文/李冼

       這是《每日一稅》為您服務(wù)的3197天，愿今天又是美好的一天。

       編者按： 實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)以為，只要取得有關(guān)支出的發(fā)票，就可以稅前扣除，其實(shí)不然，有三類發(fā)票，可以直接判定不得稅前扣除?，F(xiàn)與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

      眾所周知，納稅人在我國境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支出，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票，包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，作為稅前扣除憑證。

       于是，有的老師以為，對(duì)納稅人發(fā)生支出見到發(fā)票就稅前扣除。

       這樣進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理，是有極大風(fēng)險(xiǎn)的。需要指出，見到以下三種不征稅發(fā)票，就要小心，不得稅前扣除，除非銷售貨物或服務(wù)增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

       1.預(yù)付卡銷售和充值不征稅發(fā)票；

       2.銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款不征稅發(fā)票;

       3.建筑服務(wù)預(yù)收款不征稅發(fā)票。

       以上三類發(fā)票之所以不能作為稅前扣除憑證，是因?yàn)殚_具之時(shí)，銷售貨物或服務(wù)增值稅納稅義務(wù)已尚未發(fā)生；但現(xiàn)行稅法規(guī)定的是，在我國境內(nèi)已經(jīng)發(fā)生增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支出，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

       綜上所述，這三類不征稅發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證，除非有關(guān)銷售貨物或服務(wù)增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。