由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、稅法加計(jì)扣除對(duì)研發(fā)費(fèi)用口徑方面的差異，要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用歸集的范圍準(zhǔn)確把握，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的歸集口徑最廣泛的，高新認(rèn)定政策口徑次之，加計(jì)扣除政策口徑最窄。不同歸集口徑下研發(fā)費(fèi)用范圍的差異原因在于各歸集口徑作用不同，會(huì)計(jì)核算口徑企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)研發(fā)情況自行判斷，分別核算生產(chǎn)、研發(fā)等各項(xiàng)活動(dòng)支出，并無(wú)過(guò)多限制;高企認(rèn)定口徑在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用有一定限制，判斷企業(yè)科技實(shí)力、研發(fā)投入強(qiáng)度等能否達(dá)到高企認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及條件;加計(jì)扣除口徑與高企認(rèn)定口徑相比更加強(qiáng)調(diào)研發(fā)投入的直接性和相關(guān)性，能夠享受企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍更小，因此，研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算口徑大于高企認(rèn)定口徑大于加計(jì)扣除口徑，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)高企認(rèn)定口徑向科技部門(mén)報(bào)送年度高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展情況報(bào)表，根據(jù)加計(jì)扣除口徑向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送年度納稅申報(bào)表。

會(huì)計(jì)核算、高企認(rèn)定、加計(jì)扣除口徑的研發(fā)費(fèi)用均包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用、設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用。

一、不同口徑下研發(fā)費(fèi)用的差異

1、直接投入費(fèi)用在高企認(rèn)定中包括固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，加計(jì)扣除口徑僅對(duì)固定資產(chǎn)范圍進(jìn)行了限定，指儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)，不包括房屋建筑物的租賃費(fèi)。

2、折舊費(fèi)用在高企認(rèn)定口徑包括在用建筑物的折舊費(fèi)，加計(jì)扣除口徑不包括建筑物折舊，僅指儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

3、高企認(rèn)定口徑委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不限委托境內(nèi)還是境外，加計(jì)扣除口徑對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額加以限制。

4、高企認(rèn)定口徑和加計(jì)扣除口徑的其他費(fèi)用范圍和限額比例均不同，高企認(rèn)定口徑包括通訊費(fèi)，并且其他費(fèi)用不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，而加計(jì)扣除口徑與高企認(rèn)定口徑相比不包括通訊費(fèi)，增加了分析、評(píng)議、評(píng)估、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。高企認(rèn)定口徑可以歸集未列名的與研發(fā)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，此處采用概括法不進(jìn)行一一列舉，鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)投入，由企業(yè)自行判斷并歸集;而加計(jì)扣除未列名的其他研發(fā)費(fèi)用，即便與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)、會(huì)計(jì)核算已歸集、高企認(rèn)定已歸集，仍不能計(jì)入其他費(fèi)用計(jì)算加計(jì)扣除基數(shù)，此處采用正列舉方式嚴(yán)格限定其他費(fèi)用的范圍，避免企業(yè)過(guò)度擴(kuò)大計(jì)算加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍，造成國(guó)家稅款的流失。

二、不同口徑差異的要求

1、合理設(shè)置明細(xì)科目

研發(fā)支出一級(jí)科目應(yīng)當(dāng)區(qū)分資本化支出和費(fèi)用化支出，并設(shè)置二級(jí)明細(xì)；按項(xiàng)目名稱(chēng)進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算；根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表列名的研發(fā)費(fèi)用范圍進(jìn)行四級(jí)、五級(jí)核算，在五級(jí)科目設(shè)置時(shí)需考慮加計(jì)扣除口徑與高企認(rèn)定口徑的差異，如設(shè)置研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-某某項(xiàng)目-其他相關(guān)費(fèi)用-補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；設(shè)置研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-某某項(xiàng)目-其他相關(guān)費(fèi)用-通訊；結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出時(shí)無(wú)論費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益還是資本化形成無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)設(shè)置與某某項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目，如研發(fā)費(fèi)用-某某項(xiàng)目-其他相關(guān)費(fèi)用-補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)或無(wú)形資產(chǎn)-某某項(xiàng)目-專(zhuān)利權(quán)-某某專(zhuān)利。

總之要設(shè)置體現(xiàn)高企認(rèn)定口徑和稅法加計(jì)扣除口徑差異的明細(xì)科目，如通訊費(fèi)、福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等；結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用時(shí)，按研發(fā)支出對(duì)應(yīng)的明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)，以準(zhǔn)確高效歸集各項(xiàng)目發(fā)生的人員人工費(fèi)、直接投入費(fèi)用等具體費(fèi)用，從而便于填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表。

2、準(zhǔn)確歸集會(huì)計(jì)核算口徑下研發(fā)費(fèi)用

要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員正確區(qū)分研發(fā)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)《加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》準(zhǔn)確進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，避免將企業(yè)生產(chǎn)成本、日常辦公費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出，對(duì)生產(chǎn)與研發(fā)共用部分進(jìn)行合理分?jǐn)偅?/span>正確歸集研發(fā)費(fèi)用和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。

3、準(zhǔn)確歸集高企認(rèn)定口徑下研發(fā)費(fèi)用金額

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)掌握會(huì)計(jì)核算歸集的研發(fā)費(fèi)用與高企認(rèn)定歸集的研發(fā)費(fèi)用二者之間的差異，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法及工作指引》歸集研發(fā)費(fèi)用金額，正確計(jì)算企業(yè)研發(fā)費(fèi)用總額占比、境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用總額占比和其他費(fèi)用限額的計(jì)算，確保高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。

4、準(zhǔn)確歸集稅法加計(jì)扣除口徑下研發(fā)費(fèi)用金額

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)掌握會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)用與稅法加計(jì)扣除歸集的研發(fā)費(fèi)用二者之間的差異，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》判斷企業(yè)歸集的研發(fā)費(fèi)用是否符合加計(jì)扣除條件和范圍，正確計(jì)算和調(diào)整其他相關(guān)費(fèi)用限額，確保企業(yè)加計(jì)扣除計(jì)算基數(shù)準(zhǔn)確、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額計(jì)算準(zhǔn)確、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算準(zhǔn)確。

5、規(guī)范留存過(guò)程性資料

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)投入大量人力、物力、財(cái)力，研發(fā)費(fèi)用的核算離不開(kāi)記錄研發(fā)活動(dòng)消耗的直接材料投入情況、科研人員出勤情況、機(jī)器工時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)情況、邊角料產(chǎn)成品銷(xiāo)售情況等的原始憑證，企業(yè)研、產(chǎn)、供、銷(xiāo)、人、財(cái)、物多頭管理，要建立內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，保證資料傳遞順暢、留存資料規(guī)范齊全，從而確保研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集和分配，進(jìn)而確保高企認(rèn)定和所得稅前加計(jì)扣除。

注：企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)、科研成果的直接應(yīng)用、企業(yè)售后提供的技術(shù)支持活動(dòng)，對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品技術(shù)進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變、市場(chǎng)調(diào)查、常規(guī)控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)，藝術(shù)人文社會(huì)科學(xué)的研究等一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不是研發(fā)活動(dòng)，因此產(chǎn)生的費(fèi)用不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，不能進(jìn)行加計(jì)扣除。