徐鈺瑩 龍飄飄 國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線數(shù)據(jù)顯示，今年以來(lái)，投資科技型初創(chuàng)企業(yè)涉稅問(wèn)題咨詢熱度較高，主要集中于投資額和應(yīng)納稅所得額應(yīng)如何確定?，F(xiàn)行政策規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、天使投資符合規(guī)定的投資，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年，抵扣其應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。據(jù)此，投資額和應(yīng)納稅所得額如何確定，對(duì)投資主體來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。 投資額的計(jì)算 確定投資額，是相關(guān)主體享受抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠的第一步。投資方式不同，納稅人需要重點(diǎn)關(guān)注的投資額計(jì)算指標(biāo)不同：若采用直接投資方式，看實(shí)繳投資額單項(xiàng)指標(biāo)；若通過(guò)有限合伙創(chuàng)投企業(yè)進(jìn)行投資，看實(shí)繳投資額及實(shí)繳出資比例雙項(xiàng)指標(biāo)。 具體來(lái)說(shuō)，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2018]55號(hào)）第三條第三款明確，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個(gè)人的投資額，按其對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額確定。例如，A公司制創(chuàng)投企業(yè)對(duì)某初創(chuàng)科技型企業(yè)進(jìn)行投資，認(rèn)繳出資500萬(wàn)元，實(shí)際出資300萬(wàn)元。若其他條件均滿足，則A公司制創(chuàng)投企業(yè)的投資額按實(shí)繳投資額確定，即300萬(wàn)元。在此基礎(chǔ)上，可以抵扣的應(yīng)納稅所得額為300×70%=210（萬(wàn)元）。 財(cái)稅[2018]55號(hào)文件同時(shí)明確，合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。具體計(jì)算公式為：有限合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人和個(gè)人合伙人的投資額=有限合伙創(chuàng)投企業(yè)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額×投資滿2年當(dāng)年年末各合伙人對(duì)有限合伙創(chuàng)投的實(shí)繳出資比例。 值得注意的是，合伙企業(yè)的合伙人如發(fā)生變動(dòng)，能享受抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠的主體，僅為合伙企業(yè)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資滿2年的合伙人，并按照當(dāng)年年末的各合伙人實(shí)繳出資比例計(jì)算投資額。 舉例來(lái)說(shuō)，深圳有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)甲企業(yè)原有A、B、C三位合伙人。2019年10月1日，甲企業(yè)投資上海乙初創(chuàng)科技型企業(yè)；2021年10月1日，甲企業(yè)投資乙初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年；2022年1月3日，D以增資方式入伙甲企業(yè)。那么，甲企業(yè)在進(jìn)行2021年度個(gè)人合伙人投資抵扣備案時(shí)，僅需就投資滿2年的合伙人A、B、C的實(shí)繳出資比例，計(jì)算這三位合伙人的投資抵扣額度。 假設(shè)在此案例中，甲企業(yè)對(duì)上海乙初創(chuàng)科技型企業(yè)實(shí)繳投資額為100萬(wàn)元，合伙人A對(duì)甲企業(yè)投資30萬(wàn)元，2021年12月31日，合伙人A對(duì)甲企業(yè)的實(shí)繳出資比例為25%，則合伙人A對(duì)上海乙初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額為100×25%=25（萬(wàn)元）。在此基礎(chǔ)上，A可以抵扣的應(yīng)納稅所得額為25×70%=17.5（萬(wàn)元）。 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 確定投資額后，相關(guān)主體需進(jìn)一步確定應(yīng)納稅所得額。公司制創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人，涉及的應(yīng)納稅所得額范圍也有所不同。 公司制創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為投資滿2年的當(dāng)年及以后年度的應(yīng)納稅所得額。例如，2019年1月，深圳E公司投資上海初創(chuàng)科技型企業(yè)F公司100萬(wàn)元；深圳E公司2021年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元。在不考慮其他條件的情況下，深圳E公司享受投資優(yōu)惠后，可以按照投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額，其2021年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（400-100×70%）×25%=82.5（萬(wàn)元）。 天使投資個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，為投資滿2年（含）后轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額（不含股息紅利所得）。舉例來(lái)說(shuō)，2019年1月，自然人吳某投資深圳某初創(chuàng)科技型企業(yè)100萬(wàn)元，持有股權(quán)比例20%。在不考慮其他條件的情況下，2022年1月，吳某轉(zhuǎn)讓其持有該初創(chuàng)科技型企業(yè)的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓所得300萬(wàn)元。假設(shè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格符合規(guī)定且無(wú)其他費(fèi)用，吳某此次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本=300-100=200（萬(wàn)元）。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，可以按照投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額，故需要繳納的個(gè)人所得稅（200-100×70%）×20%=26（萬(wàn)元）。 （作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局納稅服務(wù)和宣傳中心） 資料來(lái)源：
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