2022年度“無(wú)法表示意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告情況分析

易xnty 2023-06-29 發(fā)布于山西

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財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告概況

截至2023年4月30日，57家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為5,170家A股上市公司出具了2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，其中滬市主板1,685家，科創(chuàng)板517家；深市主板1,522家，創(chuàng)業(yè)板1,255家；北交所191家。

從審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型看，5,039家A股上市公司被出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告（其中55家被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、49家被出具了帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，即104家被出具了帶有解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)），94家被出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，37家被出具了無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

從非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)看，235家A股上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)（占比4.55%），較2021年256份（占比5.38%）略有下降，具體情況如下：

單位：家

審計(jì)意見(jiàn)	2022年	2021年	同比增減	2020年
標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)	4,935	4,505	9.54%	3,993
帶有解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)	104	107	-2.80%	112
保留意見(jiàn)	94	101	-6.93%	109
無(wú)法表示意見(jiàn)	37	47	-21.28%	36
否定意見(jiàn)	-	1	-100.00%	-
合計(jì)	5,170	4,761	8.59%	4,250

注：

1. 數(shù)據(jù)來(lái)源：《中注協(xié)發(fā)布上市公司2022年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第十期）》《2021年度證券審計(jì)市場(chǎng)分析報(bào)告》《證監(jiān)會(huì)發(fā)布2021年度上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》《證監(jiān)會(huì)發(fā)布2020年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》、同花順iFind；

2. 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的非無(wú)保留意見(jiàn)或帶有解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)。其中，非無(wú)保留意見(jiàn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)；帶有解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)，是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段落的無(wú)保留意見(jiàn)或者其他信息段落中包含其他信息未更正重大錯(cuò)報(bào)說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)。

2022年度“無(wú)法表示意見(jiàn)”

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告基本情況

2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”的37家A股上市公司基本情況如下：

（一）板塊分布

從板塊分布看，滬主板9家，科創(chuàng)板1家，深主板18家，創(chuàng)業(yè)板9家。

（二）行業(yè)分布

從行業(yè)分布看，涉及10個(gè)行業(yè)，其中制造業(yè)16家，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)5家，房地產(chǎn)業(yè)4家，建筑業(yè)3家，批發(fā)和零售業(yè)3家，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)2家；其余分別分布在金融業(yè)，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，衛(wèi)生和社會(huì)工作業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

（三）地域分布

從地域分布看，分布在19個(gè)省市自治區(qū)，其中廣東省7家，北京市、浙江省分別4家，福建省、河南省、湖北省、江蘇省、上海市、四川省分別2家。

（四）審計(jì)機(jī)構(gòu)

從審計(jì)機(jī)構(gòu)看，37份“無(wú)法表示意見(jiàn)”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告分別由23家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具，其中亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）分別出具5份，數(shù)量最多；其次主要為中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）分別出具3份，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）分別出具2份。

從審計(jì)機(jī)構(gòu)變更情況看，37家被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的A股上市公司中，12家變更了2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（五）歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)

從歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)看，被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的37家A股上市公司基本為經(jīng)營(yíng)不善、盈利能力不強(qiáng)，其中36家2022年度歸母凈利潤(rùn)為負(fù)值。

（六）營(yíng)業(yè)收入

從營(yíng)業(yè)收入看，37家被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的A股上市公司中，4家2022年度營(yíng)業(yè)收入低于1億元且歸母凈利潤(rùn)為負(fù)值。

（七）歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)

從歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)看，37家被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的A股上市公司中，21家截至2022年末歸母凈資產(chǎn)為負(fù)值，16家歸母凈資產(chǎn)為正值。

（八）近三年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告類(lèi)型情況

從近三年審計(jì)報(bào)告類(lèi)型情況看，37家被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的A股上市公司中，21家為連續(xù)3年被出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，0家為連續(xù)3年被出具了“無(wú)法表示意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告（12家為連續(xù)2年被出具了“無(wú)法表示意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告）；5家為近3年內(nèi)首次被出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，25家為近3年內(nèi)首次被出具了“無(wú)法表示意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。

（九）內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)

從內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)看，37家被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的A股上市公司中，19家被出具了否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，6家被出具了無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，3家被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

哪些情形會(huì)被出具

“無(wú)法表示意見(jiàn)”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告？

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》第十條、第十一條及第十四條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表“無(wú)法表示意見(jiàn)”的情形如下：

（一）如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)；

（二）在極少數(shù)情況下，可能存在多個(gè)不確定事項(xiàng)；盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以及可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)；在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)；

（三）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見(jiàn)不足以反映情況的嚴(yán)重性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）；如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第16號(hào)——審計(jì)報(bào)告中的非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)類(lèi)型時(shí)，需要考慮下列因素：

（一）導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，或是在無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的影響的廣泛性作出的判斷。

上述兩個(gè)因素對(duì)非無(wú)保留意見(jiàn)類(lèi)型的影響如下：

導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)	相關(guān)事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)或未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的影響是否具有廣泛性
導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)（已對(duì)相關(guān)事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)）	保留意見(jiàn)	否定意見(jiàn)
無(wú)法對(duì)相關(guān)事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論）	保留意見(jiàn)	無(wú)法表示意見(jiàn)

【精彩回顧】關(guān)于被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的披露要求和后果，詳見(jiàn)往期公眾號(hào)《被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的披露要求及不利影響》。

2022年度“無(wú)法表示意見(jiàn)”

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的主要事項(xiàng)

從審計(jì)意見(jiàn)內(nèi)容看，導(dǎo)致2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”的事項(xiàng)主要包括：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性；交易的真實(shí)性和商業(yè)合理性，往來(lái)款項(xiàng)的可收回性；擔(dān)保、訴訟等或有事項(xiàng)存在重大不確定性，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提的準(zhǔn)確性；審計(jì)范圍受限；資產(chǎn)減值的合理性；控股股東及其他關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用；內(nèi)部控制存在重大缺陷；立案調(diào)查結(jié)果存在重大不確定性；前期財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等。

（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性

【頻率】★★★★★

“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”為最高頻導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的公司普遍存在以下一項(xiàng)或多項(xiàng)情形：

貨幣資金余額持續(xù)減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流為負(fù)數(shù)；資不抵債，流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債，大量債務(wù)逾期無(wú)法償還，面臨對(duì)外擔(dān)保承擔(dān)連帶賠償?shù)馁Y金壓力，面臨應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)；營(yíng)業(yè)收入大幅下降，財(cái)務(wù)狀況持續(xù)惡化，連續(xù)多年發(fā)生重大虧損；涉及多起未決訴訟，導(dǎo)致銀行賬戶、股權(quán)投資等資產(chǎn)被凍結(jié)，部分資產(chǎn)被抵押或查封；重要子公司股權(quán)被法院裁定執(zhí)行拍賣(mài)；子公司失控；重整能否成功存在不確定性；開(kāi)展正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)受阻，處于停工狀態(tài)；被列為失信被執(zhí)行人等。

雖然管理層已對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性和計(jì)劃采取的改善措施進(jìn)行了充分披露，但是如果相關(guān)改善措施未能達(dá)到預(yù)期效果，則可能無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而導(dǎo)致賬面資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量存在不確定性，年審會(huì)計(jì)師無(wú)法確定公司基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)。

【案例】HTGK（600122）、DDWT（600136）、ZCSJ（600242）、QZGF（603030）、YHJK（000150）、XZFZ（000752）、ZJZY（002021）、ZXYY（002118）、ADE（002740）、YSZS（002751）、JAKJ（300309）、TXGF（300392）等。

（二）交易的真實(shí)性和商業(yè)合理性，往來(lái)款項(xiàng)的可收回性

【頻率】★★★★☆

對(duì)于海外銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、煤炭貿(mào)易業(yè)務(wù)、預(yù)付工程款、設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)、收購(gòu)少數(shù)股東權(quán)益相關(guān)安排、咨詢服務(wù)費(fèi)等交易事項(xiàng)的真實(shí)性、商業(yè)合理性以及相關(guān)往來(lái)款項(xiàng)的可收回性，年審會(huì)計(jì)師雖然執(zhí)行了合同及憑證檢查、詢問(wèn)公司及交易對(duì)手相關(guān)人員、查詢銀行賬戶資金流水、查詢交易對(duì)手背景信息、函證及走訪、盤(pán)點(diǎn)等審計(jì)程序，但仍未能核查交易對(duì)手的財(cái)務(wù)狀況和履約能力以及核實(shí)往來(lái)款項(xiàng)資金的流向和用途，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷交易的真實(shí)性及商業(yè)合理性，無(wú)法核實(shí)往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可收回性和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性，無(wú)法執(zhí)行其他替代性程序以評(píng)估相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)反映交易實(shí)質(zhì)，無(wú)法確定是否有必要作出調(diào)整，也無(wú)法確定應(yīng)調(diào)整金額及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的影響。

【案例】WLGF（600532）、HCGF（688500）、ZTJR（000540）、XZFZ（000752）、YHSW（000806）、TRSY（002113）、YABK（002411）、MSWH（002699）、YSZS（002751）、GYKJ（300356）、TXGF（300392）等。

（三）擔(dān)保、訴訟等或有事項(xiàng)存在重大不確定性，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提的準(zhǔn)確性

【頻率】★★★★

公司因資金短缺未能償還到期債務(wù)、違規(guī)對(duì)外擔(dān)保、投資者證券虛假陳述責(zé)任糾紛等引發(fā)諸多訴訟事項(xiàng)，由于訴訟事項(xiàng)的復(fù)雜性及其結(jié)果的不確定性（如訴訟事項(xiàng)的影響金額、違約金的影響金額、訴訟事項(xiàng)的完整性等），年審會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷諸如訴訟事項(xiàng)的影響金額、違約金的影響金額、訴訟事項(xiàng)的完整性等對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，無(wú)法判斷預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)、關(guān)鍵參數(shù)以及計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債是否充分、準(zhǔn)確，也無(wú)法判斷是否存在其他未經(jīng)披露的訴訟仲裁、對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

【案例】SDGF（600077）、HTGK（600122）、DDWT（600136）、FRYY（600781）、PDJT（601258）、QZGF（603030）、ZTJR（000540）、KSLY（000796）、DFHY（002086）、GYKJ（300356）、TXGF（300392）等。

【精彩回顧】

《上市公司重大訴訟、仲裁事項(xiàng)的披露》

（四）審計(jì)范圍受限

【頻率】★★★★

1. 函證受限

因公司法人章和財(cái)務(wù)章丟失、未取得發(fā)函地址、部分銀行賬戶被查封凍結(jié)無(wú)法劃扣函證費(fèi)用、員工離職等因素影響，年審會(huì)計(jì)師未能對(duì)部分銀行賬戶、應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、收入、成本等項(xiàng)目實(shí)施有效的函證程序，無(wú)法執(zhí)行合適的替代審計(jì)程序或者執(zhí)行的替代審計(jì)程序仍然不能取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無(wú)法對(duì)函證受限事項(xiàng)相關(guān)的部分銀行賬戶的存貸款余額、抵押擔(dān)保等事項(xiàng)及往來(lái)款項(xiàng)等科目的列報(bào)做出準(zhǔn)確的判斷，無(wú)法判斷上述事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。

2. 子公司審計(jì)范圍受限

由于公司子公司失控，審計(jì)范圍受到限制，年審會(huì)計(jì)師未能接觸子公司的管理層和獲取必要的審計(jì)資料，無(wú)法實(shí)施延伸審計(jì)和分析性復(fù)核等審計(jì)程序，無(wú)法判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資期初余額、期末余額列報(bào)的準(zhǔn)確性，也無(wú)法判斷該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。

3. 收入成本審計(jì)受限情況

公司部分重要客戶的訪談、項(xiàng)目業(yè)主訪談等工作無(wú)法開(kāi)展，未提供出庫(kù)單、結(jié)算單、出庫(kù)清單明細(xì)等資料，主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制存在重大缺陷，年審會(huì)計(jì)師延伸審計(jì)程序受限無(wú)法實(shí)施，或?qū)嵤┖笕圆蛔阋垣@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)法實(shí)施滿意的替代審計(jì)程序，無(wú)法對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的商業(yè)合理性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、截止性以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性做出判斷，無(wú)法判斷營(yíng)業(yè)收入與對(duì)應(yīng)營(yíng)業(yè)成本的真實(shí)及準(zhǔn)確性。

4. 存貨審計(jì)受限

年審會(huì)計(jì)師無(wú)法執(zhí)行必要的檢查、往來(lái)函證、存貨監(jiān)盤(pán)和現(xiàn)場(chǎng)觀察走訪等審計(jì)程序，也無(wú)合適的替代審計(jì)程序可以執(zhí)行，或者執(zhí)行的替代審計(jì)程序仍然不能對(duì)存貨余額的準(zhǔn)確性、減值準(zhǔn)備金額計(jì)提的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

5. 審計(jì)程序執(zhí)行時(shí)間和范圍受限

由于公司沒(méi)有履行審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的部分約定，財(cái)務(wù)及相關(guān)工作人員基本不在崗，溝通低效配合程度低，未能提供蓋章確認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，提供的審計(jì)資料嚴(yán)重缺少，不能達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核查要求，年審會(huì)計(jì)師沒(méi)有合理的審計(jì)時(shí)間實(shí)施正常審計(jì)程序、審計(jì)工作的范圍受限，相關(guān)重要審計(jì)程序無(wú)法充分履行，從而無(wú)法有效和充分地獲取審計(jì)證據(jù)并實(shí)施審計(jì)工作。

【案例】ZCSJ（600242）、LGFZ（600466）、FRYY（600781）、PDJT（601258）、QZGF（603030）、KSLY（000796）、WHGF（002586）、QXGF（002781）、WHCC（300089）、JAKJ（300309）、TXGF（300392）等。

（五）資產(chǎn)減值的合理性

【頻率】★★★

減值準(zhǔn)備計(jì)提主要包括兩大類(lèi)：一是對(duì)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等項(xiàng)目計(jì)提的信用減值損失，二是對(duì)存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)等項(xiàng)目計(jì)提的資產(chǎn)減值損失。

年審會(huì)計(jì)師未能取得用于判斷上述減值測(cè)試及公允價(jià)值合理性相關(guān)的往來(lái)債權(quán)價(jià)值、股權(quán)投資公允價(jià)值、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量等審計(jì)證據(jù)，未能實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序或替代審計(jì)程序，未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以對(duì)公司前述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性、充分性發(fā)表意見(jiàn)，無(wú)法確定是否有必要對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額作出調(diào)整。

【案例】ZCSJ（600242）、LGFZ（600466）、YHJK（000150）、KSLY（000796）、DFHY（002086）、TRSY（002113）、WHGF（002586）、ADE（002740）、WHCC（300089）、SSJY（300282）等。

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（六）控股股東及其他關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用

【頻率】★★★

年審會(huì)計(jì)師對(duì)公司期后資金流水實(shí)施了檢查程序，發(fā)現(xiàn)部分債權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)直接或間接流向控股股東的關(guān)聯(lián)企業(yè)。由于公司資金管理、關(guān)聯(lián)方往來(lái)及對(duì)外擔(dān)保等方面內(nèi)部控制失效，且未提供必要的相關(guān)資料，年審會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷公司為控股股東及其關(guān)聯(lián)方提供資金及擔(dān)保金額的商業(yè)合理性、完整性、可收回性及減值計(jì)提的充分性，也無(wú)法判斷是否還存在其他未披露的控股股東及其關(guān)聯(lián)方資金占用以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。

【案例】FRYY（600781）、DFHY（002086）、MSWH（002699）、QXGF（002781）、WHCC（300089）、SSJY（300282）、GYKJ（300356）等。

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（七）內(nèi)部控制存在重大缺陷

【頻率】★★

導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制存在重大缺陷的事項(xiàng)主要涉及資金管理、存貨管理、采購(gòu)付款、合同審批、違規(guī)擔(dān)保、關(guān)聯(lián)方往來(lái)、財(cái)務(wù)核算等事項(xiàng)。由于內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大且具有廣泛性，年審會(huì)計(jì)師對(duì)公司時(shí)任管理層是否誠(chéng)信存在重大疑慮，無(wú)法判斷由于內(nèi)部控制失效可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成的其他影響。

【案例】DDWT（600136）、FRYY（600781）、PDJT（601258）、XYFZ（002087）、WHCC（300089）、SSJY（300282）等。

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（八）立案調(diào)查結(jié)果存在重大不確定性

【頻率】★★

部分公司因涉嫌信息披露違法違規(guī)被中國(guó)證監(jiān)會(huì)下發(fā)《立案告知書(shū)》，由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查事項(xiàng)尚未有結(jié)論性意見(jiàn)或決定，年審會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷立案調(diào)查結(jié)果對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度和范圍。

【案例】HTGK（600122）、WLGF（600532）、HCGF（688500）、QXGF（002781）、MSWH（002699）、SSJY（300282）等。

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（九）前期財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

【頻率】★★

公司對(duì)以前期間會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，更正涉及的相關(guān)科目調(diào)整金額較大且影響廣泛，年審會(huì)計(jì)師未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無(wú)法確認(rèn)與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表科目的真實(shí)準(zhǔn)確性，無(wú)法判斷上述情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)、上期比較數(shù)據(jù)、本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，無(wú)法判斷上年度審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)事項(xiàng)涉及的影響是否已消除。

【案例】XYFZ（002087）、HXGF（300427）等。

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（十）其他

【頻率】★

1. 當(dāng)期計(jì)提遞延所得稅費(fèi)用的合理性、遞延所得稅資產(chǎn)的可轉(zhuǎn)回性，如TXGF（300392）等。

2. 關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的必要性、合理性和公允性，如YHSW（000806）等。

附：

2022年度“無(wú)法表示意見(jiàn)”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告匯總

截至2023年4月30日，2022年度被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，“形成無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)”涉及的主要事項(xiàng)匯總?cè)缦拢?/span>

公司簡(jiǎn)稱

代碼

“形成無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)”主要事項(xiàng)

600077

SDGF

擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提的準(zhǔn)確性

600122

HTGK

1. 與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)的重大不確定性

2. 中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查事項(xiàng)

3. 未決訴訟對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

600136

DDWT

1. 與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性

2. 無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

3. 預(yù)計(jì)負(fù)債的完整性、準(zhǔn)確性

4. 內(nèi)部控制失效

600242

ZCSJ

1. 審計(jì)范圍受限情況

2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性

600466

LGFZ

1. 公司存在多個(gè)不確定性事項(xiàng)，這些不確定性事項(xiàng)之間存在相互影響，并可能對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響

2. 實(shí)施函證程序的結(jié)果及其影響

3. 母公司對(duì)重要房地產(chǎn)子公司相關(guān)債權(quán)及股權(quán)減值計(jì)量的會(huì)計(jì)估計(jì)合理性

600532

WLGF

1. 收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，應(yīng)收賬款真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可收回性

2.立案調(diào)查

600781

FRYY

1. 控股股東及其關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用資金及違規(guī)對(duì)外擔(dān)保

2. 訴訟（仲裁）案件的影響

3. 應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性

4. 審計(jì)范圍受限

5. 借款的準(zhǔn)確性和完整性

6. 與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性

601258

PDJT

1. 大額其他應(yīng)收款

2. 破產(chǎn)重整遺留債務(wù)

3. 同原關(guān)聯(lián)方及相關(guān)方的債權(quán)債務(wù)糾紛

4. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)

603030

QZGF

1. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)

2. 或有事項(xiàng)

3. 子公司審計(jì)受限

688500

HCGF

1. 中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查

2. 子公司相關(guān)交易

000150

YHJK

1. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性

2. 債務(wù)重組相關(guān)會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性

3. 工程項(xiàng)目相關(guān)披露的準(zhǔn)確性和完整性、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的充分性

000540

ZTJR

1. 存在多個(gè)不確定性事項(xiàng)，這些不確定性事項(xiàng)之間存在相互影響，并可能對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生累積影響

2. 股權(quán)收購(gòu)交易進(jìn)展及定金的可回收性相關(guān)審計(jì)程序受限

000615

AYMG

1. 對(duì)外連帶責(zé)任事項(xiàng)

2. 與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性

000752

XZFZ

1. 大額應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性

2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)

000796

KSLY

1. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性

2. 函證事項(xiàng)

3. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值變動(dòng)的充分性、準(zhǔn)確性

4. 或有事項(xiàng)

5. 境外及香港子公司

6. 聯(lián)營(yíng)企業(yè)

000806

YHSW

1. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)

2. 咨詢服務(wù)費(fèi)事項(xiàng)

3. 關(guān)聯(lián)方受讓債權(quán)并收取款項(xiàng)的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)

002021

ZJZY

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力

002086

DFHY

1. 非經(jīng)營(yíng)性資金占用及違規(guī)擔(dān)保

2. 業(yè)績(jī)補(bǔ)償款

3. 投資者訴訟案件

4. 與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性

002087

XYFZ

1. 前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

2. 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷

002113

TRSY

1. 無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷交易對(duì)方何時(shí)能夠支付所欠租金、是否有能力履行保底承諾，無(wú)法判斷租賃收益權(quán)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性；無(wú)法判斷收益權(quán)轉(zhuǎn)讓是否屬于控股股東非經(jīng)營(yíng)性資金占用，無(wú)法判斷是否需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；

2. 無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷上述單位欠款的性質(zhì)和可收回性，無(wú)法判斷上述欠款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性。

002118

ZXYY

1. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性

2. 存貨期末列報(bào)恰當(dāng)性

002411

YABK

1. 應(yīng)收賬款

2. 工程事項(xiàng)

002433

TAT

1. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性

2. 控股股東非經(jīng)營(yíng)性占用資金可收回性

3. 存貨項(xiàng)目影響

002586

WHGF

1. 子公司以前年度未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)項(xiàng)目成本，以前年度成本和凈資產(chǎn)確認(rèn)不恰當(dāng)，無(wú)法判斷對(duì)所涉期間損益、凈資產(chǎn)的影響

2. 成本的真實(shí)性、完整性

3. 商譽(yù)減值金額和其他非流動(dòng)資產(chǎn)減值金額

002699

MSWH

1. 控股股東及其關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用資金事項(xiàng)

2. 大額資金劃轉(zhuǎn)

3. 中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查事項(xiàng)

002740

ADE

1. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性

2. 應(yīng)收賬款減值對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)的影響

3. 存貨的真實(shí)性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)的影響

002751

YSZS

1. 應(yīng)收款項(xiàng)核算業(yè)務(wù)的真實(shí)性以及可收回情況

2. 預(yù)付款項(xiàng)相關(guān)采購(gòu)業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)

3. 其他應(yīng)收款相關(guān)業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)、真實(shí)性以及可收回性

4. 設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)商業(yè)實(shí)質(zhì)

5. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性

6. 存貨的真實(shí)性

7. 公司未能提供蓋章確認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)表

002781

QXGF

1. 疑似非經(jīng)營(yíng)性資金占用

2. 函證受限

3. 重要子公司審計(jì)受到限制

4. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性

5. 行政處罰事項(xiàng)

300089

WHCC

1. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性

2. 海外銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)性、應(yīng)收賬款及信用減值的準(zhǔn)確性

3. 非經(jīng)營(yíng)性占用資金尚未全部歸還

4. 子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)無(wú)法實(shí)施審計(jì)程序，相關(guān)的股權(quán)投資減值金額的準(zhǔn)確性無(wú)法確認(rèn)

5. 子公司審計(jì)受限情況

6. 固定資產(chǎn)和存貨減值問(wèn)題

7. 審計(jì)程序執(zhí)行時(shí)間和范圍受限

300273

HJYL

1. 資金占用事項(xiàng)

2. 訴訟及預(yù)計(jì)負(fù)債事項(xiàng)

3. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力

4. 應(yīng)收款項(xiàng)減值計(jì)提

5. 遞延所得稅資產(chǎn)的可轉(zhuǎn)回性

6. 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

300282

SSJY

1. 實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用資金

2. 商譽(yù)減值

3. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)

4. 其他應(yīng)收款的商業(yè)實(shí)質(zhì)及可收回性

5. 證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查事項(xiàng)

300297

LDGF

1. 無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)及其對(duì)期末數(shù)的影響

2. 訴訟及預(yù)計(jì)負(fù)債事項(xiàng)

3. 行政處罰涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正金額的準(zhǔn)確性

4. 貨幣資金和銀行借款本息的準(zhǔn)確性和完整性

5. 重要資產(chǎn)項(xiàng)目減值準(zhǔn)備的合理性

6. 合并范圍受限情況

7. 異常資金往來(lái)

8. 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)受限情況

9. 財(cái)務(wù)報(bào)表按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制的合理性

300309

JAKJ

1. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)

2. 審計(jì)受限

300356

GYKJ

1. 對(duì)應(yīng)收控股股東債權(quán)轉(zhuǎn)讓的真實(shí)性

2. 子公司應(yīng)收款項(xiàng)

3. 為控股股東借款提供擔(dān)保

300392

TXGF

1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性及準(zhǔn)確性

2. 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)的商業(yè)合理性及可收回性

3. 虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的可轉(zhuǎn)回性

4. 重大訴訟對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

5. 金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量

6. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性

7. 函證受限

8. 子公司審計(jì)范圍受限

300427

HXGF

前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正涉及的相關(guān)事項(xiàng)及其完整性

300526

ZQGF

1. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)

2. 光伏支架業(yè)務(wù)

3. 游泳產(chǎn)品業(yè)務(wù)

4. 上期保留意見(jiàn)的情況

5. 預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)金額

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