全面注冊(cè)制實(shí)施以來(lái)，監(jiān)管部門(mén)對(duì)IPO企業(yè)的科技屬性愈加重視，并通過(guò)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)突出企業(yè)的科創(chuàng)屬性，符合板塊定位的論證方式更加清晰，不再是模棱兩可邏輯自洽的薛定諤，而論證發(fā)行人的硬科技和創(chuàng)新屬性，主要通過(guò)發(fā)明專利和研發(fā)費(fèi)用等量化指標(biāo)進(jìn)行度量，也正是這個(gè)原因，不少企業(yè)為了滿足監(jiān)管審核的需要，通過(guò)報(bào)告期加大研發(fā)支出的方式證明自己的科創(chuàng)屬性，同樣地，監(jiān)管部門(mén)在審核過(guò)程中主要關(guān)注企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和歸集的準(zhǔn)確性。本文從列示研發(fā)費(fèi)用的審核關(guān)注要點(diǎn)出發(fā)，并提出相應(yīng)的內(nèi)控規(guī)范建議。除科創(chuàng)板將研發(fā)費(fèi)用作為上市標(biāo)準(zhǔn)之一（上市標(biāo)準(zhǔn)二:預(yù)計(jì)市值不低于15億元，最近一年?duì)I業(yè)收入不低于2億元，且最近三年累計(jì)研發(fā)投入占最近三年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入的比例不低于15%）外，其他板塊并沒(méi)有將企業(yè)研發(fā)投入作為前置條件，更多的是增加了符合板塊定位的論述，如創(chuàng)業(yè)板的“三創(chuàng)四新”和科創(chuàng)板的“科創(chuàng)屬性”。上交所主板定位——行業(yè)龍頭企業(yè):定位突出大盤(pán)藍(lán)籌特色，重點(diǎn)支持業(yè)務(wù)模式成熟、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)定、規(guī)模較大、具有行業(yè)代表性的優(yōu)質(zhì)企業(yè)。深交所主板定位——細(xì)分行業(yè)冠軍:定位將進(jìn)一步突出大盤(pán)藍(lán)籌市場(chǎng)特色，重點(diǎn)支持業(yè)務(wù)模式成熟、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)定、規(guī)模較大、具有行業(yè)代表性的優(yōu)質(zhì)企業(yè)。科創(chuàng)板定位——聚焦“支持和鼓勵(lì)'硬科技’企業(yè)上市”的核心目標(biāo)，專注服務(wù)“硬科技”。創(chuàng)業(yè)板定位——注冊(cè)制下進(jìn)一步聚焦國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，著重支持優(yōu)質(zhì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)行上市。板塊的定位決定了科創(chuàng)板和創(chuàng)業(yè)板更加關(guān)注企業(yè)的科技創(chuàng)新屬性，而滬深主板企業(yè)更加突出企業(yè)的規(guī)模和業(yè)績(jī)穩(wěn)定。（一）科創(chuàng)板——科創(chuàng)屬性 擬在本板塊上市企業(yè)，應(yīng)同時(shí)滿足以下指標(biāo)（科創(chuàng)板特有規(guī)定）：（1）最近三年研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比例5%以上，或最近三年研發(fā)投入金額累計(jì)在6,000萬(wàn)元以上；（2）研發(fā)人員占當(dāng)年員工總數(shù)的比例不低于10%；（3）形成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)明專利5項(xiàng)以上；（4）最近三年?duì)I業(yè)收入復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)到20%，或最近一年?duì)I業(yè)收入金額達(dá)到3億元。注：采用《上海證券交易所科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核規(guī)則》第二十二條第（五）款規(guī)定的上市標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)科創(chuàng)板的企業(yè)可不適用上述第（4）項(xiàng)指標(biāo)中關(guān)于“營(yíng)業(yè)收入”的規(guī)定；軟件行業(yè)不適用上述第（3）項(xiàng)指標(biāo)的要求，研發(fā)投入占比應(yīng)在10%以上。或滿足以下五選一（例外情形可不滿足上述四條財(cái)務(wù)指標(biāo)）；（1）發(fā)行人擁有的核心技術(shù)經(jīng)國(guó)家主管部門(mén)認(rèn)定具有國(guó)際領(lǐng)先、引領(lǐng)作用或者對(duì)于國(guó)家戰(zhàn)略具有重大意義；（2）發(fā)行人作為主要參與單位或者發(fā)行人的核心技術(shù)人員作為主要參與人員，獲得國(guó)家科技進(jìn)步獎(jiǎng)、國(guó)家自然科學(xué)獎(jiǎng)、國(guó)家技術(shù)發(fā)明獎(jiǎng)，并將相關(guān)技術(shù)運(yùn)用于公司主營(yíng)業(yè)務(wù)；（3）發(fā)行人獨(dú)立或者牽頭承擔(dān)與主營(yíng)業(yè)務(wù)和核心技術(shù)相關(guān)的國(guó)家重大科技專項(xiàng)項(xiàng)目；（4）發(fā)行人依靠核心技術(shù)形成的主要產(chǎn)品（服務(wù)），屬于國(guó)家鼓勵(lì)、支持和推動(dòng)的關(guān)鍵設(shè)備、關(guān)鍵產(chǎn)品、關(guān)鍵零部件、關(guān)鍵材料等，并實(shí)現(xiàn)了進(jìn)口替代；（5）形成核心技術(shù)和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)明專利（含國(guó)防專利）合計(jì)50項(xiàng)以上。（二）創(chuàng)業(yè)板——三創(chuàng)四新 注：最近一年?duì)I業(yè)收入金額達(dá)到3億元的企業(yè)，或者按照《關(guān)于開(kāi)展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)的若于意見(jiàn)》等相關(guān)規(guī)則申報(bào)創(chuàng)業(yè)板的已境外上市紅籌企業(yè)，不適用上述營(yíng)業(yè)收入復(fù)合增長(zhǎng)率要求。（一）發(fā)行人是否建立了恰當(dāng)?shù)难邪l(fā)內(nèi)控并有效運(yùn)行 研發(fā)內(nèi)部控制是否能有效保證研發(fā)費(fèi)用的支出范圍和歸集方法符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，其中研發(fā)工時(shí)是否能夠準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)并按項(xiàng)目劃分的問(wèn)題尤為突出。發(fā)行人是否能夠準(zhǔn)確識(shí)別研發(fā)環(huán)節(jié)，尤其與生產(chǎn)線存在高度重疊的關(guān)聯(lián)研發(fā)項(xiàng)目，發(fā)行人是否能否準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)支出、生產(chǎn)支出。1、【北京通美】【科創(chuàng)板】2022.4.18第一輪問(wèn)詢“根據(jù)招股說(shuō)明書(shū)，報(bào)告期各期，發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用分別為2,707.54萬(wàn)元、2,682.64萬(wàn)元、4,510.82萬(wàn)元和3,849.64萬(wàn)元。其中，耗用的原材料及產(chǎn)成品1,137.58萬(wàn)元、1,213.60萬(wàn)元、1,773.22萬(wàn)元、1,231.81萬(wàn)元。請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：（1）研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)部控制制度，與營(yíng)業(yè)成本、其他期間費(fèi)用的劃分是否合理、準(zhǔn)確”2、【萬(wàn)邦醫(yī)藥】【創(chuàng)業(yè)板】2022.3.10第一輪問(wèn)詢“……補(bǔ)充說(shuō)明研發(fā)費(fèi)用歸集相關(guān)的內(nèi)部控制措施，執(zhí)行是否具有一致性，研發(fā)費(fèi)用與其他費(fèi)用或生產(chǎn)成本是否能明確區(qū)分，相關(guān)費(fèi)用是否確實(shí)與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)”3、【匯宇制藥】【科創(chuàng)板】2021.3.31第一輪問(wèn)詢“報(bào)告期內(nèi)公司研發(fā)費(fèi)用……請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明組織架構(gòu)及人員具體安排、業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制措施”報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人研發(fā)業(yè)務(wù)流程為：1、項(xiàng)目立項(xiàng)（包括項(xiàng)目篩選推薦和項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研）；2、開(kāi)題報(bào)告撰寫(xiě)（包括確定項(xiàng)目組成員、確定技術(shù)難點(diǎn)、確定研發(fā)設(shè)備和物料、擬定項(xiàng)目計(jì)劃與確定項(xiàng)目時(shí)間節(jié)點(diǎn)）；3、研發(fā)準(zhǔn)備（包括物料準(zhǔn)備）；4、產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)（包括原料藥研究與處方工藝研究）；5、技術(shù)轉(zhuǎn)移（包括資料轉(zhuǎn)移、生產(chǎn)采購(gòu)、預(yù)試、正式生產(chǎn)與產(chǎn)品檢測(cè)）；6、注冊(cè)申報(bào)（藥品注冊(cè)）；7、成果保護(hù)（確定專利保護(hù)與權(quán)利要點(diǎn)、撰寫(xiě)申請(qǐng)文件與建立臺(tái)賬）；8、注冊(cè)商標(biāo)（擬定商標(biāo)注冊(cè)辦理與建立臺(tái)賬）。發(fā)行人制定了《內(nèi)部控制手冊(cè)》、《研發(fā)管理制度》等內(nèi)部控制制度，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)管理、進(jìn)度管理、成本管理、質(zhì)量管理、項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目退出、研發(fā)成果保護(hù)、注冊(cè)商標(biāo)申報(bào)與維護(hù)管理等做了詳細(xì)規(guī)定……”（二）研發(fā)項(xiàng)目與主營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系 1、研發(fā)支出與主營(yíng)業(yè)務(wù)的劃分（1）【長(zhǎng)光華芯】【科創(chuàng)板】2021.9.28第一輪問(wèn)詢“根據(jù)招股說(shuō)明書(shū)披露……研發(fā)人員薪酬歸集是否準(zhǔn)確，是否存在生產(chǎn)人員工時(shí)用于支持研發(fā)的情形，如何準(zhǔn)確地劃分和核算各項(xiàng)研發(fā)支出，是否存在應(yīng)計(jì)入成本或其他費(fèi)用項(xiàng)目的支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形”（2）【博拓生物】【科創(chuàng)板】2021.4.22第一輪問(wèn)詢“請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明……（5）如何準(zhǔn)確地劃分和核算各項(xiàng)研發(fā)支出，是否存在應(yīng)計(jì)入成本或其他費(fèi)用項(xiàng)目的支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形”（3）【富吉瑞】【科創(chuàng)板】2021.4.28第一輪問(wèn)詢“請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明……（5）如何準(zhǔn)確地劃分和核算各項(xiàng)研發(fā)支出，是否存在應(yīng)計(jì)入成本或其他費(fèi)用項(xiàng)目的支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形”發(fā)行人根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《研發(fā)費(fèi)用核算管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，明確了研發(fā)支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)。具體核算內(nèi)容和核算依據(jù)如下：發(fā)行人財(cái)務(wù)部定期審核研發(fā)費(fèi)用在各項(xiàng)目中分配及核算的準(zhǔn)確性。綜上，報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人在項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)核算等方面均建立內(nèi)部控制，準(zhǔn)確劃分和核算各項(xiàng)研發(fā)支出，不存在應(yīng)計(jì)入其他成本、費(fèi)用項(xiàng)目的支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形。2、研發(fā)資本化的時(shí)點(diǎn)（1）【華蘭疫苗】【科創(chuàng)板】2022.1.22注冊(cè)環(huán)節(jié)“結(jié)合（1）分析“與同行業(yè)可比公司相比，公司的研發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)政策合理、審慎，與同行業(yè)可比公司不存在較大差異”這一結(jié)論是否準(zhǔn)確、合理，發(fā)行人將取得臨床試驗(yàn)批件并組織開(kāi)展臨床試驗(yàn)作為進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段時(shí)點(diǎn)是否謹(jǐn)慎，是否屬于公司報(bào)告期及未來(lái)均予執(zhí)行的會(huì)計(jì)處理原則，或者公司在報(bào)告期內(nèi)的階段性做法，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定”“2016年年末，公司在細(xì)菌類、病毒類、基因工程類等主要疫苗領(lǐng)域已具有多年研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，具備相應(yīng)技術(shù)積累和儲(chǔ)備，同時(shí)公司疫苗產(chǎn)品市場(chǎng)拓展效果初顯，銷售收入基本保持穩(wěn)定，具有足夠的財(cái)務(wù)資源等支持完成后續(xù)在研疫苗產(chǎn)品的研發(fā)工作。因此，公司基于疫苗行業(yè)的研發(fā)特征、自身的技術(shù)積累和儲(chǔ)備，并參考同行業(yè)上市公司的會(huì)計(jì)處理，原研發(fā)費(fèi)用資本化實(shí)施政策為已取得臨床試驗(yàn)批件并組織開(kāi)展臨床試驗(yàn)前的研發(fā)費(fèi)用于發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用化，將已取得臨床試驗(yàn)批件并組織開(kāi)展臨床試驗(yàn)后的開(kāi)發(fā)費(fèi)用于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，研發(fā)項(xiàng)目取得生產(chǎn)批件時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。（1）公司具有較強(qiáng)的研發(fā)能力，研發(fā)項(xiàng)目失敗風(fēng)險(xiǎn)總體相對(duì)較低（2）公司I期和Ⅱ期臨床試驗(yàn)中投入的研發(fā)金額及比例較低，研發(fā)費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)調(diào)整對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響較小。（3）公司研發(fā)項(xiàng)目均具有較好的市場(chǎng)前景，預(yù)計(jì)能為公司帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)效益。（4）公司具備成功研發(fā)相關(guān)項(xiàng)目的能力及生產(chǎn)條件綜上所述，公司具有較強(qiáng)的研發(fā)能力，研發(fā)項(xiàng)目失敗風(fēng)險(xiǎn)總體相對(duì)較低。公司研發(fā)費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)調(diào)整后，創(chuàng)新類疫苗研發(fā)支出不予以資本化，仿制類疫苗研發(fā)費(fèi)用資本化政策與同行業(yè)近似，且符合行業(yè)特點(diǎn)。3、研發(fā)人員、設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)、成本費(fèi)用在主營(yíng)業(yè)務(wù)和研發(fā)活動(dòng)之間的劃分（1）【美農(nóng)生物】【創(chuàng)業(yè)板】2022.5.11注冊(cè)環(huán)節(jié)“請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明，原料采購(gòu)價(jià)格和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)趨勢(shì)存在差異的具體原因，包括產(chǎn)品配料的變化是否符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是否和合同條款要求相符，是否有相關(guān)研發(fā)費(fèi)用或成果相匹配，配料變化履行的內(nèi)部管理程序，相關(guān)成本核算是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。”（2）【元琛科技】【科創(chuàng)板】2021.2.24注冊(cè)環(huán)節(jié)“根據(jù)報(bào)告期內(nèi)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施情況，列明相關(guān)項(xiàng)目的參與人員、物料領(lǐng)用情況，說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)其他費(fèi)用的具體構(gòu)成及對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，是否存在項(xiàng)目參與人員混崗的情形，生產(chǎn)制造與研發(fā)是否嚴(yán)格區(qū)分，提供報(bào)告期內(nèi)研發(fā)費(fèi)用歸集與分配的核算依據(jù)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定……”（3）【美埃科技】【科創(chuàng)板】2021.7.19第二輪問(wèn)詢“請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：……（2）同時(shí)參與研發(fā)和非研發(fā)工作的人員數(shù)量，職工薪酬總額及在生產(chǎn)成本及費(fèi)用中的分?jǐn)偙壤敖痤~，公司記錄研發(fā)工時(shí)的工具或系統(tǒng)情況，相關(guān)記錄是否完整可靠，是否需要審批，是否可刪改；研發(fā)費(fèi)用職工薪酬中董監(jiān)高人員薪酬情況；各研發(fā)項(xiàng)目參與人數(shù)及計(jì)入該研發(fā)項(xiàng)目的薪酬，研發(fā)人員數(shù)量與研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量是否匹配……”（4）【中科飛測(cè)】【科創(chuàng)板】2022.5.12第一輪問(wèn)詢“請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明……（3）研發(fā)領(lǐng)料的具體過(guò)程、涉及的單據(jù)、人員、入賬價(jià)值，與生產(chǎn)領(lǐng)料予以區(qū)分的措施”1、公司研發(fā)領(lǐng)料的具體過(guò)程公司研發(fā)費(fèi)用中材料費(fèi)用主要為研發(fā)過(guò)程中投入的原材料。研發(fā)項(xiàng)目人員按照項(xiàng)目需求發(fā)起領(lǐng)料申請(qǐng)，經(jīng)研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及物控部人員審批，研發(fā)項(xiàng)目人員根據(jù)經(jīng)審批的領(lǐng)料申請(qǐng)單進(jìn)行領(lǐng)料，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)實(shí)際領(lǐng)料情況進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理。整個(gè)研發(fā)領(lǐng)料主要涉及的單據(jù)為領(lǐng)料申請(qǐng)單，涉及主要人員為研發(fā)項(xiàng)目人員、研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、物控部人員等。財(cái)務(wù)人員根據(jù)經(jīng)審批的領(lǐng)料單以及該批物料的價(jià)格進(jìn)行入賬。2、區(qū)分生產(chǎn)領(lǐng)料的內(nèi)控措施報(bào)告期內(nèi)，公司研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料在領(lǐng)料申請(qǐng)人員、領(lǐng)料對(duì)應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行了嚴(yán)格的區(qū)分，并通過(guò)執(zhí)行有效的領(lǐng)料審批流程進(jìn)行管控。研發(fā)領(lǐng)料需按研發(fā)項(xiàng)目并經(jīng)研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批后才能進(jìn)行，生產(chǎn)領(lǐng)料需按照經(jīng)總經(jīng)理審批的物料清單才能進(jìn)行，研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料能夠有效區(qū)分，不存在研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料混同的情況。報(bào)告期內(nèi)，公司已按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)文件規(guī)定，并結(jié)合自身的具體情況制定并執(zhí)行了《研發(fā)管理制度》等內(nèi)部控制制度。公司已建立健全與研發(fā)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)的人財(cái)物管理機(jī)制，相關(guān)制度可以對(duì)研發(fā)項(xiàng)目過(guò)程進(jìn)行管理，能夠有效管控、記錄各研發(fā)項(xiàng)目的領(lǐng)料情況。4、研發(fā)活動(dòng)的投入產(chǎn)出1、【美?？萍肌俊究苿?chuàng)板】2021.7.19第二輪問(wèn)詢“……（4）材料領(lǐng)用的明細(xì)構(gòu)成，各研發(fā)項(xiàng)目物料消耗情況，2018、2019年增長(zhǎng)較多的原因；小批試制階段相關(guān)投入是否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用及主要原因；各項(xiàng)目形成的樣機(jī)、關(guān)鍵材料、小批試制產(chǎn)品的種類、數(shù)量、金額，投入原材料與產(chǎn)出產(chǎn)品的BOM表情況，相關(guān)比例是否合理；樣機(jī)、關(guān)鍵材料、小批試制產(chǎn)品的具體處理方式，未能獲取相關(guān)收益的原因及合理性”報(bào)告期內(nèi)，公司研發(fā)項(xiàng)目情況如下：公司研發(fā)樣機(jī)與試制品均已無(wú)法再銷售，報(bào)廢處置是合理的，原因?yàn)椋喊l(fā)行人樣機(jī)及試制品均為空氣凈化相關(guān)產(chǎn)品，其性能測(cè)試、飽和吸附容量測(cè)試、安全/老化運(yùn)行項(xiàng)目、極端條件測(cè)試項(xiàng)目及其他破壞性項(xiàng)目測(cè)試，均需通過(guò)對(duì)污染物的去除效果評(píng)價(jià)及對(duì)不同環(huán)境的耐受，來(lái)測(cè)試和驗(yàn)證。所需的測(cè)試條件包括：發(fā)生人工粉塵、人工油煙或油霧、化學(xué)氣體、大氣塵埃及與在潔凈環(huán)境下的測(cè)試數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比和進(jìn)行長(zhǎng)期老化測(cè)試，經(jīng)過(guò)這些測(cè)試后，樣機(jī)已發(fā)生較高程度的污染、達(dá)到壽命終點(diǎn)或已自然損壞，不具有再銷售的價(jià)值。因此樣機(jī)均報(bào)廢處置是合理的。”5、研發(fā)成果在主營(yíng)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用（1）【豐力智能】【創(chuàng)業(yè)板】2022.3.19第一輪問(wèn)詢“請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明自2014 年后未取得新發(fā)明專利的原因，是否存在持續(xù)研發(fā)創(chuàng)新能力不足的情形；結(jié)合報(bào)告期內(nèi)非專利核心技術(shù)的研發(fā)進(jìn)展和研發(fā)成果，說(shuō)明發(fā)行人產(chǎn)品的迭代情況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?！?o:p>（2）【帕瓦股份】【科創(chuàng)板】2021.4.11第二輪問(wèn)詢“請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：（1）公司與中南大學(xué)合作項(xiàng)目中，雙方具體職責(zé)及實(shí)施地點(diǎn)，雙方人員在合作項(xiàng)目中的貢獻(xiàn)內(nèi)容；合作項(xiàng)目對(duì)應(yīng)技術(shù)與公司核心技術(shù)的關(guān)系；（2）中南大學(xué)歐星等人作為兼職顧問(wèn)提供的咨詢指導(dǎo)的內(nèi)容與成果……（4）繼受取得5 項(xiàng)專利的開(kāi)發(fā)時(shí)間、內(nèi)容及應(yīng)用場(chǎng)景，未直接應(yīng)用于公司產(chǎn)品和核心技術(shù)的依據(jù)；公司繼受取得前述專利的原因”（3）【博拓生物】【科創(chuàng)板】2021.4.22第一輪問(wèn)詢“請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明……（6）結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目的明細(xì)情況，說(shuō)明研發(fā)投入與各期研究成果的對(duì)應(yīng)關(guān)系，研發(fā)成果對(duì)公司業(yè)務(wù)的實(shí)際作用，研發(fā)投入是否主要圍繞核心技術(shù)及其相關(guān)產(chǎn)品”報(bào)告期內(nèi)，公司已完成的研發(fā)項(xiàng)目投入與研發(fā)成果的對(duì)應(yīng)關(guān)系、研發(fā)成果對(duì)公司業(yè)務(wù)的實(shí)際作用如下表所示：（三）稅務(wù)口徑的研發(fā)費(fèi)用與賬記費(fèi)用的差異，享受加計(jì)扣除是否符合法規(guī)要求 1、【歐林生物】【科創(chuàng)板】2020.11.2第一輪問(wèn)詢“請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明……（4）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)與研發(fā)費(fèi)用是否存在差異及產(chǎn)生的原因”2、【北京通美】【科創(chuàng)板】2022.4.18第一輪問(wèn)詢“請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：……（3）耗用的原材料及產(chǎn)成品核算的具體內(nèi)容，形成的成果或相關(guān)材料、產(chǎn)成品的最終去向及會(huì)計(jì)處理方法；（4）研發(fā)費(fèi)用與納稅申報(bào)加計(jì)扣除數(shù)的差異原因分析?！?o:p>【太美科技】【科創(chuàng)板】2022.3.22第一輪問(wèn)詢“請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：……（4）研發(fā)費(fèi)用與納稅申報(bào)加計(jì)扣除數(shù)的匹配性?！?o:p>2018年至2020年，公司申報(bào)報(bào)表研發(fā)費(fèi)用與納稅申報(bào)加計(jì)扣除金額差異如下：根據(jù)上表，公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費(fèi)用金額與實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的差異原因主要由四部分組成，具體情況如下：1、委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用；2、不可加計(jì)扣除的房租.報(bào)告期內(nèi)，公司以各部門(mén)人員數(shù)量作為分?jǐn)偟南禂?shù)，將實(shí)際發(fā)生的房租在成本費(fèi)用中分?jǐn)偅?、其他相關(guān)費(fèi)用限額調(diào)整金額；4、控股合并影響（四）研發(fā)費(fèi)用的歸集、分?jǐn)偟暮怂銌?wèn)題（重點(diǎn)） 1、【瑞能股份】【創(chuàng)業(yè)板】2022.5.11第一輪問(wèn)詢“說(shuō)明發(fā)行人研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用歸集方式、是否存在人員共用情形，如是，請(qǐng)說(shuō)明相關(guān)人員薪酬在研發(fā)費(fèi)用和其他科目之間的分配方式；補(bǔ)充披露研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除依據(jù)以及計(jì)算過(guò)程”2、【三未信安】【科創(chuàng)板】2022.5.10 第一輪問(wèn)詢“請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：（1）研發(fā)人員的界定標(biāo)準(zhǔn)，是否存在同時(shí)從事研發(fā)工作和其他工作的人員，如何劃分研發(fā)費(fèi)用和其他成本費(fèi)用；（2）外協(xié)服務(wù)費(fèi)的具體內(nèi)容及服務(wù)提供方，所涉及的研發(fā)項(xiàng)目、技術(shù)、產(chǎn)品類型及收入占比；（3）研發(fā)費(fèi)用中檢測(cè)認(rèn)證費(fèi)與管理費(fèi)用中向第三方機(jī)構(gòu)支付的檢測(cè)費(fèi)之間的區(qū)別、核算依據(jù)。3、【新天地】【創(chuàng)業(yè)板】2022.5.10第三輪問(wèn)詢“......（2）說(shuō)明公司研發(fā)人員的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及分級(jí)依據(jù)，報(bào)告期內(nèi)各級(jí)別研發(fā)人員在D 酸系列產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目、原料藥與制劑研發(fā)項(xiàng)目的分布及變動(dòng)的合理性，是否存在將非研發(fā)人員認(rèn)定為研發(fā)人員、研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確情形”4、【超卓航科】【科創(chuàng)板】2022.5.5第一輪問(wèn)詢“是否存在將生產(chǎn)過(guò)程中的折舊費(fèi)、直接人工等計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形。結(jié)合研發(fā)活動(dòng)中專用設(shè)備和共用設(shè)備的使用情況，進(jìn)一步說(shuō)明研發(fā)費(fèi)用核算是否準(zhǔn)確?！?o:p>公司研發(fā)活動(dòng)中專用設(shè)備全部用于研發(fā)，其折舊費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，共用設(shè)備根據(jù)統(tǒng)計(jì)的生產(chǎn)工時(shí)與總工時(shí)之比例分?jǐn)傊辽a(chǎn)成本與研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用核算準(zhǔn)確報(bào)告期內(nèi)，公司研發(fā)活動(dòng)專用設(shè)備，折舊費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，按照研發(fā)項(xiàng)目使用的工時(shí)情況分配至各研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備歸屬于研發(fā)部門(mén)。公司共用設(shè)備全部歸口在技術(shù)部門(mén)，共用設(shè)備按月計(jì)提設(shè)備折舊，公司根據(jù)生產(chǎn)人員與研發(fā)人員的作業(yè)情況，分別記錄生產(chǎn)活動(dòng)的工時(shí)與研發(fā)活動(dòng)的工時(shí)，月末，按照工時(shí)比例將設(shè)備折舊分?jǐn)傆?jì)入成本或研發(fā)費(fèi)用中，公司設(shè)備的折舊分?jǐn)倻?zhǔn)確。研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)始前都需要經(jīng)過(guò)公司經(jīng)營(yíng)層（一般來(lái)說(shuō)需要經(jīng)過(guò)董事會(huì)審議）審批，通過(guò)后確認(rèn)立項(xiàng)。審批申請(qǐng)用的立項(xiàng)文件包括以下六大類內(nèi)容：研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的內(nèi)部制度應(yīng)當(dāng)規(guī)定研發(fā)立項(xiàng)的審批層級(jí)和對(duì)應(yīng)的審批人員，并且明確各審批層級(jí)的職責(zé)范圍。研發(fā)項(xiàng)目以“小組制”形式成立，或以主管研發(fā)部門(mén)發(fā)起其他相關(guān)部門(mén)簽批意見(jiàn)。項(xiàng)目組或者簽批意見(jiàn)的部門(mén)應(yīng)當(dāng)在各自擅長(zhǎng)的領(lǐng)域?qū)α㈨?xiàng)內(nèi)容提出修改意見(jiàn)，研發(fā)立項(xiàng)制度中應(yīng)當(dāng)還要明確，研發(fā)項(xiàng)目生命周期內(nèi)，誰(shuí)來(lái)對(duì)立項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行跟蹤、維護(hù)，一旦實(shí)際執(zhí)行效果偏離立項(xiàng)基礎(chǔ)，一定程度需要重新進(jìn)行審批，比如，技術(shù)理論的重大修正、研究試驗(yàn)方法及方式變更（自主研發(fā)改委外研發(fā)）、項(xiàng)目預(yù)算和進(jìn)度出現(xiàn)了較大的改變、項(xiàng)目階段性結(jié)果不符合立項(xiàng)要求等。審核關(guān)注：通過(guò)研發(fā)立項(xiàng)公司是否能識(shí)別研發(fā)和主營(yíng)的界限；研發(fā)項(xiàng)目是否具有科技屬性；項(xiàng)目執(zhí)行是否受經(jīng)恰當(dāng)審核和執(zhí)行；研發(fā)項(xiàng)目所涉及的人員安排和設(shè)備安排，是否和后續(xù)支出出現(xiàn)重大偏離等。（二）財(cái)務(wù)管理——預(yù)算（包含在項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)中）、結(jié)算（發(fā)生）和核算（歸集） 研發(fā)物料領(lǐng)用頻次較多、價(jià)值較高的研發(fā)物料應(yīng)當(dāng)做出入庫(kù)管控，零星物料應(yīng)當(dāng)能做到臺(tái)賬備查；研發(fā)物料管理還應(yīng)當(dāng)能識(shí)別出物料所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目，不應(yīng)存在生產(chǎn)研發(fā)混用、研發(fā)項(xiàng)目之間混用的情形。研發(fā)物料領(lǐng)用流程只能由特定的人員或部門(mén)發(fā)起并且經(jīng)過(guò)了恰當(dāng)?shù)膶徟ㄒ话銇?lái)說(shuō)生產(chǎn)領(lǐng)用需要由項(xiàng)目組人員發(fā)起申請(qǐng)，視領(lǐng)用的數(shù)量、金額規(guī)模設(shè)置不同的審批層級(jí)）。每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目只能領(lǐng)用該課題范圍內(nèi)的物料，有條件的企業(yè)可以通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行控制，如研發(fā)項(xiàng)目組按照計(jì)劃設(shè)置和維護(hù)研發(fā)物料數(shù)據(jù)，該物料只能由領(lǐng)入規(guī)定的項(xiàng)目或者有特定的人員領(lǐng)用，其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)無(wú)法領(lǐng)用等。倉(cāng)庫(kù)在出庫(kù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)領(lǐng)用的物料內(nèi)容、去向進(jìn)行審核，并留下確認(rèn)記錄。通過(guò)系統(tǒng)管控出入庫(kù)，準(zhǔn)確識(shí)別出內(nèi)控運(yùn)行的偏差，比如不恰當(dāng)?shù)念I(lǐng)用人、未經(jīng)審批的記錄、無(wú)收料記錄的領(lǐng)用等。研發(fā)部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核物料的使用情況，關(guān)注研發(fā)物料投入產(chǎn)出是否都得到恰當(dāng)處理、是否存在長(zhǎng)期未領(lǐng)用的研發(fā)物料、研發(fā)物料結(jié)存賬實(shí)是否相符等。公司應(yīng)當(dāng)獨(dú)立制定研發(fā)人員管理制度，內(nèi)容涵蓋研發(fā)人員選錄標(biāo)準(zhǔn)及崗位技能要求、定崗與定薪、考勤考核、人員調(diào)用等。1、根據(jù)經(jīng)審批的研發(fā)立項(xiàng)設(shè)置各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的項(xiàng)目組成員，只有特定權(quán)限的人員能夠調(diào)整研發(fā)項(xiàng)目組成員。2、只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的研發(fā)人員才可以錄入考勤工時(shí)。3、研發(fā)項(xiàng)目之間階段人員、研發(fā)與生產(chǎn)之間借調(diào)人員均應(yīng)當(dāng)有恰當(dāng)?shù)膶徟?，只有?jīng)審批后臨時(shí)人員才能錄入研發(fā)工時(shí)。4、項(xiàng)目階段性關(guān)閉或階梯性工作結(jié)束后不允許研發(fā)人員錄入工時(shí)。5、研發(fā)項(xiàng)目主管或部門(mén)負(fù)責(zé)人定期對(duì)研發(fā)工時(shí)進(jìn)行審批，人力資源管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)結(jié)合項(xiàng)目人員借調(diào)記錄、研發(fā)項(xiàng)目組成員清單、上下班考勤記錄對(duì)研發(fā)人員工時(shí)填制工作進(jìn)行復(fù)核并編制按人員、項(xiàng)目匯總研發(fā)工時(shí)表并提交審批。公司應(yīng)當(dāng)在研發(fā)立項(xiàng)階段識(shí)別出需要通過(guò)委外實(shí)現(xiàn)的環(huán)節(jié)與工序，編制研發(fā)預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮委外費(fèi)用的影響。公司應(yīng)當(dāng)建立恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商遴選、考核、退出制度，確保發(fā)生往來(lái)的供應(yīng)商都經(jīng)過(guò)了審核程序；合同審批：每筆委外業(yè)務(wù)都需要訂立合同，并經(jīng)過(guò)公司業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)等恰當(dāng)審批。委外費(fèi)用結(jié)算應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同約定進(jìn)行，公司應(yīng)當(dāng)能識(shí)別出偏離合同約定范圍、時(shí)間、數(shù)額的款項(xiàng)支付并做出恰當(dāng)?shù)男拚?o:p>研發(fā)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的委外進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，并且在結(jié)算費(fèi)用前應(yīng)當(dāng)對(duì)委外成果進(jìn)行驗(yàn)收、確認(rèn)，并保留書(shū)面記錄公司應(yīng)當(dāng)制定廉潔規(guī)范確保員工、供應(yīng)商違規(guī)行為均得到恰當(dāng)處理。
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