委托代征和委托代開，是稅務(wù)部門為更好服務(wù)納稅人，委托有關(guān)單位代為征收零星、分散和異地繳納的稅款，或代開發(fā)票的行為。實(shí)務(wù)中，委托代征和委托代開節(jié)約了納稅人的辦稅成本和時(shí)間，增強(qiáng)了個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)，同時(shí)有利于消除征管盲點(diǎn)，堵塞征管漏洞。但是，記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，一些受托代征、代開單位由于涉稅風(fēng)控意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

典型案例

某房地產(chǎn)開發(fā)公司代征了建筑施工方增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，卻沒有及時(shí)將代征稅款繳納至稅務(wù)部門，反而私自挪作他用。

分析及建議

據(jù)國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局征管和科技發(fā)展處副處長李林介紹，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，代征單位應(yīng)該及時(shí)將代征稅款繳納至稅務(wù)部門，否則需要繳納違約金。

稅務(wù)總局發(fā)布的稅收票證管理辦法中規(guī)定，各省稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)各自的委托代征情況，自行確定辦理稅收票款結(jié)報(bào)繳銷的期限和額度，并以期限或額度條件先滿足之日為準(zhǔn)?！耙灾貞c市為例，重慶市稅務(wù)局發(fā)布的稅收票證管理辦法規(guī)定，代征的稅款超過5萬元或者時(shí)間超過30天，就需要當(dāng)天或次日到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行申報(bào)?！崩盍终f。

2013年7月，根據(jù)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)總局印發(fā)了《委托代征管理辦法》。其中明確，代征人未按規(guī)定期限解繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期解繳，并可從稅款滯納之日起按日加收未解繳稅款萬分之五的違約金。

實(shí)務(wù)中，一些代征單位因?yàn)閮?nèi)部審批流程繁瑣，或試圖通過延壓稅款獲取利息，未按期解繳稅款，埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。值得注意的是，隨著“以數(shù)治稅”工作的推進(jìn)，代征單位代征行為已經(jīng)納入稅務(wù)部門數(shù)據(jù)監(jiān)控中。比如，2022年4月，重慶市電子稅務(wù)局上線了代征稅款實(shí)時(shí)直繳功能。委托代征單位使用受托方登記號(hào)登錄注冊(cè)電子稅務(wù)局，在電子稅務(wù)局繳納代征稅款后，還能同時(shí)開具電子完稅證明。李林建議代征單位，應(yīng)及時(shí)入庫稅款，避免長時(shí)間保管稅款甚至主觀挪用代征稅款的行為。

典型案例

某企業(yè)是一家提供航運(yùn)交易、船舶買賣的企業(yè)。按照其與稅務(wù)部門所簽署的《委托代征協(xié)議》，該企業(yè)代征業(yè)務(wù)范圍涉及印花稅、增值稅等稅種。受稅收政策知曉程度和理解程度不足等因素影響，該企業(yè)在代征稅款時(shí)，對(duì)代征的各個(gè)稅種計(jì)稅依據(jù)、代征稅款時(shí)間、稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等理解不到位，導(dǎo)致適用稅率錯(cuò)誤，出現(xiàn)少征、漏征稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

分析及建議

李林告訴記者，委托代征實(shí)質(zhì)是一種行政委托，稅務(wù)機(jī)關(guān)和被委托機(jī)構(gòu)是合作關(guān)系和管理關(guān)系，雙方簽訂《委托代征協(xié)議》，本著依法委托、雙方自愿、簡便征收、強(qiáng)化管理的原則，開展稅費(fèi)征收事宜。通常來看，代征人主要為企事業(yè)單位或個(gè)人。實(shí)務(wù)中，一些代征人由于對(duì)稅法的嚴(yán)肅性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，在代征稅款時(shí)存在隨意性，甚至因一己私利等原因擅自少征稅款、違規(guī)向納稅人收取開票費(fèi)等。

根據(jù)《委托代征管理辦法》，代征人責(zé)任未盡或少征稅款的，稅務(wù)部門將對(duì)代征人追繳稅款，并且按日加收未征少征稅款萬分之五的違約金。李林提醒，實(shí)踐中，如果代征人未按期限解繳、應(yīng)征未征或少征稅款的持續(xù)時(shí)間較長，即使當(dāng)初的稅款金額較小，在加收每日萬分之五的違約金的情況下，違約成本也會(huì)比較高。尤其需要注意的是，稅務(wù)部門與代征單位簽署的《委托代征協(xié)議》中，已經(jīng)明確規(guī)定了代征范圍、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、結(jié)繳期限、代征期限等具體內(nèi)容，代征單位需要嚴(yán)格按照代征協(xié)議代征稅款。

典型案例

某代征單位代開發(fā)票后，因?yàn)榧{稅人發(fā)生銷貨退回，需要作廢發(fā)票。該單位沒有收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明，納稅人將作廢發(fā)票入賬，用于抵減成本，造成國家稅款的流失。

分析及建議

據(jù)重慶市合川區(qū)稅務(wù)局征收管理科科長馬偉志介紹，稅務(wù)部門選擇的代征單位，普遍具有根植農(nóng)村、覆蓋人群廣的優(yōu)勢(shì)，由其受托代征稅款及代開發(fā)票，能在很大程度上解決村鎮(zhèn)納稅人開具發(fā)票的難題。在實(shí)務(wù)中，一些代開單位在納稅人發(fā)生銷售退回等業(yè)務(wù)時(shí)，沒有嚴(yán)格按照作廢流程進(jìn)行處理，風(fēng)險(xiǎn)很大。

馬偉志分析，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明；如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票，或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。這意味著，代開單位未規(guī)范作廢發(fā)票的行為，違反了稅收法律法規(guī)。

不僅如此，受票單位如果將未按規(guī)定流程作廢的發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，將造成國家稅款的流失。稅務(wù)部門在進(jìn)行依法處理時(shí)，會(huì)將委托開票方與受票方一并納入處理范圍。雙方因此造成少繳稅款的行為，將構(gòu)成偷稅，不僅需要補(bǔ)足稅款，而且將面臨滯納金和罰款，后續(xù)影響很大。

記者在采訪中獲悉，各地稅務(wù)部門已經(jīng)與代征單位開展合作，完善信息化代開代征系統(tǒng)。比如，重慶稅務(wù)部門與重慶郵政在開展委托代開發(fā)票工作時(shí)，就建立了完備的郵政代開代征體系，打通征管系統(tǒng)、代開系統(tǒng)和稅庫銀系統(tǒng)，做到代征稅款實(shí)時(shí)解繳入庫，發(fā)票開票數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)上傳，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)監(jiān)控，簡化票證開具，杜絕票證管理漏洞。并在系統(tǒng)控制發(fā)票作廢、稅款計(jì)算征收等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立發(fā)票作廢審核機(jī)制，杜絕人為干預(yù)。

馬偉志建議，代開單位應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)和日常管理，強(qiáng)調(diào)相關(guān)工作規(guī)范，強(qiáng)化監(jiān)督制約，嚴(yán)格規(guī)范作廢發(fā)票、紅沖發(fā)票，對(duì)存在的問題進(jìn)行記錄并及時(shí)整改，確保向納稅人開出的發(fā)票符合相關(guān)規(guī)范，切實(shí)避免未按規(guī)定流程作廢發(fā)票的情況發(fā)生。