本報記者 闞歆旸 追根溯源，指追溯事物發(fā)生的根源。追根溯源解讀法，指將部分具有較強延續(xù)性、邏輯性的稅收政策，按業(yè)務條線梳理為“稅收知識體系樹”，在解讀一項稅收政策時，清晰地梳理出該政策的“源頭”——即該稅收政策涉及的稅收實體事項、程序事項對應的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件。以法律的相關規(guī)定為“根”，以法規(guī)、條例、實施細則等內容為“干”，以此前相關規(guī)范性文件為“枝葉”，在此基礎上，找準最新規(guī)定在“稅收知識體系樹”中的準確位置，進而作出準確的解讀。 適用前提 顧名思義，追根溯源解讀法，適用于政策脈絡較為清晰的政策。在解讀過程中，可以從稅收法律的基本規(guī)定出發(fā)，在法規(guī)、實施條例、實施細則等中逐步尋找到相關政策的邏輯，從而給出準確的解讀。 作為從業(yè)近15年的資深業(yè)內人士，中瑞稅務師事務所集團副總裁孔令文認為，在追根溯源解讀法下，稅收法律是“根”，深深扎根于地下；法規(guī)是“主干”，在基本法律規(guī)定的基礎上，有延續(xù)、有更新、有深化；相關規(guī)范性文件、優(yōu)惠政策是“枝葉”，共同構成一棵龐大的“稅收知識體系樹”。 解讀方法 以研發(fā)費用加計扣除政策為例，該政策的核心邏輯是在企業(yè)研發(fā)費用實際發(fā)生額的基礎上，再加計一定比例，作為計算應納稅所得額的扣除數的一項優(yōu)惠政策。準確理解該項政策主要內容、發(fā)展歷程，有利于相關納稅人準確享受優(yōu)惠，促進企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力。近期，財政部、稅務總局聯合發(fā)布的《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第7號，以下簡稱“7號公告”），將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%。對這一政策，就可以用追根溯源解讀法進行解讀。 首先，要找到研發(fā)費用加計扣除政策的“根”——企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅法第八條明確，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第三十條進一步明確，開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。也就是說，可以加計扣除的研發(fā)費用應遵循兩大原則：一是與取得收入有關的合理支出；二是開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用。把握這兩大原則，企業(yè)常規(guī)的系統(tǒng)升級、產品簡單的功能改變等活動，自然地被排除在加計扣除范圍外。 其次，找到研發(fā)費用加計扣除政策“主干”——企業(yè)所得稅法實施條例和《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）。企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條明確了加計扣除的基本比例——加計50%。財稅〔2015〕119號文件則詳細規(guī)定了研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍、特別事項的處理、會計核算與管理、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)、管理事項及征管要求等重要事項?！柏敹悺?015〕119號文件是研發(fā)費用加計扣除政策的基礎框架文件，對優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策具有實質性的指導意義?！碑咇R威研發(fā)及財稅優(yōu)惠服務合伙人吳量說。 從上述文件不難看出，加計扣除的方法是按比例加計扣除。研發(fā)費用加計扣除的具體范圍，包括人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產攤銷，新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費，以及其他相關費用。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，不適用稅前加計扣除政策。 最后，找準研發(fā)費用加計扣除政策的“枝葉”。比如，在加計扣除的費用范圍方面，《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）明確，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策?！敦斦?稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）取消了委托境外進行研發(fā)活動的費用不得加計扣除的規(guī)定，明確按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，并明確了扣除限額。 典型案例 孔令文說，基于研發(fā)費用加計扣除的“稅收知識體系樹”，企業(yè)財稅人員可以清楚地判定最新出臺的相關稅收政策在“政策樹”的具體位置，從而可以清楚地判定相關政策的來龍去脈、制定政策的出發(fā)點，進而準確地判定具體的執(zhí)行口徑和應該注意的事項。 比如，關于研發(fā)費用加計扣除的比例，就經歷了多次調整。2017年，國家將科技型中小企業(yè)的加計扣除比例由50%提高到75%。2018年，國家將所有符合條件行業(yè)的企業(yè)加計扣除比例由50%提高到75%。2021年，將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例從75%提高到100%，首次允許企業(yè)10月預繳時提前對前三季度研發(fā)費用進行加計扣除。2022年，對科技型中小企業(yè)加計扣除比例從75%提高到100%，將其他企業(yè)第四季度加計扣除比例從75%提高到100%，并將允許企業(yè)10月預繳時提前對前三季度研發(fā)費用進行加計扣除的政策固化。2023年，國家又進一步加大了優(yōu)惠力度，將所有符合條件行業(yè)企業(yè)加計扣除比例由75%提高到100%。 企業(yè)感受 7號公告處于“稅收知識體系樹”的“費用支出”這一“枝”上，具體的扣除比例，就是“葉”。結合國務院常務會議的有關決策信息和財稅部門的解讀，同時通過延展閱讀，與研發(fā)費用加計扣除政策的“根”及“主干”等政策體系有機結合，統(tǒng)籌學習理解，就可以清晰地了解國家逐步提高扣除比例、擴大扣除范圍的目的，進而合規(guī)且準確地掌握具體的政策執(zhí)行口徑，而不是就事論事地“摳”具體的法規(guī)條文。 作為公司負責稅務事項的人員，一定要在日常工作中建立“稅收知識體系樹”的意識。只要注意積累，結合具體業(yè)務認真分析，腦海中的“稅收知識體系樹”就會逐漸“枝繁葉茂”。如果再遇到新的稅收政策，解讀起來也會更有邏輯，更有說服力。 ——北控水務集團有限公司財金資源中心財務專業(yè)總監(jiān) 劉正元 資料來源： 追根溯源解讀法：找準最新規(guī)定在“稅收知識體系樹”中的準確位置 http://www./2023-05/05/content_1019383.html 【相關閱讀】 財政部稅務總局公告2023年第7號 財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告 http://shoufuban.net/showweb/0/0/1073857879.aspx 財政部稅務總局公告2023年第7號 財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告 https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010304o6.html 財稅[2015]119號財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知 http://shoufuban.net/showweb/0/0/1049406755.aspx 財稅[2015]119號財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知 http://shoufuban.net/showweb/0/0/1049406755.aspx 財稅[2015]119號財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知 https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303sd.html 國家稅務總局公告2017年第40號 國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告 http://shoufuban.net/showweb/0/0/1050327230.aspx 國家稅務總局公告2017年第40號 國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zvtb.html 財稅[2018]64號財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知 http://shoufuban.net/showweb/0/0/1050328113.aspx 財稅[2018]64號財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托*外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zvtc.html | 
