燒烤的財稅問題：增值稅篇（下）

彭懷文

昨天聊了采購環(huán)節(jié)的增值稅問題（點(diǎn)擊鏈接查看：燒烤的財稅問題：增值稅篇（上）），今天接著聊銷售環(huán)節(jié)的增值稅。

增值稅，根據(jù)銷售規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人，燒烤屬于餐飲服務(wù)，征收率是3%，2023年減按1%征收，如果月銷售不超過10萬元（季度30萬元）則免征。

餐飲行業(yè)的一般納稅人，增值稅相對要復(fù)雜一些，今天重點(diǎn)聊聊。

1.堂食

堂食的銷售，無論是菜品銷售，還是購進(jìn)的制成品比如酒水銷售，通常都是直接確認(rèn)為餐飲服務(wù)收入。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)(附件:銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋)規(guī)定，餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

餐飲服務(wù)，稅率是6%，包括現(xiàn)場消費(fèi)的酒水等，稅率都是6%。

2.外賣

外賣銷售與堂食銷售，最大的變化就是不提供“飲食場所”。在營改增以前，經(jīng)常產(chǎn)生稅務(wù)爭議。營改增后，政策統(tǒng)一為餐飲外賣食品，可以按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅的外賣食品，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。餐飲企業(yè)未參與了生產(chǎn)、加工過程的食品，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

財政部稅政司、 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號文件)部分條款的政策解讀第三條規(guī)定， 關(guān)于第九條“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照'餐飲服務(wù)’繳納增值稅”的解讀：

“本條政策明確，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。”

所以，對于外賣中的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等未加工直接銷售的，需要單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)核算，并按照銷售貨物適用稅率進(jìn)行計(jì)算增值稅。