之前的文章（金融工具丨有趣的排列組合）寫(xiě)了，根據(jù)業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流特征，金融資產(chǎn)可以分為三類：

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

關(guān)于攤余成本的計(jì)量，我已經(jīng)寫(xiě)了好幾篇文章解讀了，基本上把攤余成本有關(guān)的疑問(wèn)解答得七七八八了。

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今天就來(lái)說(shuō)下以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的計(jì)量。

這類資產(chǎn)的本質(zhì)還是債券，只是持有目的不那么單純，不像攤余成本模式，只收取合同現(xiàn)金流，而是還想著高拋低吸來(lái)賺個(gè)價(jià)差。

但既然本質(zhì)一樣，那計(jì)量就有相似之處。

這類資產(chǎn)的計(jì)量可以簡(jiǎn)單概括為一句話：

先用實(shí)際利率法計(jì)量攤余成本，期末再將攤余成本重估到公允價(jià)值。

萬(wàn)變不離其宗。

初級(jí)版和進(jìn)階版的區(qū)別而已，而且這個(gè)進(jìn)階也很簡(jiǎn)單，你只要掌握了攤余成本計(jì)量，這類資產(chǎn)的計(jì)量就只是在攤余成本的基礎(chǔ)上多了個(gè)公允價(jià)值重估。

舉個(gè)例子：

2×13年1月1日，甲公司支付價(jià)款 1 000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入 A公司同日發(fā)行的 5年期公司債券 12 500份，債券票面價(jià)值總額為 1 250萬(wàn)元，票面年利率為 4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為 59萬(wàn)元），本金在債券到期時(shí)一次償還。債券的實(shí)際利率為10%。

甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

其他資料如下：

①2× 13年 12月 31日， A公司債券的公允價(jià)值為 1 200萬(wàn)元（不含利息）。

②2× 14年 12月 31日， A公司債券的公允價(jià)值為 1 300萬(wàn)元（不含利息）。

③2× 15年 12月 31日， A公司債券的公允價(jià)值為 1 250萬(wàn)元（不含利息）。

④2× 16年 12月 31日， A公司債券的公允價(jià)值為 1 200萬(wàn)元（不含利息）。

⑤2× 17年 1月 20日，通過(guò)上海證券交易所出售了 A公司債券 12 500份，取得價(jià)款 1 260萬(wàn)元。

攤余成本計(jì)量，經(jīng)過(guò)之前幾篇文章的洗禮，相信各位老鐵已經(jīng)很熟悉了：

攤余成本的計(jì)量就是這么樸實(shí)無(wú)華，且枯燥。

現(xiàn)在只需要在這個(gè)樸實(shí)無(wú)華且枯燥的過(guò)程上加一筆公允價(jià)值重估就可以了。

比如2013年年底時(shí)，金融資產(chǎn)的攤余成本為1041萬(wàn)，而此時(shí)公允價(jià)值為1200萬(wàn)，差額159萬(wàn)，那就要通過(guò)其他綜合收益將攤余成本重估到1200萬(wàn)：

借：其他債權(quán)投資-公允價(jià)值變動(dòng)   159

      貸：其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)   159

再比如2014年底時(shí)，金融資產(chǎn)的攤余成本1086萬(wàn)，而此時(shí)公允價(jià)值為1300萬(wàn)，怎么做賬呢？

有老鐵說(shuō)了，那還不簡(jiǎn)單，攤余成本和公允價(jià)值差額214萬(wàn)，直接：

借：其他債權(quán)投資-公允價(jià)值變動(dòng)   214

     貸：其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)   214

這么想的老鐵就犯了以偏蓋全的錯(cuò)誤。

這種類型的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值由兩部分構(gòu)成：1.攤余成本；2.公允價(jià)值重估。

別忘了，在2013年底時(shí)，金融資產(chǎn)已經(jīng)確認(rèn)了159萬(wàn)的公允價(jià)值變動(dòng)，也就是說(shuō)，在2013年底時(shí)，金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值構(gòu)成是這樣的：

等到2014年底時(shí)，先不考慮2014年的公允價(jià)值重估，金融資產(chǎn)的賬面構(gòu)成是這樣的：

也就是說(shuō)，在2014年重估公允價(jià)值之前，金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)來(lái)到了1245萬(wàn)，而2014年的公允價(jià)值是1300萬(wàn)，差額就只有55萬(wàn)，所以2014年底的分錄為：

借：其他債權(quán)投資-公允價(jià)值變動(dòng)   55

     貸：其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)  55

以上就是公允價(jià)值重估的完整流程，看起來(lái)有點(diǎn)麻煩，其實(shí)歸根究底就是兩步：

1.每年年底的時(shí)候，先看攤余成本是多少，然后看累計(jì)的公允價(jià)值已經(jīng)確認(rèn)了多少，二者相加，就得出當(dāng)下的賬面價(jià)值；

2.用這個(gè)賬面價(jià)值和當(dāng)年年底的公允價(jià)值進(jìn)行比較，就得出了當(dāng)年年底應(yīng)該重估的公允價(jià)值。

就拿2015年底來(lái)說(shuō)：

1.2015年底時(shí)，攤余成本是1136萬(wàn)，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)確認(rèn)了159+55=214萬(wàn)，即當(dāng)下的賬面價(jià)值是1350萬(wàn)；

2.2015年底的公允價(jià)值是1250萬(wàn)，比賬面價(jià)值多了100萬(wàn)，那當(dāng)年年底應(yīng)該調(diào)減賬面價(jià)值100萬(wàn)，即：

借：其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)  100

      貸：其他債權(quán)投資-公允價(jià)值變動(dòng)  100

最后一年的分錄大家可以按照這個(gè)思路寫(xiě)一寫(xiě)，應(yīng)該沒(méi)什么大問(wèn)題。

各位老鐵學(xué)廢了嗎？