財(cái)政部會(huì)計(jì)司：27個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)施問答

2022年11月15日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《2022年第二批政府會(huì)計(jì)實(shí)施問答》（27個(gè)），內(nèi)容涉及：收入（3個(gè)）、應(yīng)付職工薪酬（2個(gè)）、預(yù)付款項(xiàng)（4個(gè)）、投資（3個(gè)）、固定資產(chǎn)（7個(gè)）、無形資產(chǎn)（2個(gè)）、公共基礎(chǔ)設(shè)施（2個(gè)）、凈資產(chǎn)及預(yù)算結(jié)余（3個(gè)）、預(yù)算管理一體化（1個(gè)）的會(huì)計(jì)處理。

01. 問：某事業(yè)單位在本年12月與企業(yè)簽訂一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)合同，合同約定該項(xiàng)目于下年度1月啟動(dòng)，且該合同相關(guān)收入已納入該單位下一年度部門預(yù)算。本年末，該單位按合同約定收到企業(yè)支付的首期合同款，已存入該單位實(shí)有資金賬戶。對(duì)于該筆款項(xiàng)，該單位應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

02. 問：某科學(xué)事業(yè)單位作為牽頭單位承擔(dān)國家科技專項(xiàng)項(xiàng)目，單位實(shí)有資金賬戶收到相關(guān)部門（非本級(jí)政府財(cái)政部門）撥付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，其中部分經(jīng)費(fèi)需轉(zhuǎn)撥給其他單位，該單位應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

03. 問：政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位收到的科研項(xiàng)目課題經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在何時(shí)確認(rèn)收入？事業(yè)單位為科研項(xiàng)目提供配套經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

04. 問：行政事業(yè)單位在職人員出差取得的差旅費(fèi)補(bǔ)助，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬——其他個(gè)人收入”科目核算嗎？

05. 問：高等學(xué)校等事業(yè)單位在職人員發(fā)放的年終一次性績效獎(jiǎng)勵(lì)、平時(shí)發(fā)放的課時(shí)費(fèi)等納入績效工資范圍的薪酬，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，還是在發(fā)放時(shí)直接計(jì)入費(fèi)用？

06. 問：某事業(yè)單位因工作需要為公務(wù)用車的加油卡充值，報(bào)銷時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是做預(yù)付賬款還是庫存物品？

07. 問：某事業(yè)單位職工預(yù)借差旅費(fèi)，借款發(fā)生時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下通過“其他應(yīng)收款”科目核算，能否同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記“事業(yè)支出”等科目、貸記“資金結(jié)存”科目？

08. 問：某事業(yè)單位與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司簽訂了為期一年的服務(wù)器租賃合同。合同約定，該單位在服務(wù)期內(nèi)可使用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的服務(wù)器資源，服務(wù)器使用費(fèi)按季繳納，于每季度第1個(gè)工作日結(jié)算。合同簽訂后，該單位向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司支付了首期費(fèi)用，請(qǐng)問支付時(shí)該筆費(fèi)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下應(yīng)記入“預(yù)付賬款”科目，還是“待攤費(fèi)用”科目？

09. 問：某事業(yè)單位與供應(yīng)商簽訂合同購買一批物資，合同約定，供應(yīng)商負(fù)責(zé)將該批物資運(yùn)送至指定地點(diǎn)并承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用，物資發(fā)出后單位支付全部貨款。合同簽訂當(dāng)日，供應(yīng)商發(fā)出該批物資并提供了發(fā)貨單，該單位據(jù)此支付了全部貨款，請(qǐng)問是記入“預(yù)付賬款”科目，還是“在途物品”科目？

10. 問：某市政府向本市市屬國有企業(yè)劃撥原屬本級(jí)政府部門的固定資產(chǎn)作為該國有企業(yè)的注冊(cè)資本金，該劃撥業(yè)務(wù)形成的國有企業(yè)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算主體是政府還是政府國資管理部門？

11. 問：某事業(yè)單位在資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)該單位持有的一項(xiàng)公司股權(quán)，因歷史原因尚未入賬，該項(xiàng)股權(quán)符合長期股權(quán)投資的確認(rèn)條件，且單位并無出售計(jì)劃。自該單位持有股權(quán)至今該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤但未分配股利，因其他股東增資，單位所占股權(quán)比例下降、股權(quán)價(jià)值上升。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

12. 問：某事業(yè)單位持有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額是否一定等于按照單位持有被投資企業(yè)的股權(quán)比例計(jì)算確定的應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額？

13. 問：某行政單位已交付使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，在以前年度一直在該單位“在建工程”科目核算，現(xiàn)已辦理竣工決算手續(xù)，并將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，單位自行建造的工程項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收合格交付使用時(shí)就應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并開始計(jì)提折舊。請(qǐng)問在竣工決算后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)是否需要補(bǔ)提以前年度未計(jì)提的折舊？

14. 問：某事業(yè)單位所在辦公樓是以前年度由其他政府部門無償調(diào)撥給其使用，該單位在接收辦公樓時(shí)并未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)在如果要對(duì)該辦公樓進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)該怎么入賬？

15. 問：基建項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化等支出，是否應(yīng)當(dāng)全部作為待核銷基建支出處理？

16. 問：根據(jù)某市政府部署，市機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門擬在新城區(qū)新建一批辦公樓，該機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門決定由其下屬事業(yè)單位代為建設(shè)，項(xiàng)目預(yù)決算均由該事業(yè)單位填報(bào)。該事業(yè)單位是應(yīng)當(dāng)作為建設(shè)單位還是代建單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

17. 問：某科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)一項(xiàng)科研項(xiàng)目，因研究需要購置一臺(tái)儀器設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為十年，但該項(xiàng)目執(zhí)行期為三年，項(xiàng)目到期后該儀器設(shè)備的折舊應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

18. 問：某事業(yè)單位購入一批無需安裝的固定資產(chǎn)，款項(xiàng)已支付，且該批固定資產(chǎn)在收到后已入賬。因疫情原因，該批固定資產(chǎn)在收到后一直存于倉庫并未啟用，請(qǐng)問這期間固定資產(chǎn)是否需要計(jì)提折舊？

19. 問：某事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中，盤盈一批以前年度購入的自用圖書。按照資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，未要求對(duì)此類資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。請(qǐng)問該單位對(duì)于盤盈的圖書應(yīng)當(dāng)如何確定其入賬價(jià)值？

20. 問：某事業(yè)單位委托一家公司設(shè)計(jì)開發(fā)一款應(yīng)用程序并由該公司負(fù)責(zé)后期維護(hù)，合同約定開發(fā)期限為1年，后期維護(hù)期限為5年。該事業(yè)單位支付了相關(guān)款項(xiàng)，公司開具了發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”。請(qǐng)問開發(fā)該應(yīng)用程序支付的款項(xiàng)是直接計(jì)入費(fèi)用還是計(jì)入無形資產(chǎn)？應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

21. 問：在政府會(huì)計(jì)核算中，政府網(wǎng)站域名是否應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)？

22. 問：某事業(yè)單位負(fù)責(zé)城市綠化管理，購買了一批用于綠化儲(chǔ)備的林木，養(yǎng)在林場，單價(jià)每株幾千元到幾萬元不等，其購買的林木是否記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目？如果林木被用于公園、行政事業(yè)單位內(nèi)部及市政道路應(yīng)記入什么科目？

23. 問：某市政府將本級(jí)政府部門管理的部分公共基礎(chǔ)設(shè)施交由相關(guān)國有企業(yè)運(yùn)營，這些基礎(chǔ)設(shè)施是應(yīng)該由本級(jí)政府相關(guān)部門作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)，還是由運(yùn)營企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)？

24. 問：事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)專用結(jié)余的計(jì)提數(shù)必須與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的專用基金的計(jì)提數(shù)一致嗎？

25. 問：《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中規(guī)定，從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中計(jì)提項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)，按照提取金額，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目；《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》第三點(diǎn)“關(guān)于從財(cái)政科研項(xiàng)目中計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)的賬務(wù)處理”規(guī)定，在計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。上述規(guī)定中的“科研項(xiàng)目”和“財(cái)政科研項(xiàng)目”如何進(jìn)行區(qū)分？

26. 問：根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)要求，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提專用基金。某科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)本年結(jié)余為正數(shù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本期盈余為負(fù)數(shù)時(shí)，是否需要計(jì)提專用基金？

27. 問：某事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算管理一體化改革后，財(cái)政部門不再向單位零余額賬戶下達(dá)用款額度，該單位按規(guī)定不再使用“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)科目，但單位在代理銀行開立的零余額賬戶仍有發(fā)生額，是否還需登記零余額賬戶銀行存款日記賬？