從3月開始，二哥就在著手寫企業(yè)所得稅匯算清繳的文章，中途遇到4月征收期在集中寫小規(guī)模申報的文章，中斷了幾天，到5月底匯算清繳截止之前，應(yīng)該還要寫幾十篇文章。

二哥寫的匯算清繳都是用比較通俗的語言講解，很貼近實操，匯算清繳的文章涵蓋了匯算清繳思路，大部分日常表的分析填寫，基本可以應(yīng)對一般企業(yè)的匯算清繳工作，大家可以集中系統(tǒng)的看看，當然文章僅供參考，實際以稅務(wù)政策和稅務(wù)局要求為準。

匯算清繳第一彈！首先是別被37張表嚇到了（附帶公式申報表下載）匯算清繳第二彈！借：管理費用-折舊費，貸：銀行存款，這樣折舊怎么匯算?匯算清繳第三彈，詳解A000000《基礎(chǔ)信息表》

匯算清繳第四彈！資產(chǎn)、人數(shù)任性填，稅務(wù)核查等著你

匯算第五彈！連公司用的什么會計準則都不清楚？還做啥匯算？

匯算第六彈！我是分公司，怎么匯算清繳？

匯算第七彈！其他收益沒法填，匯算清繳遇卡點

匯算清繳第八彈，期間費用明細表分分鐘填

匯算第九彈，政府補助是計入營業(yè)外收入還是其他收益？

匯算第十彈，填表過程中發(fā)現(xiàn)費用沒入全怎么辦？

匯算十一彈！第4季度財報可以與年報的財報數(shù)據(jù)不一致嗎？

匯算十二彈！企業(yè)所得稅收入和增值稅收入偏差過大被預警

匯算十三彈！跨年發(fā)票如何做賬務(wù)處理？匯算十四彈！年度財務(wù)報表冒出個本月數(shù)，到底怎么填？匯算十五彈！必調(diào)項！幾乎涉及到每個企業(yè)匯算十六彈！，籌建期的業(yè)務(wù)招待費到底怎么調(diào)？匯算十七彈！茅臺的長期待攤費用有1.39億，匯算怎么調(diào)？匯算十八彈！沒取得發(fā)票，怎么做納稅調(diào)整？可以不調(diào)嗎？匯算十九彈！不征稅收入，調(diào)了個寂寞！匯算二十彈，和資產(chǎn)相關(guān)的補助納稅調(diào)整更麻煩匯算二十一彈，千萬記住! 收到政府補助當期就要報稅匯算二十二彈！未按權(quán)責發(fā)生制確認收入是什么意思？匯算二十三彈！送禮不視同銷售有啥風險？匯算二十四彈！工資必須通過應(yīng)付職工薪酬核算嗎？社保個人部分填在哪里？匯算二十五彈！工資的稅收金額是填應(yīng)發(fā)數(shù)還是實發(fā)數(shù)？匯算二十六彈！這樣幫員工承擔社保、個稅不得稅前扣除 ！匯算二十七彈！直接支付給勞務(wù)派遣人員的費用扣除大不同匯算二十八彈！暫估金額和實際金額不一致，匯算調(diào)不調(diào)？匯算二十九彈！次年收到上年的銀行手續(xù)費發(fā)票怎么調(diào)？匯算清繳三十彈，期間費用表和職工薪酬表勾稽不上稅務(wù)要預警？匯算清繳三十一彈！稅局出手了，工資薪金稅前扣除和個稅申報金額比對匯算三十二彈！請你確認職工教育經(jīng)費是否支出完整？匯算清繳三十三彈！當年處置的固定資產(chǎn)，A105080表填不填？匯算三十四彈！固定資產(chǎn)一次性扣除有幾種做賬方法？匯算清繳三十五彈，固定資產(chǎn)一次性扣除當你和后續(xù)年度填寫實操匯算三十六彈！一次性扣除后的固定資產(chǎn)中途處置，怎么填表?匯算三十七彈，什么是按稅法一般規(guī)定計算的折舊？匯算三十八彈！A105090資產(chǎn)損失填寫實操案例匯算三十九彈！收到穩(wěn)崗補貼，企業(yè)所得稅交不交？

匯算四十彈！我是否需要做關(guān)聯(lián)申報？匯算四十一彈！當期處置固定資產(chǎn)沒虧損，需要填A105090資產(chǎn)損失扣除表嗎？匯算四十二彈！分期購買的固定資產(chǎn)，匯算到底怎么調(diào)？

2006年2月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（以下簡稱“原租賃準則”），對企業(yè)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)的確認、計量和相關(guān)信息的列報進行了規(guī)范，發(fā)揮了積極作用。然而，隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展和租賃交易的日趨復雜，承租人會計處理相關(guān)問題逐步顯現(xiàn)。

原租賃準則下，承租人和出租人在租賃開始日，應(yīng)當根據(jù)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬是否轉(zhuǎn)移，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

對于融資租賃，承租人在資產(chǎn)負債表中確認租入資產(chǎn)和相關(guān)負債；對于經(jīng)營租賃，承租人在資產(chǎn)負債表中不確認其取得的資產(chǎn)使用權(quán)和租金支付義務(wù)。由此導致承租人財務(wù)報表未全面反映因租賃交易取得的權(quán)利和承擔的義務(wù)，也為實務(wù)中構(gòu)建交易以符合特定類型租賃提供了動機和機會，降低了財務(wù)報表的可比性。

為此，國際會計準則理事會于2016年1月修訂發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第16號——租賃》（以下簡稱“國際租賃準則”），自2019年1月1日起實施，其核心變化是取消了承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，并分別確認折舊和利息費用。

在此背景下，為進一步規(guī)范租賃的確認、計量和相關(guān)信息的列報，同時保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同，我們借鑒國際租賃準則，并結(jié)合我國實際，修訂形成了新租賃準則。

新租賃準則下，承租人不再將租賃區(qū)分為經(jīng)營租賃或融資租賃，而是采用統(tǒng)一的會計處理模型，對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，并分別計提折舊和利息費用。

短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。低價值資產(chǎn)租賃，是指單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃。承租人對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃可以選擇不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，而是采用與現(xiàn)經(jīng)營租賃相似的方式進行會計處理。

新租賃準則最大的變化之一，承租人除對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃簡化處理外，應(yīng)當對租賃確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，并對“使用權(quán)資產(chǎn)”計提折舊，對“租賃負債”計量利息費用，而并不需要區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃。

企業(yè)所得稅相關(guān)政策，對于承租人來講，仍然要區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃兩種類型分別進行稅前扣除。現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策中，對于經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分，仍然要按照租賃準則的規(guī)定進行。

此處還存在較大的稅會差異。與稅務(wù)規(guī)定相比，新租賃準則使用權(quán)資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的稅會差異較大：

1、稅務(wù)規(guī)定中沒有'使用權(quán)資產(chǎn)'；

2、稅務(wù)規(guī)定中，可以扣除的項目不包括'使用權(quán)資產(chǎn)'的折舊租賃期間的融資費用攤銷?！?/p>

案例解析

二哥稅稅念公司與出租人乙公司在2022年1月1日簽了一份辦公室的房屋租賃合同，2022年1月1日起租，租賃期限4年，租金每年100萬元(不含稅價)，按年支付，每年12月31日支付。

假定無法確定租賃內(nèi)含利率，甲公司增量借款利率為6%；

根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第十七條 租賃負債應(yīng)當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。

在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。

承租人增量借款利率，是指承租人在類似經(jīng)濟環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。

第1年折現(xiàn)的金額：100/（1+0.06）=94.33962第2年折現(xiàn)的金額：100/（1+0.06）/1.06＝89.00第3年折現(xiàn)的金額：100/（1+0.06）/1.06 /1.06＝83.96第4年折現(xiàn)的金額：100/（1+0.06）/1.06 /1.06/1.06＝79.214年折現(xiàn)合計：346.51

其實也可以用現(xiàn)值函數(shù)來完成這個計算，更快捷。

現(xiàn)值計入使用權(quán)資產(chǎn)，和付款額的差額計入未確認融資費用。

其實大家發(fā)現(xiàn)沒有，這個分錄和我們前面講的分期購買固定資產(chǎn)其實本質(zhì)是一樣的，只是科目名稱換了而已。

固定資產(chǎn)被使用權(quán)資產(chǎn)代替未確認融資費用被租賃負債-未確認融資費用代替長期應(yīng)付款被租賃負債-租賃付款額代替

僅僅是科目不同，實際上都是要在后期用實際利率法對費用進行分攤，這個分攤我們其實把表格做出了后非常簡單，有了表格按照表格的數(shù)據(jù)做會計核算就行了。

比如2022年支付租賃款

借：租賃負債—租賃付款額100貸：銀行存款100

攤銷利息支出借：財務(wù)費用—利息費用20.79（346.51*6%）貸：租賃負債—未確認融資費用20.79

計提使用權(quán)資產(chǎn)折舊：借：管理費用/使用權(quán)資產(chǎn)折舊86.63（346.51/4）貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊86.63

其實分錄就是套就行了，只是把以前可以一次性進入資產(chǎn)的金額分了兩步走，一部分計入資產(chǎn)，一部分計入負債（融資費用部分），然后后期分別攤銷計入費用。

企業(yè)所得稅處理

企業(yè)所得稅納稅調(diào)整中，首先要區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，其區(qū)分原則基本上采用的是舊租賃準則里分類的原則，也就是說對于經(jīng)營租賃的稅務(wù)處理與舊租賃準則對經(jīng)營租賃基本一致。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。

根據(jù)新準則規(guī)定，由于經(jīng)營租賃承租方要確認租賃資產(chǎn)和負債，相應(yīng)地要在賬面確認折舊和利息，并且，在租賃期內(nèi)，攤銷的利息會呈現(xiàn)前高后低的情況。而按照所得稅法的要求，只認可實際支出的租金，按照實踐操作，該租賃通常會呈較為直線法的支付方式，這將導致和會計上計算的折舊及利息產(chǎn)生差異，從而在租賃前期會產(chǎn)生較大的遞延所得稅資產(chǎn)，并對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生影響。

會計處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)以稅法規(guī)定為準，因此會計處理計提的折舊費和分攤的利息費用都不能稅前扣除。

所以我們調(diào)整

1、賬上計提的折舊不被認可，需要納稅調(diào)增2、賬上分攤的財務(wù)費用也不被認可，需要納稅調(diào)增3、稅務(wù)認可租賃費用，賬上沒有計入費用，需要納稅調(diào)減

我們以表格方式就看的清清楚楚。

2022年需要調(diào)整的1、使用權(quán)資產(chǎn)折舊 86.63，做納稅調(diào)增2、利息攤銷，13.67，做納稅調(diào)增3、實際支付的租金100，稅務(wù)認可，做納稅調(diào)減合計納稅調(diào)增7.42

怎么調(diào)這個大家都沒爭議，現(xiàn)在關(guān)鍵是怎么上納稅申報表，最新2022年企業(yè)所得稅申報表填報說明中，尚未對使用權(quán)資產(chǎn)折舊的納稅調(diào)整填寫規(guī)則進行相應(yīng)的明確。

所以實操中都有幾種調(diào)法

第一種1、把折舊這塊的放在5080表中調(diào)，填入《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》中“四、長期待攤費用”“（五）其他”的相應(yīng)欄次。

2、把財務(wù)費用直接放在5000表中調(diào)，填寫扣除類調(diào)整項目第 22 行“（十）與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用”納稅調(diào)增

第二種都在5000表中調(diào)把合計調(diào)整都都放在50表其他中去，或者折舊部分放其他，財務(wù)費用放扣除類調(diào)整項目第 22 行“（十）與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用”納稅調(diào)增。

因為目前稅法填表說明對這塊并沒有特別的規(guī)定，所以，你怎么填都不能說錯，就著自己方便，調(diào)整無誤填就行了。

我個人覺得還是以簡潔為主，每必要還去填5080表，直接合計填到5000表得了。

簡單粗暴！