一：引子

在上次劉會(huì)計(jì)給小明不少成本核算流程圖后，同時(shí)劉會(huì)計(jì)也給小明交代了，叫小明根據(jù)自己熟悉的，對(duì)于新能源成本的了解，需要自己畫(huà)圖。不能只是看他的圖，這樣才能加深整體上對(duì)成本的了解。

劉會(huì)計(jì)還是布置了的任務(wù)，他可要檢查的。小明自然沒(méi)有懈怠，抽空趕緊制作了一個(gè)成本核算流程圖。當(dāng)然小明不能按照前幾次劉會(huì)計(jì)給的流程圖，原封不動(dòng)的依葫蘆畫(huà)瓢，而需要就其自己的理解去畫(huà)圖。

以下是小明發(fā)給劉會(huì)計(jì)的流程圖：

二：故事

劉會(huì)計(jì)收到以上小明制作的流程圖后，小明對(duì)于整體核算算是清楚了，當(dāng)然了小明還沒(méi)有站在ERP系統(tǒng)下，將ERP系統(tǒng)核算流程畫(huà)下來(lái)，劉會(huì)計(jì)交代后面小明這個(gè)需要繼續(xù)完善。

本月成本核算小明可以單獨(dú)上手了，系統(tǒng)核算流程，主要檢查事項(xiàng)，關(guān)鍵數(shù)據(jù)邏輯，小明都還算清楚。但是生產(chǎn)部李主管拿著材料報(bào)廢單找財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字，財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)李主管說(shuō)：“制造中心經(jīng)理還沒(méi)簽字呢”，李主管說(shuō)：“李經(jīng)理去惠州工廠出差了，他說(shuō)邱副總簽字也可以，可以邱副總和董事長(zhǎng)都去談項(xiàng)目了，我只能直接找您了”。

財(cái)務(wù)經(jīng)理一看報(bào)廢單，說(shuō)：“你這個(gè)我肯定無(wú)法給你簽字，你這個(gè)報(bào)廢50多萬(wàn)產(chǎn)線廢料，而且還是2018年的，現(xiàn)在都2019年了，過(guò)去一年了，年終大盤你們產(chǎn)線也沒(méi)提產(chǎn)線報(bào)廢的事情呀”。

李主管一聽(tīng)也著急了：“經(jīng)理這個(gè)是去年的，產(chǎn)線為了上線及時(shí)，不是在車間設(shè)了個(gè)產(chǎn)線倉(cāng)庫(kù)嗎，那個(gè)倉(cāng)庫(kù)人員換了幾波，都是嫌棄工資少，幾個(gè)都轉(zhuǎn)去產(chǎn)線做生產(chǎn)工人了，這塊我們是有管理不到位的地方，所以忽視了這些報(bào)廢料，都是點(diǎn)個(gè)數(shù)據(jù)，沒(méi)關(guān)注品質(zhì)。現(xiàn)在車間不是說(shuō)要阿米巴經(jīng)營(yíng)嗎，車間產(chǎn)線需要重新劃分幾個(gè)事業(yè)部，所以那個(gè)倉(cāng)庫(kù)也有區(qū)分開(kāi)了，這才進(jìn)行徹底盤點(diǎn)，才發(fā)現(xiàn)這些需要報(bào)廢”。

財(cái)務(wù)經(jīng)理聽(tīng)完李主管的講述，本來(lái)想繼續(xù)斥責(zé)李主管管理不到位的，但是一想其實(shí)財(cái)務(wù)部也有脫不開(kāi)的責(zé)任，倉(cāng)庫(kù)部門也有監(jiān)管責(zé)任。財(cái)務(wù)經(jīng)理示意李主管先回去，說(shuō)：“這樣，你這個(gè)問(wèn)題，幾個(gè)老總都不在，我先電話請(qǐng)示他們，然后給你回復(fù)”。

李主管走后，把小明叫到身邊說(shuō)：“最近幾個(gè)月，你核算成本時(shí)，他們每月有沒(méi)有對(duì)產(chǎn)線物料進(jìn)行報(bào)廢程序”，小明回答：“我上次和他們說(shuō)了，李主管也說(shuō)這部分反正肉爛在鍋里，年底還會(huì)大盤，每月叫他們產(chǎn)線做物料清理，他們沒(méi)有這么多時(shí)間”。

財(cái)務(wù)經(jīng)理說(shuō)：“這怎么行呢，每年年底盤點(diǎn)一次，然后報(bào)廢料全部進(jìn)12月的制造費(fèi)用和相關(guān)費(fèi)用里面，每月的成本數(shù)據(jù)不就不準(zhǔn)了嗎，剛才李主管拿了18年需要報(bào)廢料50萬(wàn)過(guò)來(lái)，如果都放在這個(gè)月豈不是本月成本都是問(wèn)題嗎”。

小明在想財(cái)務(wù)經(jīng)理在擔(dān)憂這個(gè)50萬(wàn)如果如本月制造費(fèi)用的話，導(dǎo)致本月制造費(fèi)用異常，小明立馬說(shuō)：“經(jīng)理，我看其實(shí)你也不用這么擔(dān)心的，我們把它計(jì)入管理費(fèi)用或者營(yíng)業(yè)外支出就可以嘛”

財(cái)務(wù)經(jīng)理一聽(tīng)說(shuō)：“什么？這不是平賬的問(wèn)題，沒(méi)有財(cái)務(wù)入不了的賬，只是如何準(zhǔn)確核算成本，如何有效管控物料的問(wèn)題，這樣你和劉成本，最近對(duì)于廢料這塊管理寫(xiě)個(gè)說(shuō)明出來(lái)，到時(shí)候幾個(gè)老總回來(lái)，我們還要對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行匯報(bào)”

小明找到了劉會(huì)計(jì)把財(cái)務(wù)經(jīng)理交代的事情和他說(shuō)了一遍，同時(shí)也將自己寫(xiě)好的整改說(shuō)明交給劉會(huì)計(jì)。

劉會(huì)計(jì)一看說(shuō)：“你這個(gè)通篇都在寫(xiě)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)，提高核算水平等等，沒(méi)有具體問(wèn)題分析，具體問(wèn)題規(guī)范，具體整改措施呀”。

劉會(huì)計(jì)繼續(xù)笑著說(shuō)：“你這個(gè)就好像很多上市公司的問(wèn)題整改一樣，通篇都是在喊口號(hào)，有的時(shí)候可能上市公司自己都不信?！?/span>

劉會(huì)計(jì)說(shuō)：“你寫(xiě)的這個(gè)整改分析，就和下面這家公司的研發(fā)費(fèi)用整改一樣，明眼人都知道，就是上市公司故意造假，寫(xiě)成了因?yàn)楹怂闼綄?dǎo)致的，所以大喊加強(qiáng)學(xué)習(xí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，而寫(xiě)的整改意見(jiàn)都在喊口號(hào)，估計(jì)他家上市公司自己都不信自己說(shuō)的”

關(guān)于對(duì)寧波證監(jiān)局行政監(jiān)管措施決定書(shū)相關(guān)事項(xiàng)的整改報(bào)告的公告

問(wèn)題：公司研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用核算情況公司 2019 年半年度報(bào)告存在將其他費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況。公司研發(fā)費(fèi)用核算不規(guī)范，導(dǎo)致半年報(bào)中研發(fā)費(fèi)用多計(jì) 187.38 萬(wàn)元。

整改措施：1、公司組織集團(tuán)和各子公司研發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194 號(hào)），進(jìn)一步明確研發(fā)費(fèi)用的核算范圍和內(nèi)容；2、公司于 2019 年 11 月開(kāi)始實(shí)施上線新的 SAP ERP 軟件系統(tǒng)，其中包含研發(fā)項(xiàng)目管理模塊，該信息系統(tǒng)的實(shí)施將進(jìn)一步提高研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性；3、公司財(cái)務(wù)管理中心進(jìn)一步加強(qiáng)費(fèi)用核算的專業(yè)培訓(xùn)、憑證復(fù)核工作，有效避免研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核算差錯(cuò)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性；4、公司 2019 年半年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中研發(fā)費(fèi)用核算金額 7,841.83 萬(wàn)元，其他費(fèi)用因核算差錯(cuò)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用金額 187.38 萬(wàn)元，公司已對(duì)本年度各研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用核算情況進(jìn)行全面梳理，將在 2019 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告中予以調(diào)整，確保研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。

劉會(huì)計(jì)繼續(xù)補(bǔ)充說(shuō)：“你看明明是企業(yè)造假研發(fā)費(fèi)用，把列入其他費(fèi)用列入研發(fā)費(fèi)用，而企業(yè)的整改意見(jiàn)也都是表面文章，什么學(xué)習(xí)制度，什么上線系統(tǒng)，什么加強(qiáng)培訓(xùn)，壓根不敢觸及問(wèn)題核心，當(dāng)然企業(yè)不傻" ，“所以我們不能寫(xiě)一堆不痛不癢的文字來(lái)應(yīng)付財(cái)務(wù)經(jīng)理，財(cái)務(wù)經(jīng)理到時(shí)也不好和上面幾個(gè)老總交代，所以必須深挖問(wèn)題的根本原因是什么?！?/span>

劉會(huì)計(jì)說(shuō)：“你這個(gè)先要和李主管了解具體問(wèn)題，然后和他們進(jìn)行一個(gè)溝通，然后針對(duì)成本核算的影響，針對(duì)存貨管理的需要，針對(duì)性的提出你的意見(jiàn)，當(dāng)然了我這邊到時(shí)候也會(huì)和你一起對(duì)最終整改意見(jiàn)進(jìn)行討論”。

劉會(huì)計(jì)說(shuō)完繼續(xù)補(bǔ)充：“這樣，你現(xiàn)在估計(jì)也是一頭霧水，不知道如何去和生產(chǎn)部溝通協(xié)調(diào)，當(dāng)然要妥善處理這個(gè)事情，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題是多個(gè)部門的事情，你等會(huì)發(fā)一個(gè)上市公司整改同類問(wèn)題的報(bào)告，你根據(jù)這個(gè)報(bào)告的思路，去理順一些東西”。

很快小明就收到了劉會(huì)計(jì)發(fā)過(guò)來(lái)的郵件，郵件是一家上市公司關(guān)于物料報(bào)廢問(wèn)題的整改報(bào)告。

深圳市卓翼科技股份有限公司關(guān)于深圳證監(jiān)局對(duì)公司采取責(zé)令改正措施決定的整改報(bào)告

二、公司實(shí)施的整改措施、完成情況及有關(guān)說(shuō)明

（一）《決定書(shū)》中提到的問(wèn)題

問(wèn)題一：物料消耗核算不及時(shí)

《決定書(shū)》原文：2018年你公司因管理層和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生較大調(diào)整，產(chǎn)品不良率增加，生產(chǎn)損耗加大對(duì)當(dāng)期銷售成本、管理費(fèi)用的影響金額分別為2,850.10萬(wàn)元、2,666.58萬(wàn)元，合計(jì)金額5,516.68萬(wàn)元。你公司財(cái)務(wù)部門與生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)等部門缺乏有效銜接，未及時(shí)獲取物料消耗信息，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，直至2019年4月才將有關(guān)生產(chǎn)損耗納入核算。

企業(yè)自查：整改小組組織財(cái)務(wù)部、倉(cāng)儲(chǔ)部、PMC 部、內(nèi)審部等部門對(duì)與物料核算相關(guān)的制度進(jìn)行了梳理：公司已建立《存貨報(bào)廢管理制度》、《生產(chǎn)訂單結(jié)案管理制度》、《卓翼科技盤點(diǎn)管理制度》等相關(guān)制度，結(jié)合導(dǎo)致未能及時(shí)獲取物料消耗數(shù)據(jù)的實(shí)際情況進(jìn)行自查后，發(fā)現(xiàn)物料核算在生產(chǎn)領(lǐng)料、產(chǎn)成品入庫(kù)及銷售出庫(kù)環(huán)節(jié)的一些特殊事項(xiàng)的處理上，存在財(cái)務(wù)部門參與度低、不能充分進(jìn)行事前了解、事中控制的問(wèn)題，最終導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部未及時(shí)掌握物料消耗相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。

存貨核算自查及改善措施如下:

整改小組經(jīng)自查后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的存貨核算流程不夠完整，存有漏洞，馬上召集相關(guān)部門主要負(fù)責(zé)人對(duì)該流程進(jìn)行了梳理和完善，完善后的流程如下圖。其中陰影部分內(nèi)容為改善后新增的工作環(huán)節(jié)，改善措施可見(jiàn)流程圖中最后一列所述。

具體整改措施：

（1）針對(duì)生產(chǎn)損耗的整改措施:

①  生產(chǎn)領(lǐng)料環(huán)節(jié)：增加成本會(huì)計(jì)對(duì)超 BOM 用量外的生產(chǎn)超領(lǐng)單的審核。由IT 部負(fù)責(zé)升級(jí)現(xiàn)有 ERP(U9)系統(tǒng)，啟用限額超領(lǐng)流程，對(duì) BOM 內(nèi)用量領(lǐng)料通過(guò)《生產(chǎn)套料領(lǐng)料單》申領(lǐng)，要求超 BOM 用量外的必須通過(guò)《生產(chǎn)超領(lǐng)單》申領(lǐng)，嚴(yán)格控制生產(chǎn)部門對(duì)生產(chǎn)超領(lǐng)的領(lǐng)用。財(cái)務(wù)部分月統(tǒng)計(jì)生產(chǎn)超領(lǐng)耗損金額，并將此加入到責(zé)任部門經(jīng)理績(jī)效考核指標(biāo)當(dāng)中，以控制和降低公司的生產(chǎn)損耗成本。

②  產(chǎn)成品入庫(kù)及銷售出庫(kù)環(huán)節(jié)：財(cái)務(wù)部將修訂《生產(chǎn)訂單結(jié)案管理制度》，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)工單結(jié)案的管控。由財(cái)務(wù)部、PMC 部對(duì)異常工單的結(jié)案進(jìn)行審批，IT部需設(shè)計(jì) ERP(U9)系統(tǒng)對(duì)正常完工生產(chǎn)工單實(shí)現(xiàn)自動(dòng)結(jié)案；針對(duì)異常工單部分，生產(chǎn)部與 PMC 部應(yīng)先將應(yīng)退未退材料、應(yīng)領(lǐng)未領(lǐng)材料、應(yīng)入庫(kù)未入庫(kù)成品等異常處理完畢后，由成本會(huì)計(jì)審核后關(guān)閉，從而控制生產(chǎn)耗損成本。

責(zé)任部門：財(cái)務(wù)部主導(dǎo)、IT部、生產(chǎn)部、PMC部協(xié)同、內(nèi)審部檢查監(jiān)督

責(zé)任人：總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、各相關(guān)部門負(fù)責(zé)人

整改時(shí)間：2019年10月31日前

（2）針對(duì)生產(chǎn)報(bào)廢的整改措施：

③  生產(chǎn)領(lǐng)料環(huán)節(jié)：財(cái)務(wù)部將修訂《卓翼科技盤點(diǎn)管理制度》，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部、PMC 部每季度末對(duì)產(chǎn)線在產(chǎn)品的盤點(diǎn)。財(cái)務(wù)部、PMC 部需核查在制工單盤點(diǎn)盈（虧）情況，及時(shí)處罰責(zé)任人并做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；品質(zhì)部及時(shí)對(duì)其進(jìn)行質(zhì)量判定，對(duì)不良品進(jìn)行標(biāo)識(shí)后，PMC 部應(yīng)及時(shí)發(fā)出通知，要求生產(chǎn)部門及時(shí)發(fā)起 OA《生產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)單》并跟蹤后續(xù)報(bào)廢處理流程，從而控制和及時(shí)處理在制不良品存貨。

④  產(chǎn)成品入庫(kù)及銷售出庫(kù)環(huán)節(jié)：財(cái)務(wù)部將主導(dǎo)修訂《存貨報(bào)廢管理制度》，增加財(cái)務(wù)部對(duì)不良品處置過(guò)程監(jiān)管的責(zé)任及工作流程，并由 IT 部實(shí)現(xiàn) OA《生產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)單》與 ERP(U9)庫(kù)存模塊《報(bào)廢處理單》的連接；由 IT 部實(shí)現(xiàn)對(duì)已經(jīng)在 OA 發(fā)起《生產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)單》的流程按周預(yù)警,提示倉(cāng)儲(chǔ)部在 ERP(U9)中發(fā)起《報(bào)廢處理單》，從而及時(shí)控制已完成生產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)單而未做報(bào)廢處理的事項(xiàng)。

責(zé)任部門：財(cái)務(wù)部主導(dǎo)，品質(zhì)部，倉(cāng)儲(chǔ)部，IT部，生產(chǎn)部，PMC部協(xié)同

責(zé)任人：總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、各相關(guān)部門負(fù)責(zé)人

整改時(shí)間：2019年9月30日前

三：總結(jié)

小明下班后，利用晚上時(shí)間將劉經(jīng)理發(fā)給自己的某上市公司問(wèn)題整改報(bào)告看了幾遍。與一樣的上市公司整改報(bào)告不同，這家公司從文字上來(lái)看還是屬于認(rèn)真對(duì)待的。而不是一般的上市公司，故意造假，然后整改意見(jiàn)寫(xiě)出自己水平太低，估計(jì)背后是造假水平太低。

正如劉成本會(huì)計(jì)所說(shuō)，這個(gè)事情涉及到多個(gè)部門，財(cái)務(wù)部，品質(zhì)部，倉(cāng)儲(chǔ)部，IT部，生產(chǎn)部，PMC部。制度有漏洞的需要補(bǔ)充制度，流程不規(guī)范的需要規(guī)范流程，當(dāng)然財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門參與度低、不能充分進(jìn)行事前了解、事中控制的問(wèn)題，最終導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部未及時(shí)掌握物料消耗相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。其實(shí)這也是小明目前非常困惱的事情，對(duì)于成本核算，小明認(rèn)為成本核算嘛，不就是料工費(fèi)嘛，知道料工費(fèi)的分?jǐn)傔壿?，告訴他ERP下成本核算流程，一切就萬(wàn)事大吉了?，F(xiàn)在看來(lái)真要做好成本核算，還有很多工作需要繼續(xù)做好。劉會(huì)計(jì)曾說(shuō)過(guò)的成本核算重點(diǎn)不在核算，而在事情的規(guī)范和管理。

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