【20230209  每日一稅】

不得開具1%的發(fā)票

文/李冼

       這是《每日一稅》為您服務(wù)的3220天，愿今天又是美好的一天。

       編者按：2023年02月08日，某同學(xué)咨詢：小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)能否開具1%的發(fā)票？現(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

     【問題】M公司為小規(guī)模納稅人，2023年2月出租2018年取得的不動產(chǎn)，能否開具1%的發(fā)票？

     【解析】小規(guī)模納稅人2023年出租不動產(chǎn)，不能開具1%的發(fā)票。

       眾所周知，2023年，小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。請注意，減按1%征收率征收增值稅的前提之一是取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入。

       M公司2023年出租不動產(chǎn)取得租賃收入，能否開具發(fā)票需同時(shí)具備3個(gè)條件：

       條件一：M公司為小規(guī)模納稅人。

       條件二：取得收入增值稅適用征收路為3%。

       條件三：取得收入增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2023年間。

       法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第1號）

    自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

       熟悉增值稅政策的老師知道，小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，其中個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

       顯然，小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)取得收入，增值稅適用征收率為5%。

       法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）

     第四條 小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　?。ㄒ唬﹩挝缓蛡€(gè)體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶出租住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

   （二）其他個(gè)人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

       綜上所述，M公司2023年2月出租2018年取得的不動產(chǎn)取得收入，不能享受減按1%征收率征收增值稅優(yōu)惠，應(yīng)按5%的征收率開具發(fā)票。

       總結(jié)：增值稅小規(guī)模納稅人2023年取得的不動產(chǎn)租賃收入，應(yīng)按“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”開具5%的發(fā)票，不得開具1%的發(fā)票。