【風(fēng)險點1】企業(yè)支付給實習(xí)生的工資未代扣代繳個人所得稅
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬未代扣代繳個人所得稅，產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處并處以加征罰款以及滯納金的稅務(wù)風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]107號）第一條規(guī)定：
凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。
對中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實習(xí)生取得的符合我國個人所得稅法規(guī)定的報酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個人所得稅款。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議，但支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬未代扣代繳個人所得稅的情形，會產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)加征罰款和滯納金的稅務(wù)風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查支付給實習(xí)生的實習(xí)報酬是否代扣代繳個人所得稅，若存在上述情形，請及時進(jìn)行調(diào)整糾正，及時依法代扣代繳個人所得稅。
【風(fēng)險點2】企業(yè)未按月履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)在扣繳職工個人的綜合所得的時候，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳，企業(yè)很可能在扣繳稅款的時候，由于沒有按照規(guī)定的時間標(biāo)準(zhǔn)或者資料不全，導(dǎo)致未能及時扣繳稅款，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》（中華人民共和國主席令第九號）第十條的規(guī)定：
將第九條改為四條，分別作為第十一條、第十二條、第十三條、第十四條，修改為：
“第十一條 居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。
非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳?！?/span>
【預(yù)計風(fēng)險】
如果企業(yè)存在未能及時準(zhǔn)確扣繳稅款的情形，可能會加大企業(yè)的查賬風(fēng)險，給企業(yè)的長期發(fā)展帶來不利影響。
【解決方法】
建議企業(yè)對職工薪酬進(jìn)行專案管理，建立完善職工個人納稅信息，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個人所得稅稅款。
【風(fēng)險點3】境內(nèi)所得和境外所得劃分不清
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)雇傭境外個人到境內(nèi)工作，可能會因為對境外個人在因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得等核算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致境內(nèi)企業(yè)少記了應(yīng)納稅所得額，給企業(yè)帶來少繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令 第707號） 第三條規(guī)定：
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（三）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（四）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（五）從中國境內(nèi)企業(yè)，事業(yè)單位，其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。
【預(yù)計風(fēng)險】
如果企業(yè)存在該種情形，會使當(dāng)期應(yīng)納稅額小于實際的應(yīng)納稅額，可能會引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
【解決方法】
建議企業(yè)對境外個人的所得加強(qiáng)管理，與本企業(yè)有關(guān)的支出實行專人負(fù)責(zé)，同時與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極交流，取得境外個人的所得信息。
【風(fēng)險點4】企業(yè)員工工資薪金所得總額計算不符合規(guī)定
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)給職工的各種薪酬，包括個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，企業(yè)很可能未將勞動分紅、津貼計入工資薪金所得，導(dǎo)致少計應(yīng)納稅所得額，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令 第707號）第六條：
（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
【預(yù)計風(fēng)險】
如果存在少計應(yīng)納稅所得額的情形，導(dǎo)致企業(yè)沒有足額繳納應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款，可能會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，也會引起企業(yè)的查賬風(fēng)險，加大了企業(yè)經(jīng)營的不確定性。
【解決方法】
建議企業(yè)熟悉掌握相關(guān)稅收政策，準(zhǔn)確核算企業(yè)的工資薪金所得，完善企業(yè)相關(guān)薪金管理的風(fēng)險防范機(jī)制。
【風(fēng)險點5】扣繳義務(wù)人沒有在規(guī)定的時間履行代扣稅款的義務(wù)
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)作為向個人支付所得的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料的義務(wù)，而在實務(wù)中扣繳義務(wù)人很可能沒有按時進(jìn)行代扣稅款，或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的資料不符合要求，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第二條規(guī)定：
扣繳義務(wù)人，是指向個人支付所得的單位或者個人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。
【預(yù)計風(fēng)險】
如果企業(yè)沒有在規(guī)定的時間履行代扣稅款的義務(wù)，很可能會給企業(yè)帶來查賬風(fēng)險，并面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款的可能性，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
【解決方法】
建議企業(yè)熟悉掌握相關(guān)的納稅義務(wù)時間，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，應(yīng)著重加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)素質(zhì)的隊伍建設(shè)，建立完善的防范機(jī)制。
【風(fēng)險點6】實施股票期權(quán)計劃扣繳稅款時混淆稅目
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)對實施股票期權(quán)計劃授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，企業(yè)在員工行權(quán)時未對所得性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，對行權(quán)前轉(zhuǎn)讓時或者行權(quán)時未按“工資、薪金”所得扣繳個人所得稅，對行權(quán)后轉(zhuǎn)讓時未按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得扣繳個人所得稅，造成適用稅目錯誤。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）第二條規(guī)定：
（二）員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)對向員工授予的股票期權(quán)，存在授予時即約定可轉(zhuǎn)讓和授予時未約定可轉(zhuǎn)讓兩種，兩種股票期權(quán)適用稅目不同。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)對有關(guān)股票期權(quán)所得有無正確代扣代繳稅款是其核查重點，若企業(yè)存在上述問題，會產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金的稅務(wù)風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查自身發(fā)生的股票期權(quán)業(yè)務(wù)，若是存在上述業(yè)務(wù)，企業(yè)對該股票期權(quán)的具體類型分類，若是存在業(yè)務(wù)處理與該類型不符的情形，請企業(yè)及時進(jìn)行調(diào)整糾正。
【風(fēng)險點7】企業(yè)對提前退休員工支付的一次性收入未扣繳稅款
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)將個人因提前退休而提前支付的一次性補(bǔ)貼作為“退休金”，將其視為免稅收入而未按照“工資薪金所得”為個人扣繳稅款，多享受稅收優(yōu)惠政策，帶來被稅務(wù)機(jī)關(guān)加征罰款的稅務(wù)風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知財稅》【2018】164號第五條（二）規(guī)定：
個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：
應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)對因為提前退休而向員工支付的一次性補(bǔ)貼未按照稅法規(guī)定履行自身代扣代繳義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時，企業(yè)有無按照稅法規(guī)定代扣代繳稅款是其核查重點，若企業(yè)存在上述情形，會存在產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與滯納金的稅務(wù)風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查“應(yīng)交稅費”科目下的代扣代繳個人所得稅賬戶明細(xì)金額，判斷是否存在未履行代扣代繳義務(wù)而導(dǎo)致少計金額，若存在上述情形，請企業(yè)及時進(jìn)行調(diào)整糾正。
【風(fēng)險點8】企業(yè)對向投資者轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)未履行扣繳義務(wù)
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過向投資者進(jìn)行的房屋、財產(chǎn)性質(zhì)的轉(zhuǎn)移未將其視為對投資者的個人分配，從而未履行自身的代扣代繳義務(wù)，產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)加征罰款的稅務(wù)風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅[2008]83號）第一條規(guī)定：
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。
（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；
（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)對向投資者分配房產(chǎn)、財產(chǎn)未按照稅法規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時，企業(yè)有無按照稅法規(guī)定代扣代繳稅款是其核查重點，若是存在上述情形，會產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查是否存在將財產(chǎn)和房屋分配給投資者的情形，若是存在，企業(yè)是否有未履行代扣代繳義務(wù)的問題，若是存在，請企業(yè)及時進(jìn)行調(diào)整糾正。
【風(fēng)險點9】無稅優(yōu)識別碼的商業(yè)保險在個稅前扣除
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
員工個人或企業(yè)為員工購買的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，企業(yè)在扣繳員工個人所得稅時直接全額在稅前扣除，但部分員工的商業(yè)健康保險費未取得注明稅優(yōu)識別碼的保單憑證，少交了個稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2017]39號）的規(guī)定：
對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）規(guī)定：
五、保險公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，及時為購買保險的個人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。
個人購買商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。
六、本公告所稱稅優(yōu)識別碼，是指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單的唯一性、真實性和有效性，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則對投保人進(jìn)行校驗后，下發(fā)給保險公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)對未獲得稅優(yōu)識別碼的商業(yè)健康保險在計算稅款予以稅前扣除，造成多扣費用，使得在履行代扣代繳義務(wù)時錯誤適用方法和扣除項目，產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)加以罰款的稅務(wù)風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查自身“管理費用”等成本費用明細(xì)賬戶，判斷是否存在多計扣除費用，從而錯誤代扣代繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險，若是存在，請企業(yè)及時進(jìn)行調(diào)整糾正。
【風(fēng)險點10】員工個人借款長期掛賬未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)賬面其他應(yīng)收款明細(xì)科目—員工個人有借款跨年長期掛賬一直未收回。對員工個人向企業(yè)借款跨年未收回的，應(yīng)視同員工個人收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個稅，企業(yè)未代扣代繳員工個稅，員工少繳了個稅，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅[2008]83號）批復(fù)江蘇省地稅局《關(guān)于以企業(yè)資金為個人購房是否征收個人所得稅問題的請示》中明確規(guī)定：
一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。
（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；
（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
二、對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
根據(jù)《個人所得稅法》（主席令第48號）第八條規(guī)定：
個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
根據(jù)《稅收征收管理法》（主席令第49號）第四條規(guī)定：
納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。
根據(jù)《稅收征收管理法》（主席令第49號）第六十九條規(guī)定：
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
【預(yù)計風(fēng)險】
對員工個人向企業(yè)借款跨年未收回的，應(yīng)視同員工個人收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個稅，企業(yè)未代扣代繳員工個稅，員工少繳了個稅，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)每年年末應(yīng)自查賬面有無員工個人借款尚未收回的情況，應(yīng)及時督促上交或報銷，對員工個人借款跨年仍未歸還的，應(yīng)視同員工個人收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個稅，企業(yè)進(jìn)行代扣代繳。
【風(fēng)險點11】股東借款跨年未收回未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)納稅年度內(nèi)個人股東從其企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目扣繳個人所得稅。企業(yè)未代扣代繳股東個稅的，員工少繳了個稅，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第二條規(guī)定：
納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照'利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
個人股東借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款，應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項20%稅率扣繳個人所得稅。企業(yè)未代扣代繳股東個稅的，存在股東個人補(bǔ)繳個稅、滯納金的風(fēng)險，同時企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)在每年年底疏理往來科目余額，企業(yè)的借款在其他應(yīng)收款長時間掛賬，分別不同的款項內(nèi)容，存在以下風(fēng)險：
（1）對其他單位或個人的借款，涉及繳納增值稅。（2）對自然人股東個人借款超期未歸還，視同對股東個人的股息紅利分配繳納20%個稅。（3）對員工個人借款超期未歸還且用于購買房屋或其他，視同工資薪金發(fā)放繳納個稅。企業(yè)間往來長期掛賬不處理，視同企業(yè)間借貸行為，應(yīng)視同貸款服務(wù)，按銀行同期貸款利率計算利息，并按利息收入繳納增值稅，同時要調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
【風(fēng)險點12】全年一次性獎金拆分，部分以費用報銷形式發(fā)放規(guī)避個稅
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
2023年12月31日前，居民個人取得的全年一次性獎金可以不并入當(dāng)年綜合所得，單獨計算納稅，為了避開臨界點降低稅率，企業(yè)通常將超出臨界點部分獎金以費用報銷形式發(fā)放，賬面計提獎金數(shù)與企業(yè)獎金發(fā)放文件或其他資料不符，存在少繳個稅風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號文）第一條規(guī)定：
對居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，單獨計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，則應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。
《關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號）規(guī)定：
一、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規(guī)定的全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日;上市公司股權(quán)激勵單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2022年12月31日。
【預(yù)計風(fēng)險】
全年一次性獎金拆分，將超出臨界點部分以報銷形式發(fā)放，少繳了個稅，同時報銷的費用部分涉嫌虛開，存在補(bǔ)繳個稅、所得稅、滯納金和罰款的風(fēng)險。同時企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
2023年12月31日前，居民個人取得的全年一次性獎金可以不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表單獨計算納稅，自2024年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，則應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。企業(yè)應(yīng)保證賬面計提獎金數(shù)與企業(yè)獎金發(fā)放文件或其他資料相符，作為以后稅務(wù)稽查備用。對員工少繳的個稅應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)繳。
【風(fēng)險點13】發(fā)放員工福利未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的可以量化的且可以分割的福利，未按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個人所得稅。比如：購物卡、過節(jié)福利等。
【政策依據(jù)】
國家稅務(wù)總局所得稅司2012年4月11日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復(fù)，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行2018年第三季度稅收政策解讀也明確，對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，依法均應(yīng)繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法實施條例>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第十條規(guī)定：
個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的可以量化的且可以分割的福利，應(yīng)并入員工工資、薪金所得，代扣代繳個人所得稅，否則存在員工被補(bǔ)繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的可以量化的且可以分割的福利，比如：購物卡、過節(jié)福利等，未按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個人所得稅，應(yīng)及時予以調(diào)整。
【風(fēng)險點14】從超比例計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的福利、補(bǔ)助未計征個稅
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種福利、補(bǔ)貼、補(bǔ)助，不屬于免稅的福利費，未按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號）第四條第四款的規(guī)定：福利費免納個人所得稅。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定：個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費；所稱救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）規(guī)定：
生活補(bǔ)助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。此外根據(jù)該文，還規(guī)定了三種情況不能免納個人所得稅，第一，從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；第二，從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；第三，單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助的支出。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助，不屬于免稅的福利費，應(yīng)并入職工工資、薪金所得扣繳個人所得稅，否則員工存在補(bǔ)繳個稅、企業(yè)因未履行代扣代繳義務(wù)面臨罰款的風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定的比例計提福利費、工會經(jīng)費等費用，如存在超比例計提現(xiàn)象應(yīng)在所得稅前進(jìn)行納稅調(diào)整，從超比例計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給員工個人的福利、補(bǔ)貼、補(bǔ)助不能免納個稅，應(yīng)區(qū)別于臨時性生活困難補(bǔ)助，應(yīng)并入職工工資、薪金所得扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點15】為企業(yè)員工購買汽車、住房等消費性支出未計入工資薪金計算個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)出資金為企業(yè)人員（除個人投資者外）支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房、電子計算機(jī)等財產(chǎn)性支出（所有權(quán)不屬于企業(yè)）未按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）第二條規(guī)定：“下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：1.從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；2.從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；3.單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。”
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)出資金為企業(yè)人員（除個人投資者外）支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房、電子計算機(jī)等財產(chǎn)性支出（所有權(quán)不屬于企業(yè)）的，未按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅，存在員工被補(bǔ)繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
個人所得的范圍是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)應(yīng)自查有無為員工支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出的情況，如有，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目并入員工工資扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點16】單位向員工低價售房，員工少支出部分未并入員工綜合所得繳納個人所得稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，未計入個人應(yīng)納稅所得，少計稅款。比如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按內(nèi)部價格售房給職工。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號）第六條規(guī)定：
單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2007]13號）第二條規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。應(yīng)納稅額＝職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)。其中，差價部分是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。
【預(yù)計風(fēng)險】
單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，未計入個人應(yīng)納稅所得，存在員工被補(bǔ)繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
個人所得的范圍是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)應(yīng)自查有無出售住房給員工、出售價格是否低于購置價或建造成本價，如有應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目，將職工少支出的差價部分并入員工工資扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點17】對企業(yè)員工的業(yè)績獎勵未并入工資、薪金所得繳納個人所得稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)以組織境內(nèi)外免費培訓(xùn)班、研討會、工作考察等形式，對本企業(yè)雇員營銷業(yè)績進(jìn)行獎勵（包括實物、有價證券等），未根據(jù)所發(fā)生費用全額計入企業(yè)雇員應(yīng)稅所得，與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2004]11號）規(guī)定：
按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
對本企業(yè)雇員營銷業(yè)績進(jìn)行獎勵（包括實物、有價證券等），未根據(jù)所發(fā)生費用全額計入企業(yè)雇員應(yīng)稅所得，與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅，存在員工被補(bǔ)繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
個人所得的范圍是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對營銷業(yè)績突出的人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動發(fā)生的費用，與當(dāng)期工資薪金合并，征收個人所得稅。
【風(fēng)險點18】超標(biāo)準(zhǔn)電話費、交通費未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的電話費和交通費，超出企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)部分，或企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)超出地方財稅政策部分未并入員工“工資、薪金”所得項目扣繳個人所得稅，少繳納個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)財政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）第二條規(guī)定 ：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，如果已實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付的，由于已形成對勞動力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。
根據(jù)《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊費補(bǔ)貼有關(guān)公務(wù)費用個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（黑地稅函[2006]11號）的規(guī)定：
第一條 實行公務(wù)用車改革的黨政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位交通費用補(bǔ)貼每人每月扣除1000元，超出部分計征個人所得稅。其他形式的交通費補(bǔ)貼一律計征個人所得稅。
第三條 保留行政級別的企事業(yè)單位，其領(lǐng)導(dǎo)班子成員及特殊崗位人員住宅電話和移動電話補(bǔ)貼，扣除參照黨政機(jī)關(guān)干部的相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的通信費補(bǔ)貼額，超出部分計征個人所得稅；沒有行政級別的企事業(yè)單位，其領(lǐng)導(dǎo)班子成員住宅電話和移動電話補(bǔ)貼兩項合計每人每月扣除400元，超出部分計征個人所得稅；特殊崗位人員兩項合計每人每月最高扣除300元，超出部分計征個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的電話費和交通費，超出企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)部分，或企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)超出地方財稅政策部分未并入員工“工資、薪金”所得項目扣繳個人所得稅，存在員工被補(bǔ)繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款的風(fēng)險。
【解決方法】
個人所得的范圍是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。電話費和通訊費按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得扣繳個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后扣繳個人所得稅。如果所在省制定了免稅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)（稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)）的，在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)的部分可免予征收個人所得稅，在標(biāo)準(zhǔn)外以發(fā)票方式為職工報銷費用的，計入當(dāng)月個人收入征稅；未明確稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)合理確定補(bǔ)貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點19】員工錯誤扣除繼續(xù)教育專項附加支出
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
納稅人接受繼續(xù)教育，但沒有取得相關(guān)證書的，3600元的職業(yè)資格繼續(xù)教育專項支出不得扣除。納稅人接受某專業(yè)學(xué)歷繼續(xù)教育，但已經(jīng)超出了48個月的，每年4800元的繼續(xù)教育專項支出不得扣除。納稅人子女未滿3周歲的，子女教育的專項支出（每月1000元）不得扣除。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)[2018]41號）規(guī)定：
第八條 納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。
第九條 個人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。
第十條 納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查。
【預(yù)計風(fēng)險】
納稅人在計算個稅時，如果錯誤申報繼續(xù)教育扣除，存在補(bǔ)繳個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。個人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查。
【風(fēng)險點20】住房租金專項附加扣除不正確
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
納稅人本人及其配偶在納稅人的主要工作城市有住房的，住房租金的專項支出每月1500元/每月1100元/每月800元不得扣除。一個納稅年度內(nèi)，納稅人本人及其配偶已選擇了住房租金扣除，其發(fā)生的每月1000元住房貸款利息專項支出，不得扣除。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)[2018]41號）的規(guī)定：
第十七條 納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：
（一）直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；
（二）除第一項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。市轄區(qū)戶籍人口，以國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
第十八條 本辦法所稱主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計劃單列市、副省級城市、地級市（地區(qū)、州、盟）全部行政區(qū)域范圍；納稅人無任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。
第十九條 住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。
第二十條 納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。
第二十一條 納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查。
【預(yù)計風(fēng)險】
納稅人在計算個稅時，如果錯誤申報住房租金扣除，或夫妻雙方重復(fù)扣除的，存在補(bǔ)繳個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
納稅人在主要工作城市沒有住房的，對應(yīng)三檔標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。納稅人配偶在納稅人主要工作城市有房的，視同納稅人有房；納稅人及其配偶主要工作城市相同的，只能由一方扣除；納稅人及其配偶不能同時分別享受住房貸款利息支出和住房租金出租。住房租金按月扣除。
【風(fēng)險點21】差旅費補(bǔ)助超標(biāo)準(zhǔn)未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
員工按國家規(guī)定發(fā)放的差旅費補(bǔ)貼免征個人所得稅，不少企業(yè)存在利用補(bǔ)助渠道進(jìn)行變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼津貼的情況，比如把不能正常報銷的費用或其他員工獎金并入差旅費補(bǔ)助進(jìn)行發(fā)放等。超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費補(bǔ)貼應(yīng)該并入員工“工資、薪金所得”計征個稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第707號）規(guī)定：
第六條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：
（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
第八條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第二條第（二）項規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：1.獨生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費；4.差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)惡意擴(kuò)大差旅費補(bǔ)助金額變相發(fā)放工資、獎金，存在員工被補(bǔ)繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)能夠采用據(jù)實報銷的，就據(jù)實報銷；難以據(jù)實報銷的，企業(yè)建立差旅費補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和報銷制度，規(guī)范報銷手續(xù)，只要按照制度和標(biāo)準(zhǔn)實事求是、有足夠依據(jù)表明差旅費補(bǔ)助不是變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼津貼就可以不征稅，否則要將超標(biāo)準(zhǔn)部分并入工資薪金計征個稅。
【風(fēng)險點22】為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費、物業(yè)費等未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)為員工支付的如暖氣費、物業(yè)費、護(hù)眼費、降溫費、洗衣費等，通常在銷售費用、管理費用、營業(yè)外支出等科目中列支，未與當(dāng)期工資合并按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第707號）的規(guī)定：
第六條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
第八條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)為員工支付的如暖氣費、物業(yè)費、護(hù)眼費、降溫費、洗衣費等費用，未與當(dāng)期工資合并按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅，存在少繳個稅風(fēng)險。
【解決方法】
個人所得的范圍是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)為員工支付的如暖氣費、物業(yè)費、護(hù)眼費、降溫費、洗衣費等應(yīng)與當(dāng)期工資合并按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點23】為員工及其子女支付的醫(yī)藥費、子女教育費未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)以發(fā)票、非貨幣形式或現(xiàn)金發(fā)放形式為員工或其子女支付或報銷醫(yī)藥費、子女教育費，通常記入福利費或職工教育經(jīng)費當(dāng)中，未與員工當(dāng)期工資合并，按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第707號）的規(guī)定：
第六條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
第八條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)為員工或其子女支付或報銷醫(yī)藥費、子女教育費，未與員工當(dāng)期工資合并，按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅，存在少繳個稅風(fēng)險。
【解決方法】
個人所得的范圍是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)無論以何種形式為員工或其子女支付或報銷醫(yī)藥費、子女教育費，都應(yīng)與員工當(dāng)期工資合并，按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點24】勞務(wù)報酬所得屬于同一項目連續(xù)性收入的，拆分納稅
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項目收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。個人為了少繳稅款將一個月內(nèi)連續(xù)性收入進(jìn)行拆分，使得每次收入都低于個稅起征點，達(dá)到逃避個稅的目的。
【政策依據(jù)】
《個人所得稅法》第六條第二項規(guī)定：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第707號）的規(guī)定：
第十四條規(guī)定 個人所得稅法第六條第一款第二項、第四項、第六項所稱每次，分別按照下列方法確定：（一）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
【預(yù)計風(fēng)險】
勞務(wù)報酬所得屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果將一個月內(nèi)連續(xù)性收入進(jìn)行拆分，使得每次收入都低于個稅起征點，達(dá)到逃避個稅的目的。
【解決方法】
勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項目收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。個人為了少繳稅款將一個月內(nèi)連續(xù)性收入進(jìn)行拆分，使得每次收入都低于個稅起征點，達(dá)到逃避個稅的目的。
【風(fēng)險點25】支付勞務(wù)費未代扣代繳個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)發(fā)生臨時雇用人員支付勞務(wù)費，未代扣代繳個稅情況，比如支付零星運費、支付講師培訓(xùn)費等。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》（主席令2013年第5號）第六十九條的規(guī)定：
對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣，應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)未履行代扣代繳義務(wù)的，個人應(yīng)補(bǔ)繳欠繳的個稅，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)50%以上3倍以下罰款。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)在支付個人勞務(wù)費時要求個人提供勞務(wù)發(fā)票，嚴(yán)格核查票面信息有無記載代扣個稅情況，對代開發(fā)票時未交個稅的個人勞務(wù)或未不提供發(fā)票的個人勞務(wù)在支付勞務(wù)費時按現(xiàn)行勞務(wù)報酬稅率進(jìn)行代扣代繳。
【風(fēng)險點26】企業(yè)將中獎性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包變名為銷售折扣或折讓，逃避個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
近年來，不少企業(yè)通過發(fā)放“網(wǎng)絡(luò)紅包”開展促銷業(yè)務(wù)，網(wǎng)絡(luò)紅包成為一種常見的營銷方式?！熬W(wǎng)絡(luò)紅包”既包括現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，也包括各類消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。從性質(zhì)上看，企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包，也屬于《公告》所指禮品的一種形式，為進(jìn)一步明確和細(xì)化政策操作口徑，便于征納雙方執(zhí)行，《公告》明確禮品的范圍包括網(wǎng)絡(luò)紅包，網(wǎng)絡(luò)紅包的征免稅政策按照《公告》規(guī)定的禮品稅收政策執(zhí)行，即：企業(yè)發(fā)放的具有中獎性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，獲獎個人應(yīng)繳納個人所得稅，但具有銷售折扣或折讓性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，不征收個人所得稅。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定：
企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)發(fā)放的具有中獎性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，獲獎個人應(yīng)繳納個人所得稅，否則存在員工被補(bǔ)繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包，也屬于《公告》所指禮品的一種形式。為進(jìn)一步明確和細(xì)化政策操作口徑，便于征納雙方執(zhí)行，《公告》明確禮品的范圍包括網(wǎng)絡(luò)紅包，網(wǎng)絡(luò)紅包的征免稅政策按照《公告》規(guī)定的禮品稅收政策執(zhí)行，即：企業(yè)發(fā)放的具有中獎性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，獲獎個人應(yīng)繳納個人所得稅，但具有銷售折扣或折讓性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，不征收個人所得稅。
【風(fēng)險點27】企業(yè)向本單位以外的人贈送禮品未代扣代繳個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，未按“偶然所得”代扣代繳個稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定：
企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第三條規(guī)定計算。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，未按“偶然所得”代扣代繳個稅，存在員工被補(bǔ)繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，應(yīng)按“偶然所得”代扣代繳個稅。
【風(fēng)險點28】個人為企業(yè)提供擔(dān)保支付的報酬未代扣代繳個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，企業(yè)未代扣代繳個稅的，存在少交個稅風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第一條規(guī)定：
個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，企業(yè)未代扣代繳個稅的，存在少繳個稅風(fēng)險。
【解決方法】
個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，企業(yè)應(yīng)代扣代繳個稅。
【風(fēng)險點29】員工社會保險超比例支付部分未繳個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，將超過部分未并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計算扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第一條規(guī)定：
企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，未將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計算扣繳個人所得稅，存在員工被補(bǔ)繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計算扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點30】員工住房公積金超比例支付部分未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，將超過部分未并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計算扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第二條規(guī)定：
單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，將超過部分未并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計算扣繳個人所得稅，存在員工被補(bǔ)繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，將超過部分應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計算扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點31】員工領(lǐng)取年金未扣繳個稅
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
無論是企業(yè)年金還是職業(yè)年金，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，員工在達(dá)到法定退休年齡及其他規(guī)定情況下領(lǐng)取時，應(yīng)依法繳納個人所得稅。年金托管人未按規(guī)定在領(lǐng)取時代扣代繳個稅，或因申報錯誤少扣年金個稅的，存在風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
按照《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號）第四條規(guī)定：
個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2013]103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢疵吭骂I(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。
個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
員工領(lǐng)取年金時，未按規(guī)定計入個人賬戶工資、薪金所得計算扣繳個人所得稅的，存在被補(bǔ)繳個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)局報送年金方案、人社部出具的方案備案函、計劃確認(rèn)函等資料。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳。 在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支付年金待遇時，根據(jù)個人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費及納稅情況計算扣繳個人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。年金托管人在第一次代扣代繳年金領(lǐng)取人的個人所得稅時，應(yīng)在《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》“備注”中注明“年金領(lǐng)取”字樣。其余項目仍按《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》的填表說明填寫。
扣繳義務(wù)人應(yīng)將個人領(lǐng)取的年金所屬期間填入《扣繳個人所得稅報告表》第6列“所得期間”，將領(lǐng)取年金金額填入第7列“收入額”，將允許減計的金額填入第15列“其他”。其余項目仍按《扣繳個人所得稅報告表》的填表說明填寫。
【風(fēng)險點32】超標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
很多大型國企或外企都實行年金制度，按現(xiàn)行政策，個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分可以在個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除，但超出4%部分應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。企業(yè)若未代扣代繳，存在少繳個稅風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 人力資源和社會保障部關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2013]103號） 規(guī)定：
第一條 2.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
3.超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳。
第四條 建立年金計劃的單位，應(yīng)于建立年金計劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送上述資料。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金，如果未并入員工當(dāng)期工資薪金所得的，存在員工少繳個稅、企業(yè)未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，會被補(bǔ)繳個稅、企業(yè)面臨罰款的風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)局報送年金方案、人社部出具的方案備案函、計劃確認(rèn)函等資料。在年金繳費環(huán)節(jié)，由個人所在單位在其繳費時，對超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計算代扣個人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。扣繳義務(wù)人應(yīng)將個人允許稅前扣除的年金繳費部分填入《扣繳個人所得稅報告表》第14列“允許扣除的稅費”。其余項目仍按《扣繳個人所得稅報告表》的填表說明填寫。
【風(fēng)險點33】一次性補(bǔ)償收入并入綜合所得繳納稅款
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
員工與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。在員工工資未達(dá)到起征點時，企業(yè)將超出部分并入綜合所得抵減未達(dá)起征點數(shù)額后，再適用稅率納稅，少交個稅。
【政策依據(jù)】
按照《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號）第五條（一）規(guī)定：
個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
員工與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入，超過3倍數(shù)額的部分如果并入綜合所得抵減未達(dá)起征點數(shù)額后計算個稅，在員工當(dāng)月工資未達(dá)起征點時，存在少繳個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
【風(fēng)險點34】惡意利用一次性補(bǔ)償收入政策逃避個稅
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
員工與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。企業(yè)為了逃避個稅或虛增成本，讓同一員工在幾個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間頻繁跳槽，利用一次性補(bǔ)償收入的減免政策，既達(dá)到逃避個稅的目的，又在所得稅前列支了補(bǔ)償成本，少繳所得稅。
【政策依據(jù)】
按照《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號）第五條（一）規(guī)定：
個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)同一員工在幾個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間頻繁跳槽，利用一次性補(bǔ)償收入的減免政策，達(dá)到逃避個稅的目的，又在所得稅前列支了補(bǔ)償成本，少繳了所得稅，存在少交個稅、所得稅、滯納金罰款的風(fēng)險。
【解決方法】
個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
【風(fēng)險點35】退休再任用人員收入未按工資薪金所得扣繳個人所得稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)支付退休返聘人員工資，因為不需要繳納社保，通常也不扣個稅，直接全額發(fā)放的現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)未按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目扣繳個人所得稅，存在風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）的規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)支付退休返聘人員工資，直接全額發(fā)放，未按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目扣繳個人所得稅，存在少繳個稅風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)再任用已退休人員取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點36】支付離退休人員各類補(bǔ)貼、獎金、實物未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)給離退休人員支付除稅法規(guī)定的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費之外的其他各類補(bǔ)貼、獎金、實物等時，未按照“工資、薪金”所得代扣代繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
離退休人員取得除稅法規(guī)定的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費之外的其他各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)該按照“工資、薪金”所得交個稅，企業(yè)未代扣代繳個人所得稅的存在少繳個稅風(fēng)險。
【解決方法】
離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。企業(yè)應(yīng)在支付時進(jìn)行代扣代繳個稅。
【風(fēng)險點37】董事、監(jiān)事費用未計入工資薪金所得繳納個人所得稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，未將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，未統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）第二條的規(guī)定：
（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第八條規(guī)定的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。
（二）個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)未將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，未統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅，存在少繳個稅風(fēng)險。
【解決方法】
個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，未將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，應(yīng)統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
【風(fēng)險點38】不在公司任職的董事、監(jiān)事費用未按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)董事、監(jiān)事由于只擔(dān)任董事或監(jiān)事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于咨詢服務(wù)，企業(yè)如果未取得該項業(yè)務(wù)發(fā)票，憑公司自制原始憑證進(jìn)行財務(wù)報銷，錯用“工資、薪金所得”項目征稅，未按照“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）第二條的規(guī)定：
（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第八條規(guī)定的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。
（二）個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
董事費收入，未取得發(fā)票，用“工資、薪金所得”項目征稅，未按照“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個人所得稅，除了存在少繳個稅的風(fēng)險外，還存在成本不能稅前列支的風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)董事、監(jiān)事由于只擔(dān)任董事或監(jiān)事職務(wù)所取得的董事費收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點39】企業(yè)接受個人境外股票或股份轉(zhuǎn)讓所得未按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)接受個人轉(zhuǎn)讓的股票或股份，除轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票免稅外，未按稅法規(guī)定按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）的規(guī)定：
第三條 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（五）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
第四條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。
第五條 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字[1998]61號） 規(guī)定：
為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報國務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)接受個人轉(zhuǎn)讓的股票或股份，未按稅法規(guī)定按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目扣繳個人所得稅，存在被補(bǔ)繳個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)接受個人轉(zhuǎn)讓的股票或股份，除轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票免稅外，應(yīng)按稅法規(guī)定按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點40】股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低逃避個稅
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，通常存在低價轉(zhuǎn)讓或0元轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)象，比如認(rèn)繳制下實繳注冊資本為0，0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為0，轉(zhuǎn)讓人往往認(rèn)為不需要繳個稅。但申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，存在被核定轉(zhuǎn)讓收入補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）的規(guī)定：
第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：
（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；
（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；
（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；
（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。
【預(yù)計風(fēng)險】
如果自然人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，存在被核定轉(zhuǎn)讓收入補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險。
【解決方法】
申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值。即以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除取得股權(quán)時的原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。
【風(fēng)險點41】股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效因未收到轉(zhuǎn)讓款未交個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同已經(jīng)生效，并完成工商變更，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓款有時也存在延遲交付或無法收到的情況，轉(zhuǎn)讓方因未收到轉(zhuǎn)讓款也不申報個稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）的規(guī)定：
第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅：（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：
第三條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)，并申報個稅，否則企業(yè)存在逃避個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。即使未收到款項，扣繳義務(wù)人、納稅人也應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
【風(fēng)險點42】已履行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議解除后未繳個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)履行，受讓人已經(jīng)向轉(zhuǎn)讓方支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并在當(dāng)?shù)毓ど滩块T辦理了工商變更登記手續(xù)，在尚未繳付個稅的情況下，雙方又解除了原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)。很多企業(yè)因合同解除認(rèn)為股權(quán)交易未實際發(fā)生，也就不繳個稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號）第二條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。
轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
【預(yù)計風(fēng)險】
如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)履行，受讓人已經(jīng)向轉(zhuǎn)讓方支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并在當(dāng)?shù)毓ど滩块T辦理了工商變更登記手續(xù)。即使解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)，也應(yīng)繳付前一次轉(zhuǎn)讓行為對應(yīng)的個稅，否則存在偷逃個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)履行，受讓人已經(jīng)向轉(zhuǎn)讓方支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并在當(dāng)?shù)毓ど滩块T辦理了工商變更登記手續(xù)。即使解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)，也應(yīng)繳付前一次轉(zhuǎn)讓行為對應(yīng)的個稅，如果前次交易已經(jīng)繳了個稅，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
【風(fēng)險點43】股權(quán)轉(zhuǎn)讓方收取的違約金收入未繳個稅
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入，轉(zhuǎn)讓方往往認(rèn)為違約金與轉(zhuǎn)讓價款沒有聯(lián)系，未能按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，少繳了個稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]866號）規(guī)定：
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。
【預(yù)計風(fēng)險】
轉(zhuǎn)讓方取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入，轉(zhuǎn)讓方如果不按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，存在被補(bǔ)繳個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納。
【風(fēng)險點44】住房貸款利息支出扣除不正確
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
住房貸款利息支出稅前扣除不合理，比如納稅人的非首套住房貸款利息支出進(jìn)行了扣除；納稅人首套貸款年限已經(jīng)超過20年的，住房貸款利息的專項支出每月1000元也進(jìn)行了扣除；夫妻雙方分別在各自單位在稅前進(jìn)行了扣除等。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)[2018]41號）
第十四條 納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。
本辦法所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。
第十五條 經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。
夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。
第十六條 納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。
【預(yù)計風(fēng)險】
納稅人在計算個稅時，如果扣除的是非首套住房貸款利息支出及貸款年限已經(jīng)超過20年的住房貸款利息支出，存在少繳個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
納稅人發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。
【風(fēng)險點45】贍養(yǎng)老人附加扣除不正確
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
納稅人贍養(yǎng)一位以上年滿60歲老人的，即可享受。其中獨生子女每月2000元，非獨生子女可采取三種分?jǐn)偡绞?，但不管哪一種，最多不能超過每人每月1000元標(biāo)準(zhǔn)。納稅人的父母或其他法定被贍養(yǎng)人未滿60周歲的，贍養(yǎng)老人的專項支出（每月2000元）不得扣除。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)[2018]41號）第二十二條規(guī)定：
納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；（二）納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偂＜s定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個納稅年度內(nèi)不能變更。
第二十三條 本辦法所稱被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。
【預(yù)計風(fēng)險】
納稅人在計算個稅時，如果錯誤申報贍養(yǎng)老人扣除額，存在會被補(bǔ)繳個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；（二）納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個納稅年度內(nèi)不能變更。第二十三條 本辦法所稱被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。
【風(fēng)險點46】居住滿五年的外籍個人未按境內(nèi)外全部所得繳納個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
無住所居民個人，在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計算繳納個人所得稅。很多企業(yè)仍舊以為境外所得免個稅，未將境外所得并入境內(nèi)工資薪金所得一并計征個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號） 第二條規(guī)定：
在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合實施條例第四條優(yōu)惠條件的無住所居民個人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計算繳納個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
對于在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年的無住所居民個人，企業(yè)若不將其境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得一起計算繳納個人所得稅，存在漏繳個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
對于在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年的無住所居民個人，企業(yè)應(yīng)將其境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得合并計算繳納個人所得稅，計算方法為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)、外的工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。
【風(fēng)險點47】因使用圖書、報刊上的圖文作品等支付給個人費用未按稿酬所得計征個人所得稅
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中支付提供圖書、報刊上發(fā)布的圖文作品的個人報酬，一并歸入廣告費中計入費用，對個人未按“稿酬所得”項目扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法（2018年修正）》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第六條第（二）項及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》規(guī)定：
非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅稅率表三（見下表）計算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中支付提供圖書、報刊上發(fā)布的圖文作品的個人報酬，對個人所得如果不按“稿酬所得”項目扣繳個人所得稅，個人存在被補(bǔ)繳個稅風(fēng)險，企業(yè)存在未履行扣繳義務(wù)被處罰款的風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中支付提供圖書、報刊上發(fā)布的圖文作品的個人報酬，應(yīng)按“稿酬所得”項目扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點48】無住所非居民個人境內(nèi)收入未繳個稅
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，可免予扣繳個人所得稅。但對前述個人其實際在中國境內(nèi)工作期間（包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)）由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得未按稅法規(guī)定扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號）第二條規(guī)定：
1.在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。
2.在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
對于無住所非居民個人，來自于境內(nèi)的所得應(yīng)繳個人所得稅，企業(yè)若未代扣代繳，則存在個人被補(bǔ)繳個稅、企業(yè)因未履行扣繳義務(wù)被罰款的風(fēng)險。
【解決方法】
對于無住所非居民個人，來自于境內(nèi)的所得應(yīng)繳個人所得稅。對于境內(nèi)累計居住不超過90天的，個稅應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)?！爱?dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額”是指當(dāng)月按中國稅法規(guī)定計算的工資薪金收入全額（包括由境內(nèi)、外各種來源支付或負(fù)擔(dān)的數(shù)額），減除準(zhǔn)予扣除的費用后的余額。 境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，個稅應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。
【風(fēng)險點49】員工個人大病醫(yī)療支出扣除不正確
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
納稅人在一個納稅年度內(nèi)，其在醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分累計沒有超過15000元醫(yī)藥費用的支出，不屬于大病醫(yī)療支出，不得扣除。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)[2018]41號）第十一條規(guī)定：
納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用，超過自己負(fù)擔(dān)15000元后的部分，可以選擇由本人扣，也可以由其配偶扣；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用在超過15000元自付部分后，可以選擇由其父母一方扣。年度預(yù)扣預(yù)繳時不扣除，在年度匯算清繳時按年扣除。
【預(yù)計風(fēng)險】
納稅人在進(jìn)行個稅匯算清繳時，如果錯誤申報大病醫(yī)療扣除，存在會被補(bǔ)繳個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用，超過自己負(fù)擔(dān)15000元后的部分，可以選擇由本人扣，也可以由其配偶扣；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用在超過15000元自付部分后，可以選擇由其父母一方扣。年度預(yù)扣預(yù)繳時不扣除，在年度匯算清繳時按年扣除。
【風(fēng)險點50】無住所居民外籍個人重復(fù)享受專項附加扣除
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
外籍個人在計算個稅時，按規(guī)定可以從收入當(dāng)中減除住房補(bǔ)貼、子女教育費、語言訓(xùn)練費等八項津補(bǔ)貼，但不能再同時享受專項附加扣除。很多企業(yè)財務(wù)不熟悉政策重復(fù)享受專項附加扣除。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號）規(guī)定：
第三條 無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費、語言訓(xùn)練費等八項津補(bǔ)貼的，不能同時享受專項附加扣除。
【預(yù)計風(fēng)險】
外籍個人應(yīng)選定扣除方案，不得同時享受減除八項津貼補(bǔ)貼政策和專項附加扣除政策，否則存在少交個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費、語言訓(xùn)練費等八項津補(bǔ)貼的，不能同時享受專項附加扣除。外籍個人應(yīng)選定扣除方案，一經(jīng)選定，一個納稅年度內(nèi)不允許變更。2022年起取消外籍個人享受津貼免稅政策，只能進(jìn)行專項附加扣除。
