今天翅兒就此情況結(jié)合實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的案例，給大家進(jìn)行一下簡(jiǎn)單剖析??

圖1

圖2

看到了吧，圖1中發(fā)票備注欄注明“個(gè)人所得稅由納稅人依法自行申報(bào)繳納”，這就表明自然人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票時(shí)已經(jīng)繳納了個(gè)人所得稅。

受票方在收到發(fā)票時(shí)，無(wú)需履行代扣代繳或預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)，直接按照發(fā)票金額進(jìn)行結(jié)算即可。

而圖2中，發(fā)票備注欄注明“個(gè)人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”。

遇到此類發(fā)票，我們需要注意的是：自然人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未代扣個(gè)人所得稅。

受票方作為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，應(yīng)履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，結(jié)算時(shí)以扣除代扣代繳的個(gè)人所得稅后的金額進(jìn)行結(jié)算。

下面舉2個(gè)實(shí)際業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的例子簡(jiǎn)單闡述如何代扣代繳個(gè)人所得稅。

02

二、非雇員自然人取得的房屋租賃所得

在實(shí)際生活中，因?yàn)闃I(yè)務(wù)的需要企業(yè)有時(shí)會(huì)租賃個(gè)人的房屋作為辦公場(chǎng)所或者生產(chǎn)廠房，在取得自然人代開(kāi)的發(fā)票后，如果備注欄注明“個(gè)人所得稅由支付方預(yù)扣預(yù)繳（代扣代繳）”的字樣。

企業(yè)依然要作為扣繳義務(wù)人依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。

第一步：判斷租賃房屋的類型。

房屋租賃要區(qū)分房屋的類型是住房還是非住房，兩者適用的個(gè)人所得稅稅率不同。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]24號(hào)）第二條第一款的規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人出租住房的取得的房屋租賃所得個(gè)人所得稅稅率為10%，個(gè)人出租非住房的取得的房屋租賃所得個(gè)人所得稅稅率為20%。那么，扣繳義務(wù)人在取得發(fā)票時(shí)，要結(jié)合租賃合同、協(xié)議或者租賃房產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件等相關(guān)原始憑證判斷租賃的房屋是否為住房。如果仍無(wú)法判斷的，可以從自然人手里取得完稅證明，根據(jù)繳納的房產(chǎn)稅倒算出房產(chǎn)稅稅率也可以進(jìn)行判斷。具體計(jì)算方法如下：

房產(chǎn)稅稅率=自然人繳納的房產(chǎn)稅÷不含增值稅房屋租賃收入

如果房產(chǎn)稅稅率等于4%，說(shuō)明租賃的房屋為住房。（政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]24號(hào)）第二條第三款的規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。）

如果房產(chǎn)稅稅率等于12%，說(shuō)明租賃的房屋為非住房。

第二步：計(jì)算需代扣代繳的財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅

1. 基本規(guī)定

（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%

（2）每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%

2. 個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)，稅費(fèi)包括城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加。

（2）向出租方支付的租金

（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用：每次800元為限，一次扣不完的，可無(wú)限期在以后期扣除。

（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。800元或20%

公式：

每次收入不超4000元的：應(yīng)納稅所得額＝收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800為限）－800（費(fèi)用額）

每次收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝（收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用）×（1－20%）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率（20%/10%）

第三步：申報(bào)并繳納財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅

1. 增加非雇員自然人基本信息與前述操作相同，此處不再贅述，筆者從填寫收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的模塊開(kāi)始描述。

2. 選擇“分類所得申報(bào)”模塊。

3. 點(diǎn)擊“財(cái)產(chǎn)租賃所得”欄次的“填寫”按鈕。

4. 在“基本信息”模塊選擇對(duì)應(yīng)的非雇員自然人，“所得項(xiàng)目”欄次選擇“個(gè)人房屋租賃所得”或者“其他財(cái)產(chǎn)租賃所得”，并依次填寫收入、扣除項(xiàng)目的金額，在“稅款計(jì)算”欄次選擇對(duì)應(yīng)的稅率。填寫完畢點(diǎn)擊“保存”。

5. 按要求依次點(diǎn)擊“附表填寫”和“申報(bào)表報(bào)送”進(jìn)行申報(bào)繳款。

第四步：向非雇員自然人結(jié)算服務(wù)款項(xiàng)

支付給非雇員自然人的服務(wù)款項(xiàng)為扣除代扣代繳個(gè)人所得稅后的金額。