預(yù)付賬款是企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定按照一定比例提前支付的貨款，是購(gòu)貨定金。

一般來(lái)說(shuō)，客戶相對(duì)強(qiáng)勢(shì)點(diǎn)，供應(yīng)商先給貨，貨驗(yàn)收完沒(méi)問(wèn)題后，客戶再付錢，或者是現(xiàn)款現(xiàn)貨。但一些比較強(qiáng)勢(shì)的供應(yīng)商，提供的產(chǎn)品供不應(yīng)求的話，會(huì)采用誰(shuí)先付錢就給誰(shuí)發(fā)貨的方式，這種情況下就出現(xiàn)了預(yù)付賬款。還有一些工程類的，施工方不想從頭到尾都?jí)|資時(shí)，也會(huì)要求發(fā)包方先預(yù)付一部分工程款。當(dāng)然這些都得結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)分析。

預(yù)付賬款是債權(quán)，資產(chǎn)類科目，“存在”認(rèn)定相對(duì)更重要一些，另外還有“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?準(zhǔn)確性”，一般執(zhí)行的審計(jì)程序有編制并分析明細(xì)表、函證、期后測(cè)試等。

明細(xì)表數(shù)據(jù)一般可以從科目余額表直接獲取，或者利用企業(yè)提供的明細(xì)表，直接復(fù)制黏貼到自己的底稿，然后修改下格式即可。一般明細(xì)表的格式如下圖，主要包含供應(yīng)商名稱、款項(xiàng)性質(zhì)、期初余額、本期借貸方、期末未審數(shù)、賬項(xiàng)調(diào)整、同時(shí)掛賬調(diào)整、重分類調(diào)整，期末審定數(shù)、賬齡等內(nèi)容。

另外，跟應(yīng)付賬款一樣，不同的款項(xiàng)性質(zhì)，也會(huì)影響現(xiàn)金流量表的編制。

2、未審數(shù)據(jù)填完之后，期末余額要先和未審TB數(shù)核對(duì)一致，然后先對(duì)未審數(shù)劃分賬齡（PS：明細(xì)表上未體現(xiàn)出來(lái)未審賬齡是因?yàn)楸硖L(zhǎng)了，不好截圖，就給隱藏了）。具體的劃分賬齡的方法在之前其他應(yīng)收款底稿里介紹過(guò)比較詳細(xì)的，這里就不重復(fù)了，可以到這里去看《其他應(yīng)收款底稿怎么做？四個(gè)程序搞定ta》。

預(yù)付賬款的賬齡需要?jiǎng)澐值谋容^精細(xì)，至少要?jiǎng)澐值饺暌陨希ㄒ娤聢D附注模板），跟應(yīng)付賬款不一樣（只需劃分一年以內(nèi)和一年以上），這是因?yàn)閮蓚€(gè)科目的附注披露要求不一樣。

 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同預(yù)付了資金，肯定是想盡快收到貨或者享受服務(wù)，盡快周轉(zhuǎn)起來(lái)的。買了材料的，需要盡快投入生產(chǎn)然后銷售并回流資金；買了設(shè)備的，也是想盡快投入生產(chǎn)，提高產(chǎn)量；買了服務(wù)的，肯定是要獲取相應(yīng)服務(wù)的。沒(méi)有特殊原因，企業(yè)是不可能讓供應(yīng)商平白無(wú)故占用公司資金那么久的，畢竟資金都是有成本的。

所以，一年以上還未結(jié)算的預(yù)付賬款，要關(guān)注是不是因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量有糾紛，一直收不到貨；是不是供應(yīng)商已經(jīng)注銷公司跑路了；更嚴(yán)重點(diǎn)是不是關(guān)聯(lián)方資金占用；亦或，也可能只是企業(yè)自己的原因，掛錯(cuò)了賬但一直沒(méi)調(diào)整導(dǎo)致。

針對(duì)前兩種情況，如果收不到貨物，或者貨物收不到同時(shí)預(yù)付的資金也無(wú)法收回的話，我們需要重點(diǎn)關(guān)注預(yù)付賬款的減值情況。沒(méi)錯(cuò)，作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，雖然比較少見，但也可能需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

關(guān)聯(lián)方通過(guò)預(yù)付賬款占用企業(yè)資金的情況還挺普遍的，隨便“編”個(gè)采購(gòu)合同，雙方一簽，然后錢付過(guò)去，合同也不執(zhí)行，就一直掛著賬，賬齡就會(huì)變得越來(lái)越長(zhǎng)。碰到這種情況，要看是否能收回，有收不回來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的，考慮減值情況，并在出審計(jì)報(bào)告時(shí)要考慮是否非標(biāo)意見。

如果是企業(yè)自己的原因，大概率可能是這些情況：掛錯(cuò)了供應(yīng)商，比如預(yù)付時(shí)掛了A供應(yīng)商（預(yù)付賬款-A供應(yīng)商），等到收貨后，卻手誤掛到了B供應(yīng)商頭上，又多了一筆“應(yīng)付賬款-B供應(yīng)商”；供應(yīng)商沒(méi)掛錯(cuò)，但收到貨后，沒(méi)有沖銷預(yù)付賬款，而是重新做了一筆應(yīng)付賬款的分錄，這種就是不同科目間的同時(shí)掛賬，不管是不是一年以上的，都是需要找出來(lái)進(jìn)行調(diào)整的。

長(zhǎng)期掛賬預(yù)付賬款檢查模板如下：

匹配完發(fā)現(xiàn)有同時(shí)掛賬的情況，先了解多處掛賬原因，如果是屬于同一性質(zhì)或者同一合同下的事項(xiàng)，就可以按照較小的那個(gè)金額對(duì)沖，如果不是則不能隨意對(duì)沖。

比如上面說(shuō)的企業(yè)收到貨后沒(méi)有沖銷預(yù)付賬款，而是直接做了“應(yīng)付賬款”，這種情況就必須對(duì)沖。

5、如果存在期末余額為負(fù)數(shù)的預(yù)付賬款，先查明負(fù)數(shù)原因，再考慮是否需要重分類，不能一看到負(fù)數(shù)就立馬重分類，如果是本來(lái)應(yīng)該掛應(yīng)付賬款貸方的，但是做錯(cuò)賬掛成了預(yù)付賬款貸方，這種就需要重分類。但一些負(fù)數(shù)可能是財(cái)務(wù)人員掛錯(cuò)供應(yīng)商導(dǎo)致的，那就不能通過(guò)重分類去調(diào)整了。

除了負(fù)數(shù)重分類，還有一些實(shí)質(zhì)上不滿足預(yù)付賬款定義（流動(dòng)資產(chǎn)，一年以內(nèi)變現(xiàn)等），需要重分類的事項(xiàng)。比如預(yù)付的工程款、固定資產(chǎn)或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)款項(xiàng)，工程還未開始、資產(chǎn)未到貨等，需要將預(yù)付賬款的余額重復(fù)類至“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”等長(zhǎng)期資產(chǎn)科目。

上面的內(nèi)容分別說(shuō)明了在做預(yù)付賬款明細(xì)表時(shí)都要注意哪些問(wèn)題，零零碎碎的提到一些可能的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，這里統(tǒng)一總結(jié)一下：

程序二：大額預(yù)付賬款期末余額分析；

首先對(duì)預(yù)付賬款期末余額的同期變化情況進(jìn)行分析，關(guān)注本期末的余額較上年同期是否有重大變動(dòng)，同時(shí)將預(yù)付賬款按照款項(xiàng)性質(zhì)進(jìn)行分類，分別分析各類別構(gòu)成是否存在重大變動(dòng)。

然后，將預(yù)付賬款明細(xì)表按照金額從大到小排序，對(duì)金額較大的預(yù)付賬款余額獲取采購(gòu)合同、采購(gòu)訂單、銀行付款單等原始資料進(jìn)行檢查，關(guān)注合同金額、預(yù)付比例等數(shù)據(jù)。并結(jié)合企業(yè)的主業(yè)，判斷該預(yù)付賬款的商業(yè)邏輯是否合理，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方資金占用等情況。

程序三：預(yù)付賬款函證；

除了合并范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方往來(lái)不用函證之外，其他符合條件的款項(xiàng)均需要函證。函證可以證明“存在”、“完整性”、“權(quán)利與義務(wù)”、“計(jì)價(jià)與分?jǐn)?準(zhǔn)確性”這些認(rèn)定。

函證是對(duì)調(diào)整后的金額進(jìn)行函證，經(jīng)過(guò)上述各種調(diào)整之后，預(yù)付賬款的余額應(yīng)該不會(huì)太多了，選其中大額的函證即可。

如果沒(méi)有收到回函，則需要執(zhí)行替代測(cè)試程序。替代測(cè)試需要有針對(duì)性，先明確沒(méi)有回函的預(yù)付賬款的期末余額構(gòu)成，即預(yù)付某供應(yīng)商的期末余額是由哪幾筆預(yù)付款構(gòu)成的，然后再檢查相關(guān)的采購(gòu)合同、采購(gòu)訂單、付款單據(jù)等原始資料，確認(rèn)構(gòu)成期末余額的這幾筆采購(gòu)是真實(shí)發(fā)生的；然后獲取本期預(yù)付款結(jié)轉(zhuǎn)（如材料到貨）的原始資料（入庫(kù)單、驗(yàn)收單、采購(gòu)發(fā)票等）進(jìn)行檢查，最后檢查期后的采購(gòu)入庫(kù)資料（入庫(kù)單、驗(yàn)收單等），最終確認(rèn)期末余額的“存在”、“計(jì)價(jià)與分?jǐn)?準(zhǔn)確性”、“完整性”、“權(quán)利與義務(wù)”等認(rèn)定。

替代測(cè)試可參考如下模板：

程序四：期后測(cè)試；

通過(guò)檢查預(yù)付賬款的期后結(jié)轉(zhuǎn)情況，如入庫(kù)單、設(shè)備驗(yàn)收單、采購(gòu)發(fā)票等資料，來(lái)進(jìn)一步證實(shí)預(yù)付賬款資產(chǎn)負(fù)債表日的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?準(zhǔn)確性”認(rèn)定。

檢查模板可參考下圖：

以上就是預(yù)付賬款一般常用的審計(jì)程序和底稿思路了，挺好做的，跟應(yīng)付賬款底稿差不多，這兩個(gè)科目底稿一般是同一個(gè)人做，一個(gè)科目會(huì)做了，另一個(gè)肯定沒(méi)問(wèn)題，也就是注意下負(fù)債類科目比資產(chǎn)類科目多了一個(gè)更重要的“完整性”認(rèn)定而已。

下面是預(yù)付賬款底稿思路總結(jié)，有需要的自取~~~