳的更正方法

　　要求掌握劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法的適用條件及其具體運(yùn)用。

　　5．財(cái)產(chǎn)清查和帳實(shí)核對(duì)

　?。?）了解財(cái)產(chǎn)清查的含義與分類；（2）掌握實(shí)地盤存制、永續(xù)盤存制和未達(dá)帳項(xiàng)的含義及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；（3）掌握財(cái)產(chǎn)清查和核對(duì)結(jié)果的帳務(wù)處理。

　　6．對(duì)帳和結(jié)帳

　　了解對(duì)帳的含義及內(nèi)容；了解結(jié)帳的含義、主要程序和內(nèi)容，以及結(jié)帳的方法。

　　第六章 會(huì)計(jì)報(bào)表

　　會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)對(duì)外提供經(jīng)濟(jì)信息的主要工具和載體。因此，定期將會(huì)計(jì)帳簿中所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行加工整理，編制和對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)。

　　1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)報(bào)表附注；財(cái)務(wù)情況說明書。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

　　2．掌握會(huì)計(jì)報(bào)表的含義、組成和分類。

　　3．了解我國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)范。

　　4．了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求。

　　5．資產(chǎn)負(fù)債表

　　了解資產(chǎn)負(fù)債表的作用，掌握資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)、格式及其編制方法。

　　關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的編制，我認(rèn)為應(yīng)抓住以下幾點(diǎn)：第一，資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)（結(jié)構(gòu)原理）是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式。第二，資產(chǎn)負(fù)債表是反映會(huì)計(jì)期末這一特定時(shí)日企業(yè)資產(chǎn)的存在形態(tài)與分布狀況，以及這些資產(chǎn)的資金來源情況（包括負(fù)債和所有者權(quán)益），因此編制資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來源是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類帳戶的期末余額。第三，由于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目不是一一對(duì)應(yīng)的，因此編表時(shí)并不是直接把資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三類帳戶的期末余額直接照超過來了事，而是區(qū)分幾種不同情況分別處理，具體方法請(qǐng)見教材舉例。

　　6．損益表

　　了解損益表的作用，掌握損益表的結(jié)構(gòu)、格式及其編制方法。

　　損益表的理論基礎(chǔ)（結(jié)構(gòu)原理）是“收入—費(fèi)用=利潤”這一會(huì)計(jì)等式，它反映的是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，因此其數(shù)據(jù)來源是各個(gè)收入及費(fèi)用類帳戶的本期發(fā)生額（注意這一點(diǎn)與資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)有關(guān)帳戶期末余額編制不同）。至于其具體編制方法則非常簡(jiǎn)單，其實(shí)就是把利潤的形成過程列出一個(gè)加減算式來（請(qǐng)見教材舉例）。

　　7．現(xiàn)金流量表

　　了解現(xiàn)金流量表的作用（注意它與資產(chǎn)負(fù)債表的相同與不同之處）、結(jié)構(gòu)及其基本編制方法。

　　第七章 會(huì)計(jì)核算實(shí)例（上）——日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

　　本章與第八章主要都是把前面介紹的會(huì)計(jì)核算方法舉例說明其應(yīng)用，因而這兩章可以單獨(dú)成為一個(gè)單元。

　　1．會(huì)計(jì)核算的基本前提

　　掌握會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量的含義及其意義。

　　2．會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量的基本原則

　　掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的含義與區(qū)別；掌握配比原則的含義及其與權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)系；掌握實(shí)際成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則的含義及意義。

　　3．掌握企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄、過帳和試算平衡方法。

　　第八章 會(huì)計(jì)核算實(shí)例——會(huì)計(jì)期末的帳項(xiàng)調(diào)整和核算

　　1．期末帳項(xiàng)調(diào)整

　　掌握應(yīng)計(jì)費(fèi)用、應(yīng)計(jì)收入、預(yù)付費(fèi)用、預(yù)收收入、固定資產(chǎn)折舊、壞帳損失的含義及其帳務(wù)處理方法。

　　2．產(chǎn)品成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn)

　　掌握分配與結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本的方法。

　　3．掌握利潤形成及分配的會(huì)計(jì)分錄與過帳。

　　4．掌握對(duì)帳、結(jié)帳和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。