股東分為兩大類型，公司制企業(yè)與自然人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與自然人在股息、紅利稅務(wù)處理上是相同的，直接繳納個(gè)人所得稅。被投資企業(yè)分非上市公司與上市公司兩種。我從股東類型與被投資企業(yè)類型兩個(gè)維度分別闡述。

一、股東為公司制企業(yè)

股東為公司制企業(yè)的可分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這兩者在成立方式、征稅對(duì)象、征收稅率上是不同的。

1、股東為居民企業(yè)

居民企業(yè)是依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)的征稅對(duì)象為企業(yè)在中國境內(nèi)、境外所得；企業(yè)所得稅的法定稅率是25%，對(duì)于符合稅收減免政策的小微企業(yè)，按20%的稅率征收所得稅；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

居民企業(yè)投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn)。

（1）居民企業(yè)投資于非上市公司股息紅利收入為免稅收入

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)及其實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。具體而言是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

（2）居民企業(yè)投資于上市公司持有股票12個(gè)月以上取得的股息紅利收入為免稅收入

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。為此，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知（國稅函〔2008〕159號(hào)）規(guī)定，鑒于以股票方式取得且連續(xù)持有時(shí)間較短（短于12個(gè)月）的投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，主要是從二級(jí)市場(chǎng)獲得股票轉(zhuǎn)讓收益，而且買賣和變動(dòng)頻繁，稅收管理難度大，因此，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》將持有上市公司股票的時(shí)間短于12個(gè)月的股息紅利收入排除在免稅范圍之外。也就是說，對(duì)來自上市企業(yè)持有股份12個(gè)月以上取得的股息紅利收入，適用免稅政策。

2、股東為非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。如在他國成立且管理機(jī)構(gòu)在該國，但是在中國有設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)為非居民企業(yè)。非居民企業(yè)適用稅率為20%，現(xiàn)減按10%的優(yōu)惠稅率或協(xié)定稅率征收企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。即由我國境內(nèi)居民企業(yè)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向境內(nèi)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。

（1）特殊的征稅規(guī)定

　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：第五十八條  中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。也就是說如果與我國有稅收協(xié)定（安排）的，非居民企業(yè)從我國境內(nèi)居民企業(yè)取得的股息可以享受協(xié)定優(yōu)惠稅率。具體稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定，如內(nèi)陸和香港稅收安排、中國和新加坡的稅收協(xié)定，具體內(nèi)容大家可以參閱國稅函[2006]884號(hào)）。 通常在稅收協(xié)定中，非居民企業(yè)構(gòu)成受益所有人的才能享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率，國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)對(duì)于受益所有人身份如何判定給予了最新的操作指南 ，大家也可以參考一下。

（2）再投資的優(yōu)惠政策

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2017]88號(hào)）規(guī)定：對(duì)境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時(shí)滿足以下條件：

（一）境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：1.新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；2.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；3.從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；4.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。

（二）境外投資者分得的利潤(rùn)屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（三）境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤(rùn)分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有

（四）境外投資者直接投資鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目。

二、股東為自然人

股東為自然人的可分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。居民個(gè)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人。非居民個(gè)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人。

1、股東為居民個(gè)人

（1）居民個(gè)人投資于非上市公司

居民個(gè)人投資于非上市公司取得的股息、紅利所得，適用比例稅率，稅率為20%。也就是按照股息、紅利的20%收取個(gè)人所得稅。

但有一種特殊情況，如果是屬于在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司的股票，適用以下特殊規(guī)定：

根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào)）一、個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。本公告所稱掛牌公司是指股票在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司；持股期限是指?jìng)€(gè)人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。

（2）居民個(gè)人投資于上市公司

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2015]101號(hào)）一、個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

另外關(guān)于限售股個(gè)人所得稅，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕85號(hào)）四、對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計(jì)算納稅（差別化規(guī)定），持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、股東為非居民個(gè)人

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人持有中國境內(nèi)上市公司股票所取得的股息有關(guān)稅收問題的函》（國稅函發(fā)[1994]440號(hào)）的規(guī)定，以下股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

（1）對(duì)外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；

（2）對(duì)持有B股或海外股（包括H股）的外籍人員，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得。

注意：除上述兩項(xiàng)以外，外籍人員因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的來自中國境內(nèi)的利息、股息、紅利所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

但外籍個(gè)人或者其委托扣繳義務(wù)人、代理人依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]124號(hào)）提出享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)，可按稅收協(xié)定約定的優(yōu)惠稅率執(zhí)行。

關(guān)于資本公積、未分配利潤(rùn)、盈余公積向股東轉(zhuǎn)增資本相關(guān)稅務(wù)處理見下篇。