前言

面對當前激烈競爭的市場環(huán)境，建筑施工企業(yè)要在競爭中獲得優(yōu)勢，應進行規(guī)范的精細化管理、成本的有效控制，進而提升自身對市場風險的抵抗能力。而要實現(xiàn)最有效的管控，應基于自身實際情況，從合同簽訂、收款、收票、目標成本控制、過程管控等方面合理防范經營和稅務風險，降低建筑施工企業(yè)的實際成本。以合同控制為源頭，合理管控發(fā)票，保障企業(yè)資金充足，提前防范經營風險，為企業(yè)高質量和可持續(xù)發(fā)展添磚加瓦，為工程項目利潤率的提高貢獻力量。

1.合同簽訂環(huán)節(jié)風險及策略

企業(yè)業(yè)務流程的源頭是通過招標或比價簽訂的合同，業(yè)務流程的內控管理決定了企業(yè)稅收情況。合同簽訂過程中，總承包合同和分包合同等均應通過各部門(包含經營、法務、財務等)會簽評審，防范財務、法務、稅務方面的風險。施工合同簽訂環(huán)節(jié)至關重要，需要關注簽訂的合同總價款是含稅價還是不含稅價，如果未進行區(qū)分，可能導致多繳納印花稅(繳納基數(shù)分開就按不含稅價款，否則按含稅價);是否出現(xiàn)銷售貨物的同時提供了建筑服務的情況，如果存在混合銷售，合同中簽訂的總價款是否分開;是否關注了合同約定業(yè)務的類型，判斷分析該經濟業(yè)務的涉稅種類、稅率、是否有過渡政策或優(yōu)惠政策。針對合同簽訂環(huán)節(jié)的風險，通?？刹扇〉牟呗詾?/span>:建筑施工企業(yè)和建設單位簽訂總承包合同時，如果材料采購、設備采購或勘察設計等可以分別約定，應根據不同的銷售額、適用不同的稅率或征收率，分別計算而節(jié)約部分稅負。合同中還需明確約定供應商提供的發(fā)票類型，發(fā)票類型是否與合同業(yè)務內容、業(yè)務性質保持一致，還應標明開具的是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，以及適用的稅率。

2.收入與核算環(huán)節(jié)稅務風險及策略

（1）建筑企業(yè)收入確認不及時或未按實際會計期間對收入截至確認

根據相關政策規(guī)定:如果開具發(fā)票，并未收到工程款，或者收到工程款暫未開具發(fā)票，可能存在部分建筑施工企業(yè)對會計和稅法的收入未區(qū)分確認，導致企業(yè)在取得收入時未及時確認收入，或未按實際會計期間對收入進行截至確認，容易產生稅款未及時繳納的風險。針對收入核算風險，可根據建筑企業(yè)工程部提供的產值進度表等工程量信息，及時判斷工程的完工進度，對收入的條件、確認方式和時間點進行明確規(guī)定;按期確定當期建筑勞務收入，對年度會計期間收入的截至確認嚴格遵照制度進行，防止收入確認滯后產生稅務風險。

（2）工程質量保證金的稅務風險

建設方或發(fā)包方在工程完工時，扣押的建筑施工企業(yè)工程的質量保證金，如果在未收到款時開具增值稅專用發(fā)票，則因開具發(fā)票而提前繳納了增值稅及其附加，占用了企業(yè)的流動資金。針對工程質保金的風險，可采取簽訂建設單位總包合同時在合同中約定“質量保證金開具發(fā)票的條款”，同時注明:對于建設方(或發(fā)包方)按工程總價的比例扣押的質量保證金，施工方不提前開具發(fā)票;待質保期滿，在收到質保金的同時再按要求開具發(fā)票;如果建設單位要求先開具發(fā)票，那么增值稅部分的資金由建設方承擔并先行支付，以此類條款保障施工單位的合法權益。

3.收票成本環(huán)節(jié)稅務風險及策略

（1）收到增值稅假的發(fā)票的風險

由于行業(yè)的特殊性，建筑施工企業(yè)的上游供應商數(shù)量及種類復雜且數(shù)量眾多，部分建筑施工的地材從個體戶或小規(guī)模納稅人處購買，出現(xiàn)供應商不按規(guī)定開具正規(guī)發(fā)票等情形，此時，建筑施工企業(yè)容易發(fā)生接受虛開增值稅發(fā)票，進而面臨補繳企業(yè)所得稅的風險。建筑施工企業(yè)成本中材料、勞務分包、專業(yè)分包、措施費及間接費用等總體占比必須控制在合理范圍內，收取的發(fā)票也須與實際業(yè)務相匹配，控制在合理范圍內(材料費占比50%～60%、勞務分包占比30%～50%、間接費占比10%、獲得的進項稅占總工程價款的6%左右)。針對收到增值稅假的發(fā)票風險，可采取的策略為:建筑企業(yè)須提高防范意識，主動采取措施對獲取的進項發(fā)票嚴格審核，確保資金流、發(fā)票流、合同流和貨物或服務流“四流”合一。嚴格審核勞務發(fā)票的來源地是否與實際工程施工地址一致，若不一致，理由是否充分，是否存在替票或虛假的發(fā)票。稅務大數(shù)據下，開具增值稅專用發(fā)票或收取進項稅發(fā)票。

（2）承租建筑施工設備取得的進項發(fā)票稅率易出錯

按照國家相關政策的規(guī)定，納稅企業(yè)將建筑施工的設備如腳手架、塔吊或施工電梯等出租給他人使用的同時配備了設備操作人員的，按照“建筑服務業(yè)”稅率為9%的情形繳納增值稅并取得發(fā)票。如果對此類情況未進行區(qū)分，容易取得以購進有形動產租賃服務的稅率為13%的增值稅進項發(fā)票，導致稅率出錯，引發(fā)稅務風險。針對進項發(fā)票稅率風險，通?？刹扇〉牟呗詾?/span>:建筑施工企業(yè)在承租建筑施工設備時，必須注意區(qū)分出租方是否配備了設備操作人員，如果出租方負責安裝操作的情形，應以購進建筑服務業(yè)9%的稅率來取得增值稅發(fā)票，否則才以購進有形動產租賃服務進行處理。

（3）對屬于簡易計稅的項目取得增值稅專用發(fā)票并進行抵扣

建筑施工企業(yè)一般納稅人可根據相關政策規(guī)定，按項目的實際情況選擇一般計稅方法或簡易計稅方法。如果存在甲供材、清包工的情況可選擇簡易計稅方法，其提供的進項發(fā)票的稅金不得從銷項稅額中扣除。在施工項目實際建造過程中，購進的材料、勞務及服務如果采用集采平臺招標或統(tǒng)一采購的，通常會同時用于多個項目，那么會存在購進材料等實際歸屬于簡易計稅項目，卻對增值稅進項專票進行了抵扣的情形，存在風險。針對簡易計稅的項目風險，通?？刹扇〉牟呗詾?/span>:對于簡易計稅核算的項目，即便取得了增值稅專用發(fā)票，其進項稅額仍然不得從銷項稅額中抵扣;如果發(fā)現(xiàn)已經抵扣，應及時將對應的進項稅額轉出，糾正稅收風險的行為。

（4）缺失合法有效的稅前扣除憑證或無發(fā)票的風險

企業(yè)施工項目過程中實際發(fā)生的成本費用等支出，必須按制度規(guī)定取得相應的合規(guī)所得稅稅前扣除憑證。因為建筑施工企業(yè)存在大量雇用合同工或臨時工的情況，對于一些零散的人工費、分包費等，有些情況下未能及時取得合法有效的稅前扣除憑證，或存在無票支出的情況(無票支出指資金已支付，但對方未能提供發(fā)票)，從而使企業(yè)面臨無票支出風險。針對無票支出風險，企業(yè)可要求上游供應商及時開具發(fā)票，同時，入賬時必須關注取得的發(fā)票是否經得起查驗，是否與經濟業(yè)務性質相匹配，是否為不正規(guī)票據。

同時需了解不開發(fā)票也可以稅前扣除的5種情況:第一，支出金額低于500元的，注明個人身份信息、支出明細、收款單位名稱等相關信息，且來源于從事小額經營業(yè)務的個人或不需要辦理稅務登記的單位，可以不需要發(fā)票;第二，直接支付的工資薪金，即自己單位員工的勞動報酬;第三，發(fā)放給員工的經審批的過節(jié)費、福利費及生活困難補助等現(xiàn)金性福利支出;第四，發(fā)生的與企業(yè)經營活動有關的差旅費，如火車票、飛機票、高速過路費票據等，合法的憑據可以稅前扣除;第五，違約金支出，比如行政罰款單據等。

4.關聯(lián)交易環(huán)節(jié)稅務風險及策略

建筑行業(yè)的上下游企業(yè)，如果擁有共同的投資者，那么建筑施工企業(yè)、建材公司、建筑勞務等構成關聯(lián)方，內部之間交易的認定屬于關聯(lián)方之間的交易，存在風險，容易引起關注。針對關聯(lián)交易風險，通常可采取的策略為:對于合理的正常經濟業(yè)務上的交易，做到合同簽訂、發(fā)票、資金物流等資料方面的規(guī)范，積極應對稅務的檢查。

5.電子版合同未按規(guī)定繳納印花稅風險及應對措施

納稅人通過辦公系統(tǒng)以電子版的形式進行簽批，簽訂的各類應稅合同等，也應按規(guī)定繳納印花稅。隨著互聯(lián)網的迅速發(fā)展，辦公無紙化、網絡化成為常態(tài)，改變了之前紙質版合同管理難、效率低的狀態(tài)，實現(xiàn)線上傳閱及審批，為建筑施工企業(yè)的工作效率帶來方便，但同時也帶來易忽略以電子版簽訂合同的印花稅的申報問題。針對電子版合同印花稅風險，可采取的措施為:企業(yè)在經營過程中通過網絡審批簽訂的電子版的合同，應根據合同管理的相關管理臺賬，及時申報繳納其對應的印花稅。印花稅雖然為小稅種，但稅目較多且范圍較廣，納稅人需按照法規(guī)繳納，避免滯納。

6.與勞務公司之間的風險及應對措施

此種情形容易被稅務認定為虛開增值稅專用發(fā)票。針對勞務公司風險，可采取的措施為:建筑施工企業(yè)按照最新政策實施勞務用工實名制，與勞務公司簽訂代發(fā)工資協(xié)議，并出具農民工用工的考勤記錄等資料，開具勞務發(fā)票，防范稅務風險。或采取建筑勞務公司、建筑企業(yè)與勞務用工平臺簽署服務協(xié)議的形式，勞務隊伍(或農民工)與平臺簽訂用工合作協(xié)議，在用工平臺領取勞務任務并按約完成。建筑勞務公司、建筑企業(yè)直接支付服務費給用工平臺，用工平臺開具建筑勞務服務專用發(fā)票。另外，也可以采用靈活用工的形式，使企業(yè)用工關系靈活，防范社保和代繳個稅風險。同時，建筑施工企業(yè)也可根據實際業(yè)務需求，隨時調整實際用工數(shù)量，達到控制勞動成本的效果，增加企業(yè)流動資金，促進建筑施工企業(yè)運營模式升級。

7.建筑施工企業(yè)稅務方面策略

建筑施工企業(yè)整個業(yè)務環(huán)節(jié)涉及的稅種較多，包括增值稅及其附加稅、印花稅、個人所得稅、環(huán)境保護稅、企業(yè)所得稅等。可采取的策略為:對于增值稅，爭取獲得更多上游的有保障的規(guī)范進項稅發(fā)票，從而降低企業(yè)增值稅及其附加稅;對于個人所得稅，合理利用政策增加福利。通過以上措施，提高企業(yè)技術研發(fā)能力和質量，并申請成為高新技術企業(yè)，可降低企業(yè)所得稅，降本增效。

結語

為防范建筑施工行業(yè)稅務風險，從建筑施工行業(yè)業(yè)務環(huán)節(jié)的稅務角度進行分析，研究企業(yè)合同簽訂、收入與核算、收票成本、關聯(lián)交易等環(huán)節(jié)稅務風險及防控措施。