1.執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》。2.舊收入準(zhǔn)則區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，新收入準(zhǔn)則不區(qū)分；3.舊收入準(zhǔn)則在商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方時(shí)確認(rèn)銷收入；新收入準(zhǔn)則在客戶取得商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；
二、新增的主要會(huì)計(jì)科目及報(bào)表列報(bào)1.合同履約成本：取代了原“工程施工”科目。下設(shè)服務(wù)成本、工程施工科目進(jìn)行明細(xì)核算。核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的成本。貸方對(duì)應(yīng)科目為應(yīng)付職工薪酬、原材料等，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借方對(duì)應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。報(bào)表填寫，根據(jù)流動(dòng)性填“存貸”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。注：合同毛利不在此科目核算，原“工程施工—合同毛利” 科目已取消，相關(guān)內(nèi)容直接進(jìn)入利潤(rùn)表。2.合同取得成本：按合同進(jìn)行明細(xì)核算。核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。貸方對(duì)應(yīng)銀行存款等，借方對(duì)應(yīng)銷售費(fèi)用等科目。報(bào)表根據(jù)流動(dòng)性填“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。
3.合同資產(chǎn)：取代了原“工程結(jié)算”科目。與應(yīng)收賬款（無條件收取合同對(duì)價(jià)，僅取決于時(shí)間流逝，僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，不承擔(dān)履約風(fēng)險(xiǎn)）相區(qū)別。質(zhì)保金從應(yīng)收賬款科目調(diào)整至合同資產(chǎn)，質(zhì)保期滿調(diào)整到應(yīng)收賬款科目。按合同進(jìn)行明細(xì)核算。核算企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。合同資產(chǎn)存在信用風(fēng)險(xiǎn)、履約風(fēng)險(xiǎn)、待客戶審驗(yàn)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。借方對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款，貸方對(duì)應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中凈額為借方余額的，根據(jù)流動(dòng)性填“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”；其中凈額為貸方余額的，根據(jù)流動(dòng)性填“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”；4.合同負(fù)債：新收入準(zhǔn)則取消“預(yù)收賬款” 科目核算，一律計(jì)入 “合同負(fù)債” 科目。按合同進(jìn)行明細(xì)核算。核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。報(bào)表填報(bào)見合同資產(chǎn)。5.合同結(jié)算。取代了原“工程結(jié)算”科目。由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，企業(yè)也可設(shè)置合同結(jié)算科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于時(shí)段履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。6.合同履約成本減值準(zhǔn)備。取代了原“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 。應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅（一般計(jì)稅時(shí)）
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）
3.按履約進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)：借：合同資產(chǎn)——收入結(jié)轉(zhuǎn)注：根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入和成本時(shí)，分別自“合同資產(chǎn)—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科 目借方和“合同履約成本” 科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)。這一點(diǎn)與原建造合同準(zhǔn)則下“工程施工” 和“工程結(jié)算” 科目項(xiàng)目完工前一直不結(jié)轉(zhuǎn)是完全不同的。4.結(jié)算合同價(jià)款，企業(yè)取得無條件收款權(quán)時(shí)：
貸：合同資產(chǎn)——價(jià)款結(jié)算（或增設(shè)：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（一般計(jì)稅時(shí)）應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）6.增設(shè)合同結(jié)算的，期末將合同結(jié)算余額轉(zhuǎn)入合同資產(chǎn)或合同負(fù)債：貸：合同結(jié)算——工程款期末結(jié)轉(zhuǎn) （2）合同結(jié)算科目余額為貸方的項(xiàng)目借：合同結(jié)算——工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)貸：合同負(fù)債——工程款 7.質(zhì)保期滿 貸：合同資產(chǎn)——質(zhì)保金
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（一般計(jì)稅時(shí)）應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)成稅額）確認(rèn)收入后轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益貸：合同取得成本——銷售傭金
安徽省甲市M建筑公司（一般納稅人）在本省乙市有一工程項(xiàng)目A，在該省丙市有一工程項(xiàng)目B，A、B項(xiàng)目均于2016年5月開工。2021年7月，該公司分別自A、B項(xiàng)目取得建筑工程價(jià)款3000萬元、5000萬元，同時(shí)支付A項(xiàng)目分包款1000萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅額29.1萬元）；支付B項(xiàng)目分包款1200萬元（專票稅額99.08萬元），通過勞務(wù)派遣公司支付建筑工人工資300萬元（取得專票稅額16.98萬元）。M公司2019年7月采購(gòu)建筑材料取得專票進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元，當(dāng)月A項(xiàng)目領(lǐng)用了這批材料的1/3，余下部分全部用于B項(xiàng)目。M公司對(duì)于A項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，對(duì)于B項(xiàng)目選用一般計(jì)稅方式，月初無留抵稅款，不考慮其他因素，M公司2021年7月應(yīng)在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅及在地申報(bào)應(yīng)納稅額。 | | | | | | | | | | | | | | （3000-1000）/(1+3%)*3%=58.25 | （5000-1200）/(1+9%)*2%=69.72 | | 一般計(jì)稅應(yīng)納+簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納-預(yù)繳=4587.16*9%-99.08-16.98-(300-300*1/3)+58.25-58.25-69.72=27.06萬元。 |
貸：合同負(fù)債——預(yù)收工程款 3000 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減）29.13（4）結(jié)算工程款時(shí)
貸：合同資產(chǎn)——價(jià)款結(jié)算 2912.62 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）87.38 貸：應(yīng)收賬款 3000
（5）確認(rèn)收入時(shí) 借：合同資產(chǎn)——收入結(jié)轉(zhuǎn) 2912.62貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2912.62 （6）采購(gòu)建筑材料取得專票進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300（7）A項(xiàng)目領(lǐng)用時(shí)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100（8）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1840.1
貸：合同履約成本 1840.1
（9）A項(xiàng)目預(yù)繳稅款時(shí)借： 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（預(yù)繳）58.25貸：合同資產(chǎn)——價(jià)款結(jié)算 4587.16應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 412.84應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）99.08借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 69.72（5）通過勞務(wù)派遣公司支付建筑工人工資300萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16.98 貸：應(yīng)付賬款——?jiǎng)趧?wù)派遣公司 300（6）B項(xiàng)目領(lǐng)用建筑材料時(shí)（7）將預(yù)繳稅款轉(zhuǎn)入未交增值稅科目
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 69.72貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 69.72（8)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）96.78貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 96.78借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 27.06
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