很多朋友問(wèn)我，在讀什么書(shū)，整理了一下書(shū)單，推薦點(diǎn)書(shū)。

想起莎士比亞的一句話(huà)：

生活里沒(méi)有書(shū)籍，就好像沒(méi)有陽(yáng)光；

智慧里沒(méi)有書(shū)籍，就好像鳥(niǎo)兒沒(méi)有翅膀。

商譽(yù)的金額等于并購(gòu)方付出的對(duì)價(jià)-所享有被并購(gòu)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，這個(gè)差額就是商譽(yù)。 在個(gè)報(bào)層面上，商譽(yù)體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本中，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本包含了商譽(yù)的金額。

每年年度終了，需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，測(cè)試商譽(yù)的可回收金額，通過(guò)商譽(yù)的賬面價(jià)值與可回收金額的對(duì)比，來(lái)確認(rèn)商譽(yù)是否發(fā)生了減值。

那商譽(yù)有可能存在哪些減值跡象呢？

1、 現(xiàn)金流或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)持續(xù)惡化或明顯低于形成商譽(yù)時(shí)的預(yù)期，特別是被并購(gòu)方未實(shí)現(xiàn)承諾的業(yè)績(jī)。

2、 所處行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品與服務(wù)的市場(chǎng)狀態(tài)或市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度發(fā)生明顯的不利變化。

3、 相關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)壁壘較低或技術(shù)快速進(jìn)步，產(chǎn)品或服務(wù)易被模仿或升級(jí)換代，盈利現(xiàn)狀難以維持。

4、 核心團(tuán)隊(duì)發(fā)生明顯不利變化，且短期內(nèi)難以恢復(fù)。

5、 與特定行政許可、特許經(jīng)營(yíng)資質(zhì)、特定合同項(xiàng)目等資質(zhì)存在密切關(guān)聯(lián)的商譽(yù)，相關(guān)資質(zhì)的市場(chǎng)慣例已經(jīng)發(fā)生變化，如放開(kāi)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的行政許可、特許經(jīng)營(yíng)或特定合同到期無(wú)法續(xù)簽等問(wèn)題。

6、 客觀環(huán)境的變化導(dǎo)致市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)明顯提高，且沒(méi)有證據(jù)表明在短期內(nèi)會(huì)下降。

7、 經(jīng)營(yíng)所在的國(guó)家或地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)突出，如面臨外匯管制、惡性通貨膨脹、宏觀經(jīng)濟(jì)惡化等。

總結(jié)一下：上述七種情況表明，如果承諾業(yè)績(jī)未達(dá)標(biāo)、核心技術(shù)被替代、行業(yè)基本面發(fā)生不利變化、特定許可到期等，商譽(yù)幾乎是要提減值的。不提減值的合理原因很難解釋。

具體參見(jiàn)證監(jiān)會(huì)2018年出具的《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號(hào)—商譽(yù)減值》

在合并層面上，我們編制合并報(bào)表的一般方法是模擬權(quán)益法，那合并層面上長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=所享有被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 商譽(yù)。

在個(gè)別報(bào)表層面，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》，長(zhǎng)期股權(quán)投資可能會(huì)發(fā)生減值，減值的會(huì)計(jì)處理為：借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；

在個(gè)報(bào)層面，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值后，首先體現(xiàn)為商譽(yù)的減值，從而影響合并層面長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與商譽(yù)的列報(bào)。

個(gè)別報(bào)表層面的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值與合并層面的商譽(yù)減值是分開(kāi)處理的。在個(gè)別層面上，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，而在合并層面，需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行單獨(dú)的減值測(cè)試。

在實(shí)際工作中，如果在個(gè)報(bào)層面長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了減值，在編制合并報(bào)表的時(shí)候，首先應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)金額進(jìn)行減值測(cè)試，然后比較在個(gè)報(bào)層面上長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值金額（個(gè)別報(bào)表層面商譽(yù)的減值金額）與合并層面上商譽(yù)的減值金額孰高孰低，然后再去考慮在合并層面上商譽(yù)是否需要進(jìn)一步減值。

個(gè)別報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值與合并層面的商譽(yù)減值都是按照賬面價(jià)值與可回收金額進(jìn)行比較，在個(gè)別報(bào)表中，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》處理。當(dāng)可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)，需要確認(rèn)減值。

可回收金額按長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值-處置費(fèi)用后的金額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的孰高者。

長(zhǎng)期股權(quán)投資可回收金額與被合并方整體資產(chǎn)組的可回收金額的變動(dòng)具有一致性。

如果對(duì)子公司整體評(píng)估估價(jià)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資或商譽(yù)的可回收金額，則兩個(gè)金額具有一致性。但在實(shí)務(wù)中，也存在兩個(gè)金額不一致的情況。

在個(gè)報(bào)層面長(zhǎng)期股權(quán)投資的可回收金額與合并層面商譽(yù)的可回收金額具有一致性，其一致性主要體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的可回收金額=被合并方整體資產(chǎn)組（含商譽(yù)）的可回收金額*持股比例或者被合并方整體資產(chǎn)組（含商譽(yù)）的可回收金額=長(zhǎng)期股權(quán)投資的可回收金額/持股比例。

商譽(yù)減值分商譽(yù)部分減值、商譽(yù)全部減值、商譽(yù)超額減值 。 計(jì)劃通過(guò)三篇案例的方式來(lái)說(shuō)明這三種情況的合并處理。我們先看一個(gè)商譽(yù)部分減值的案例，后續(xù)幾篇會(huì)論述商譽(yù)全部減值、商譽(yù)超額減值。

二、商譽(yù)部分減值案例

2019年1月1日，A公司以240萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了B公司80%的股權(quán)（屬于非同一控制下的企業(yè)合并），在購(gòu)買(mǎi)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為225萬(wàn)（評(píng)估后），其中，股本100萬(wàn)，資本公積 10萬(wàn) ，盈余公積11.5萬(wàn)，未分配利潤(rùn)103.5。B企業(yè)2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-22.5萬(wàn)元（公允價(jià)值下的凈利潤(rùn)），那么，2019年年底B公司年底的公允價(jià)下的凈資產(chǎn)為202.5萬(wàn)元

案例分析

在購(gòu)買(mǎi)日，A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資為240萬(wàn)元，在合并層面上確認(rèn)的商譽(yù)為60萬(wàn)（240-225*80%），這個(gè)商譽(yù)包含在初始投資成本240萬(wàn)里（225*80% 60）。B企業(yè)包含少數(shù)股東的全部商譽(yù)為60/80%=75萬(wàn)

年末，對(duì)個(gè)報(bào)中的長(zhǎng)投與合并層面的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)2019年底，長(zhǎng)期股權(quán)投資的可回收金額為210萬(wàn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本240萬(wàn)，此時(shí)，A企業(yè)個(gè)別報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失300萬(wàn)（240萬(wàn)-210萬(wàn)），會(huì)計(jì)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 30萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 30

此時(shí)，A企業(yè)的個(gè)別報(bào)表上反應(yīng)的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為210萬(wàn)。

A企業(yè)編制合并報(bào)表時(shí)，如果采用模擬權(quán)益法進(jìn)行編制，首先需要將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，B企業(yè)2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-22.5萬(wàn)，則在模擬權(quán)益法的時(shí)候，則歸屬于母公司A的部分為-18萬(wàn)，長(zhǎng)投在個(gè)報(bào)層面計(jì)提了減值準(zhǔn)備30萬(wàn)，則模擬權(quán)益法后的長(zhǎng)投金額為192萬(wàn)。調(diào)整分錄為：

借：投資收益 -18（-22.5*80%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -18

則在合并層面上的抵銷(xiāo)分錄如下：

借：B公司凈資產(chǎn) 202.5

商譽(yù)     30

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 192

少數(shù)股東權(quán)益 40.5

由此可見(jiàn)，在合并層面上確認(rèn)了商譽(yù)30萬(wàn)，而在購(gòu)買(mǎi)日的時(shí)候，確認(rèn)的商譽(yù)為60萬(wàn)，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值，則在2019年底的合并層面確認(rèn)商譽(yù)為30萬(wàn)。

此時(shí)，合并層面的商譽(yù)是否發(fā)生了減值，則需要做減值測(cè)試，根據(jù)商譽(yù)的減值測(cè)試方法，首先需要對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可回收金額，并與賬面價(jià)值進(jìn)行比較。然后對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可回收金額，比較含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與其可回收金額進(jìn)行比較。針對(duì)于合并方整體資產(chǎn)組的減值測(cè)試，可以直接根據(jù)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與其可回收金額進(jìn)行比較，若減值，首先是商譽(yù)減值，商譽(yù)減值至0后，再有減值，就是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)組的減值。