再生資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展是生態(tài)文明建設的重要內(nèi)容，是實現(xiàn)綠色發(fā)展的重要手段?；厥掌髽I(yè)承擔著將各種分散的廢舊物資進行“匯聚”與初加工的任務，是再生資源產(chǎn)業(yè)的核心環(huán)節(jié)，同時也是循環(huán)經(jīng)濟的重要實現(xiàn)手段和發(fā)展保障。但是，自 2016年起，國內(nèi)多個地區(qū)陸續(xù)曝光了再生資源回收企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案件，產(chǎn)生“劣企”驅(qū)逐“良企”的惡劣影響。本文通過實例分析，從稅收政策、征收管理等角度分析該行業(yè)稅收征管中存在的問題，提出征管建議，旨在提升再生資源產(chǎn)業(yè)的稅收征管質(zhì)量，促進該行業(yè)健康發(fā)展。

一、我國再生資源行業(yè)基本情況

目前，我國再生資源產(chǎn)業(yè)在多年的發(fā)展過程中形成了上游產(chǎn)廢、中游運輸分檢、下游利廢的產(chǎn)業(yè)體系。產(chǎn)業(yè)鏈主要涉及以下幾個經(jīng)營主體和流通環(huán)節(jié):第一環(huán)節(jié)，拾荒者、居民或者企業(yè)將撿拾或自產(chǎn)的廢舊物資銷售給社區(qū)個體回收者;第二環(huán)節(jié)，社區(qū)個體回收者進行簡單分類整理后，銷售給有運輸存儲能力的流動回收車或者固定回收站;第三環(huán)節(jié)，回收車或回收站將分類后的廢舊物資，集中運輸至集散市場或分揀中心，進行分選、打包、除雜等物理加工再銷售;第四環(huán)節(jié)，規(guī)模性再生資源回收經(jīng)營企業(yè)向各地分揀中心和市場進行分購統(tǒng)銷，或者規(guī)模性再生資源回收經(jīng)營企業(yè)之間也產(chǎn)生購銷行為;最后，規(guī)模性再生資源回收經(jīng)營企業(yè)將廢舊物資銷售給利廢、用廢生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)出產(chǎn)品后退出再生資源市場。

經(jīng)檢索中國裁判文書網(wǎng)、北大法寶等，2021年全年公開再生資源行業(yè)涉稅犯罪案件68件，其中虛開增值稅專用發(fā)票罪案件占據(jù)絕對多數(shù)，高達 66件。2022年全年公開再生資源行業(yè)涉稅犯罪案件43件，其中虛開增值稅專用發(fā)票罪案件占據(jù)絕對多數(shù)，高達38件。2022年已公開的43起涉稅犯罪案件中，江蘇省、遼寧省、河北省、河南省為案件的高發(fā)省份，江蘇省 16件、河南省11件、遼寧省8件、河北省6件、浙江省1件、廣東省1件。根據(jù)國家稅務總局以及各地稅務機關(guān)官方網(wǎng)站上公告送達案件信息顯示，2022年全年再生資源行業(yè)涉稅行政案件共計42件，其中僅涉及進項發(fā)票的涉稅案件11件，僅涉及銷項發(fā)票的涉稅案件8件，同時涉及進項發(fā)票與銷項發(fā)票的涉稅案件23件。

二、我國再生資源產(chǎn)業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的類型

(一)按虛開增值稅專用發(fā)票的行為方式劃分

1.為他人虛開。這種虛開類型多數(shù)存在于再生資源產(chǎn)業(yè)鏈的中游——回收企業(yè)，回收企業(yè)為下游利廢企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，以達到利廢企業(yè)抵扣增值稅專用發(fā)票的目的。

2.為自己虛開。這種虛開類型主要發(fā)生在再生資源產(chǎn)業(yè)鏈的中游——回收企業(yè)，利廢企業(yè)要求回收企業(yè)為自己開具增值稅專用發(fā)票，但是回收企業(yè)由于上游企業(yè)大多為拾荒者而無法取得增值稅專用發(fā)票，在沒有進項發(fā)票導致稅負增高的情況下，部分回收企業(yè)代上游企業(yè)或者個人為自己開具增值稅進項稅發(fā)票來減輕稅負。

3.讓他人為自己虛開。這種虛開類型主要發(fā)生在再生資源產(chǎn)業(yè)鏈的下游--利廢企業(yè)，利廢企業(yè)讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，以達到少繳稅款的目的。

(二)按增值稅專用發(fā)票抵扣鏈條劃分

1.暴力虛開。這種類型的虛開多為增值稅專用發(fā)票鏈條的源頭，這類企業(yè)的登記注冊類型多為商貿(mào)企業(yè)。特征是注冊多家公司，且公司之間存在地址、登記注冊時間、人員等登記信息的高度關(guān)聯(lián);法定代表人、銀行賬戶備案等稅務登記信息虛假;數(shù)月內(nèi)集中大量開票,開具發(fā)票貨物名稱主要以“廢鋼”“廢紙”廢塑料”為主,開完立即走逃,存續(xù)時間一般不超過半年;增值稅稅負極低、企業(yè)所得稅不申報或虧損申報。

還有一種做法，是暴力虛開的企業(yè)集中注冊在有“財政返還”的地區(qū)。這些地區(qū)一般施行“再生資源國政企業(yè)在出生銷住行頭開目地估七田西后可可以按照一定比例享受財政返還”的優(yōu)惠政策。一些不法分子利用這一政策，在園區(qū)成立虛假企業(yè)，對外大肆虛開增值稅專用發(fā)票。不僅扭曲了增值稅鏈條，而且侵蝕了所得稅。

2.過票虛開?！斑^票虛開”特征與“暴力虛開”企業(yè)基本一致，差別在于“過票虛開”企業(yè)一般會取得進項發(fā)票，但可能存在取得作廢票、異常增值稅扣稅憑證、失控發(fā)票、虛開的增值稅專用發(fā)票的情況:一般不存在進銷項發(fā)票貨物品名不符的情況;這類虛開仍然多為團伙控制，一些企業(yè)成立的目的就是為了以過票、走逃的方式保護下游受票企業(yè)，形成虛開增值稅專用發(fā)票鏈。

3.如實代開。企業(yè)在經(jīng)營過程中，與一些個體發(fā)生貨物購銷或者應稅勞務，但因個體不提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務后，無法抵扣進項稅額，導致稅負成本增加。因此，為取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項，企業(yè)找到第三方代開與采購業(yè)務相一致的增值稅專用發(fā)票。該種情形在再生資源行業(yè)中較為普遍。

4.掛靠開票。這種情況一般存在于再生資源產(chǎn)業(yè)鏈的前端，由于實際供貨的散戶不具備自行開具增值稅專用發(fā)票的條件，需要到稅務機關(guān)申請代開發(fā)票。但是由于散戶眾多、時間有限、文化程度不高、申請代開報送資料復雜等眾多原因，不愿申請代開發(fā)票的散戶普遍存在。但是回收企業(yè)和利廢企業(yè)均需要取得增值稅專用發(fā)票來抵扣。為了滿足下游企業(yè)的需求，越來越多的散戶選擇掛靠有資質(zhì)的回收企業(yè)開展廢舊物資銷售業(yè)務。掛靠經(jīng)營也逐漸成為再生資源行業(yè)的開票經(jīng)營行為。

(三)按有無貨物銷售劃分

1.有貨虛開。這種情況多發(fā)生在散戶、個人向再生資源回收經(jīng)營企業(yè)、利廢用廢企業(yè)銷售廢舊物資的過程中。因為散戶、個人無法提供適用稅率的增值稅專用發(fā)票，或者受票方不愿意接受散戶或個人提供的3%稅率的增值稅專用發(fā)票，就產(chǎn)生了虛開增值稅專用發(fā)票的問題。

2.無貨虛開。在無貨交易的情況下，開票方以賺取開票費為目的，受票方以少繳稅款為目的，開票方虛開增值稅專用發(fā)票，受票方逃避繳納稅款。

三、典型案例分析

(一)利用對開、環(huán)開和暴力虛開手段虛開增值稅專用發(fā)票

春風再生資源有限公司(以下簡稱春風公司)為規(guī)模性再生資源回收經(jīng)營企業(yè)，在全國范圍內(nèi)成立多個分公司。

從發(fā)票流向看，春風公司為該集團的主體企業(yè)，在虛開增值稅專用發(fā)票的過程中呈現(xiàn)多種增值稅抵扣鏈條交織的情形。一是對開。主體企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間沒有真實貨物交易互相開具增值稅專用發(fā)票，形成了“對開”型票流(見圖 1)。二是環(huán)開。主體企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間沒有真實交易開具增值稅專用發(fā)票，從發(fā)票流向看形成了“環(huán)開”型票流(見圖2)。

從貨物流向看，利廢企業(yè)存在真實的貨物購進，但是由于銷售方不能或不愿開具增值稅專用發(fā)票，些稅法遵從度不高的利廢企業(yè)產(chǎn)生了“買票”意愿。在這種情形下，春風公司“代替”銷售方，開具增值稅專用發(fā)票，為了解決開具增值稅專用發(fā)票產(chǎn)生銷項稅額沒有進項稅額抵扣的問題，春風公司又通過“買票”讓他人為自己虛開、成立關(guān)聯(lián)企業(yè)為自己“虛開’等手段，取得增值稅進項稅額抵扣憑證(見圖3)。

(二)利用地方政府招商引資稅收返還政策虛開增值稅專用發(fā)票

夏雨再生資源有限公司(以下簡稱夏雨公司)是一家再生資源回收經(jīng)營企業(yè)。為了取得增值稅進項稅額抵扣憑證，夏雨公司利用地方政府招商引資稅收返還政策在多地成立虛開企業(yè)，為他人、為自己虛開增值稅專用發(fā)票。這些企業(yè)把增值稅專用發(fā)票當作商品，肆無忌憚地虛開增值稅專用發(fā)票。他們把開具增值稅專用發(fā)票繳納的各種稅費稱為“開票成本”，將收取的票點稱為“開票收入”，票點扣除繳納的稅費稱為“開票利潤”。

1.虛開企業(yè)的稅費計算。

假定虛開企業(yè)開具價稅合計100萬元的增值稅專用發(fā)票，不含稅金額 88.496 萬元。該企業(yè)適用增值稅稅率13%，城建稅稅率5%，教育費附加3%，地方教育費附加 2%，印花稅 0.3%，該企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，適用應稅所得率為4%。園區(qū)政策如下:按照已納增值稅稅額的42.5%返還增值稅，按照已納城建稅稅額的100%返還城建稅，按照已納印花稅稅額的 100%返還印花稅，按照已納企業(yè)所得稅的 36%返還企業(yè)所得稅。虛開企業(yè)不在園區(qū)不享受財政返還政策和虛開企業(yè)在園區(qū)享受財政返還政策實際稅收比較見表 1。

虛開企業(yè)實際向當?shù)卣U納稅費合計7.76萬元，這7.76萬元就是虛開企業(yè)的成本。

2.各方收益。

(1)開票企業(yè)收益:假設虛開企業(yè)按照價稅合計的 10%收取開票費，那么虛開企業(yè)開具價稅合計100萬元的增值稅專用發(fā)票的“利潤”是:10-7.76=2.24(萬元)

(2)受票企業(yè)收益:受票企業(yè)實際支付10萬元購買”的增值稅專用發(fā)票，可以按照11.504 萬元的進項稅額抵減銷項稅額;按照不含稅金額88.496萬元列支成本，減少應納稅所得額 88.496萬元。

(3)地方財政收益:地方政府財政收入幾乎全部返還虛開企業(yè)，但地方政府可以獲得口央財政收入的預算撥款。

巨大的利益面前，不法分子選擇鋌而走險。在有財政返還的地區(qū)(園區(qū))成立多個前端公司，這些前端公司在公司名稱等基本信息上，回避與回收企業(yè)相關(guān)聯(lián)，甚至回避“廢舊物資回收”等字樣，更加難以發(fā)現(xiàn)。這些園區(qū)企業(yè)利用當?shù)刎斦颠€，在不抵扣進項稅的情況下，直接或者通過關(guān)聯(lián)公司向回收公司開具進項發(fā)票，成本在 8% 左右，然后回收公司再對外開具發(fā)票收取9.5%-11%的稅點。同時在任何兩個開票企業(yè)之間均制造虛假合同、虛假榜單、虛假資金流，虛假交易的真實性。

四、再生資源產(chǎn)業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的成因分析

(一)再生資源產(chǎn)業(yè)上游納稅主體小、散、亂

第一，廢品回收靠拾荒大軍，拾荒者仍然是我國再生資源產(chǎn)業(yè)鏈上游的產(chǎn)廢主體，他們游離在監(jiān)管之外。這是再生資源回收產(chǎn)業(yè)上游產(chǎn)廢環(huán)節(jié)納稅主體小、散、亂的原因之一。

第二，廢舊物資產(chǎn)廢企業(yè)由，小規(guī)模納稅人可以代開3%稅率的增值稅專用發(fā)票但要同時繳納所得稅和附征，開票成本高日稅法遵從度不高。一般納稅人的產(chǎn)廢企業(yè)可以開具適用稅率的增值稅專用發(fā)票但稅法遵從度不高，開票意愿不強。

第三，再生資源回收經(jīng)營企業(yè)規(guī)?；潭炔桓摺ｉL期以來，我國再生資源回收經(jīng)營商戶分散、企業(yè)規(guī)模大小不一。行業(yè)內(nèi)存在眾多小、散、亂的非正規(guī)再生資源回收經(jīng)營企業(yè)。非正規(guī)再生資源回收經(jīng)營企業(yè)不辦理營業(yè)執(zhí)照，不辦理稅務登記，購進廢舊物資不要求銷售方開具增值稅專用發(fā)票。非正規(guī)再生資源回收經(jīng)營企業(yè)“沒有稅收負擔”，能夠以更高的價格從產(chǎn)廢者手中收購廢舊物資，比正規(guī)再生資源回收經(jīng)營企業(yè)“帶票價”具有價格優(yōu)勢，直接導致正規(guī)再生資源回收經(jīng)營企業(yè)生存空間受到擠壓，引起再生資源行業(yè)“劣企驅(qū)逐良企”的現(xiàn)象。

上游納稅主體小、散、混亂，下游主體難以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。這樣的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)體系，給行業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票埋下了巨大隱患。

(二)再生資源產(chǎn)業(yè)中、下游企業(yè)增值稅稅負較高

再生資源產(chǎn)業(yè)的中游，即再生資源回收經(jīng)營企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票問題較為集中。因為位于產(chǎn)業(yè)中游的再生資源回收經(jīng)營企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票難度大，位于再生資源產(chǎn)業(yè)下游的利廢企業(yè)以一般納稅人企業(yè)居多，生產(chǎn)產(chǎn)品附加值高，增值稅稅負高，需要取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。下游利廢企業(yè)要求回收企業(yè)銷售廢舊物資必須開具增值稅專用發(fā)票，導致這些再生資源回收經(jīng)營企業(yè)增值稅稅負一直居高不下。為了解決增值稅進項抵扣不足的問題，這些企業(yè)或主動或被動虛開了增值稅專用發(fā)票。

(三)稅收優(yōu)惠政策難以達到預期效果

2021年12月，財政部國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2021年第40號)，公告中指出，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的資源可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅，初步解決了再生資源回收企業(yè)取得進項發(fā)票難問題。為了解決下游利廢企業(yè)稅負高問題，該文件同時規(guī)定“增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用的勞務，可享受增值稅即征即退政策?！钡?，這些政策難以達到預期效果。首先，不是所有利廢企業(yè)的產(chǎn)業(yè)都在文件規(guī)定的《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》(以下簡稱《目錄》)里，生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務不在《目錄》范圍的企業(yè)則享受不了這一優(yōu)惠政策;其次，在享受即征即退政策時，要求利廢企業(yè)能夠提供發(fā)票，無法提供發(fā)票的自然人，應取得銷售方開具的收款憑證及收購憑證，或者稅務機關(guān)代開的發(fā)票。對這些交易憑證真實性的審核，將給稅務機關(guān)帶來較大的工作壓力和執(zhí)法風險。

五、再生資源產(chǎn)業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票稅收治理難點

再生資源產(chǎn)業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的問題給稅收征收管理帶來了挑戰(zhàn)和風險。

(一)“放管服”改革對管理提出了更高要求

自2015年“放管服”改革以來，稅務機關(guān)取消了9 項涉票類項目的調(diào)查巡查和實地調(diào)查。從讓納稅人多跑網(wǎng)路少跑馬路，到無風險不下戶，到24小時自助辦稅服務?！胺拧焙汀胺钡陌l(fā)展已經(jīng)步入了快車道，而稅務機關(guān)的管理能力卻和“放”和“服”不相匹配?；鶎佣悇諜C關(guān)陷入了進退兩難的境地，這一點在再生資源產(chǎn)業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的風險控制上體現(xiàn)得尤為明顯。對再生資源交易來說，尤其是規(guī)模性的再生資源回收經(jīng)營企業(yè)的再生資源購銷業(yè)務，往往涉及大宗貨物交易，用票量大，如果不能加強發(fā)票領(lǐng)用的前置審核，稅務機關(guān)將面臨巨大的執(zhí)法風險。

(二)基層稅務機關(guān)發(fā)票類風險應對工作壓力劇增

打擊虛開增值稅專用發(fā)票給基層稅務機關(guān)帶來了大量的風險應對工作和較高的稅收執(zhí)法風險。發(fā)票升級版在全國范圍內(nèi)推行，對虛開增值稅專用發(fā)票風險企業(yè)的研判和監(jiān)管起到了較好的作用。稅務機關(guān)可以通過對增值稅專用發(fā)票全票面信息的識別，比對出有銷項無進項、進銷貨物品名嚴重背離的虎開風險較高的企業(yè)。隨著打擊虛開力度的不斷加大，為了實施對虛開企業(yè)的快速識別和應對，稅務機關(guān)依托發(fā)票升級版建立了增值稅快速反應機制，通過異地協(xié)作平臺處理失控發(fā)票、異常增值稅扣稅憑證、缺聯(lián)票、作廢票、依托協(xié)查系統(tǒng)處理虛開增值稅專用發(fā)票。

(三)缺乏“業(yè)務真實性”的判定標準

基層稅務機關(guān)在處理發(fā)票類風險應對任務時，都不可避免地需要對風險企業(yè)的涉票業(yè)務真實性進行核實。當前稅務機關(guān)普遍采用的是通過對涉票業(yè)務資金流、貨物流、票流(簡稱“三流”)的檢查，來核實涉票業(yè)務是否真實發(fā)生。在電子支付發(fā)達、交易形式多樣的今天，簡單通過對“三流”的核實來判定交易是不直實，并據(jù)此定性是值得商榷的。在涉要問題的稅務稽查、納稅評估中，稅務機關(guān)采用的這種“三流’核實方式并不能有效證明涉票業(yè)務的真實性。由于沒有一個有效判定業(yè)務真實發(fā)生的標準，基層稅務機關(guān)正在承擔較大的管理風險和執(zhí)法風險。

(四)虛開增值稅專用發(fā)票發(fā)現(xiàn)難、定性難

按照目前征管體制改革的職能設計，風險分析的職能在省級稅務機關(guān)，區(qū)縣級稅務機關(guān)負責風險應對。按照進戶執(zhí)法的工作要求，征收機關(guān)必須堅持“無風險不下戶”的原則，納稅人領(lǐng)票用票按照納稅服務規(guī)范、稅收征管規(guī)范的要求處理。這樣的管理體制和管理模式，征收機關(guān)很難發(fā)現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票行為。

納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票，是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票，需要以事實為依據(jù)，準確進行界定。比如，銷售方和開票方不一致但增值稅專用發(fā)票承載的票面信息真實，沒有造成國家稅收損失，不構(gòu)成犯罪;不以抵扣稅款為目的的“虛開”，不構(gòu)成犯罪;掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不構(gòu)成犯罪。這些判例都與以往稅務機關(guān)對虛開增值稅專用發(fā)票行為的定性不同。

六、再生資源產(chǎn)業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票稅收治理建議

(一)繼續(xù)完善寬稅基、高起征點的增值稅稅制

大量小規(guī)模納稅人的存在，導致增值稅抵扣鏈條的斷裂。增值稅制度設計中，可以考慮取消小規(guī)模納稅人，從而帶來更寬的增值稅稅基。取消小規(guī)模納稅人后，對再生資源回收經(jīng)營企業(yè)實施免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。從根本上解決再生資源產(chǎn)業(yè)上游小、散、混亂和無法開具增值稅專用發(fā)票的問題。

(二)采取反向征稅政策，解決利廢企業(yè)進項稅額抵扣問題

再生資源產(chǎn)業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)、朝陽產(chǎn)業(yè)，發(fā)展再生資源產(chǎn)業(yè)能夠促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，惠當前而利長遠。增值稅制度設計中，應當采取鼓勵產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。為了解決利廢企業(yè)進項稅額抵扣的問題，可以借鑒歐洲國家“旋轉(zhuǎn)木馬”詐騙案中采取的反向征稅的辦法，使受票人成為納稅義務人，即再生資源回收經(jīng)營企業(yè)銷售廢舊物資免稅，利廢用廢生產(chǎn)企業(yè)將進項稅額申報繳納增值稅。這就是反向征稅的政策(見圖4)。

(三)明確經(jīng)營活動業(yè)務真實性核實標準

1.基于經(jīng)濟合同承載的內(nèi)容進行判定。明確經(jīng)營活動的概念，然后據(jù)此明確業(yè)務真實性核實的標準，對涉票違法行為業(yè)務真實性核實有著重要作用。增值稅的產(chǎn)生必然會依托一項交易的發(fā)生，交易一般應當始于經(jīng)濟合同的確立。經(jīng)濟合同應當承載“意思表示基礎(chǔ)上的權(quán)利義務設立、變更、終止的過程”。在業(yè)務真實性的判定上，也應當首先依照經(jīng)濟合同承載的內(nèi)容進行判斷。合同約定的雙方或者多方，應當以經(jīng)濟合同為載體保存業(yè)務真實發(fā)生的相關(guān)材料。稅務機關(guān)如果能夠認定經(jīng)濟合同的虛構(gòu)以及其承載內(nèi)容的虛構(gòu)，即可判定經(jīng)營活動業(yè)務的虛構(gòu)。

2.借鑒“善意取得”的概念進行判定。《中華人民共和國民法典》的物權(quán)編規(guī)范了所有權(quán)善意取得的內(nèi)容，分別對無處分權(quán)人處分動產(chǎn)或不動產(chǎn)的善意取得、遺失物的善意取得、善意取得的動產(chǎn)原有權(quán)利的消滅做出了具體規(guī)定。參照這些規(guī)定，我們可以結(jié)合增值稅發(fā)票的特點，給出善意取得虛開發(fā)票的證據(jù)證明標準，解決全國范圍內(nèi)取得虎開發(fā)票處理不一致的問題。一是簽訂了購物合同;二是通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付了貨款;三是受票方取得虛開發(fā)票時已經(jīng)盡到合理的注意義務:檢驗了開票方的營業(yè)執(zhí)照、了解開票方的經(jīng)營場所等;四是能夠提供貨物運輸、勞務提供的第三方證明材料;五是合同簽訂、貨物運輸或勞務提供、資金支付等業(yè)務流一致。

(四)利用數(shù)據(jù)比對，降低征納成本

在異常增值稅扣稅憑證、虛開增值稅專用發(fā)票的處理上，稅務機關(guān)可以利用現(xiàn)有增值稅數(shù)據(jù)比對功能完成初步審核，減小執(zhí)法風險。

受票方在進行增值稅納稅申報時，系統(tǒng)自動讀取稅控盤開票票面明細，與納稅人白報銷項信息比對;受票方由報增值稅進項稅額時，需要同時報送進項稅額對應的抵扣增值稅專用發(fā)票票面數(shù)據(jù);受票方申報增值稅進項轉(zhuǎn)出稅額時，需要填報進項轉(zhuǎn)出增值稅稅額對應的發(fā)票信息。建立起增值稅專用發(fā)票銷項、進項、進項轉(zhuǎn)出對應的發(fā)票明細數(shù)據(jù)庫。

在異常增值稅扣稅憑證、虛開增值稅專用發(fā)票推送時，系統(tǒng)自動完成受票方是否已經(jīng)做進項轉(zhuǎn)出的比對，對受票方已做進項轉(zhuǎn)出處理的，不再推送風險應對任務，以此減小基層稅務部門的執(zhí)法風險，減少對企業(yè)的進戶打擾，降低征納成本。

(五)利用區(qū)塊鏈技術(shù)防范虛開增值稅專用發(fā)票風險

區(qū)塊鏈技術(shù)具有多中心化、不可篡改、可追溯、集體維護、可信任等特點。將區(qū)塊鏈技術(shù)應用于電子發(fā)票，不但可以提高用票效率，而且可以防范虛開發(fā)票等問題。

利用區(qū)塊鏈分布式賬本記錄專用發(fā)票的票面信息，發(fā)票開具、勾選認證、作廢沖紅等狀態(tài)，可以大幅提高交易效率，降低交易成本。受票方可隨時在本地節(jié)點查詢區(qū)塊鏈上真實可靠、不可算改的發(fā)票信息。準確無誤地進行自動對賬操作。在區(qū)塊鏈中寫入訂單流、物流、資金流、發(fā)票流等交易信息，將提供豐富的涉稅大數(shù)據(jù)，便于稅務機關(guān)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)比對分析，更深入地了解稅源狀況。同時，區(qū)塊鏈由子發(fā)票可全程跟蹤記錄專用發(fā)票流轉(zhuǎn)鏈條，對發(fā)票信息進行實時采集和動態(tài)堂握，識別倒賣虛開專用發(fā)票行為，便于稅務機關(guān)及時發(fā)現(xiàn)發(fā)票違法犯罪行為。

(六)構(gòu)建“再生資源+互聯(lián)網(wǎng)”平臺，確保交易真實性

稅企共建“再生資源+互聯(lián)網(wǎng)”交易平臺，平臺可以提供上游供貨散戶注冊個體工商戶和稅務登記，以及一站式全程財稅服務，促進其合規(guī)經(jīng)營，快速適應新政策。同時，協(xié)助下游利廢企業(yè)快速取得進項發(fā)票，實現(xiàn)對其前端供貨散戶的高效管理，降低交易成本，提高運營效率。基于平臺數(shù)據(jù)的真實、可追溯和不可篡改，工商、稅務和各類政府監(jiān)管單位可以實時收管和規(guī)范管理，使供應鏈金融產(chǎn)品落地成為可能，幫助企業(yè)合理取得發(fā)票，為解決資金流轉(zhuǎn)提供了解決方案。通過應用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等技術(shù)，與線下運營相結(jié)合，實現(xiàn)了供銷無縫對接，對交易過程由的“信息流、合同流、資金流、物流、票據(jù)流”等進行實時監(jiān)控，確保了交易的真實性、可控性、可溯性、便捷性，提供了專業(yè)的交易及管理解決方案，助力再生資源行業(yè)健康發(fā)展。

本文作者系國家稅務總局稅務干部學院(大連)課題組

課題組組長:張久慧

課題組成員:楊洋、柏曉峰、楊寧、王強、黃浩等

作者單位:國家稅務總局稅務干部學院(大連)、國家稅務總局大連市稅務局甘井子風險管理局