會計核算領(lǐng)域有很多艱深的知識點，像前面寫的金融資產(chǎn)，新租賃準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則等，都需要花費很多的精力去學(xué)習(xí)，而合并財務(wù)報表則是其最難的部分，可以說是“皇冠上的明珠”了。今天，島主就帶著苦逼的考證黨們?nèi)フ∶髦椤?/span>

   合并日

• 在合并報表日，抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 
  

借：股本     

       資本公積     

       盈余公積 

       未分配利潤 

     貸：長期股權(quán)投資 

            少數(shù)股東權(quán)益

解析：

這筆分錄對大部分同學(xué)來說應(yīng)該都很好理解。

合并財務(wù)報表的所有者是母公司投資者，報表只反映母公司的權(quán)益，不需要反映子公司的，所以需要將子公司的所有者權(quán)益進行抵銷。

長期股權(quán)投資代表的是子公司的權(quán)益比例，子公司的資產(chǎn)負債在合并日都已進入，既然已經(jīng)并入，所以不需要代表，那就抵銷掉，否則就是重復(fù)計算，差額會反映少數(shù)股東權(quán)益。

這筆抵銷分錄也可以這么理解，站在整體的角度看，母公司的對子公司的投資屬于“內(nèi)部交易”，虛增了，要抵銷掉。

虛增交易，也可以理解為重復(fù)計算。

所以請記住下面這句話：

世間所有的相遇，都是久別重逢。

世間所有的抵銷，都是告別重復(fù)。

• 對于被合并方合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，編制下列會計分錄：
  

借：資本公積

   貸：盈余公積

         未分配利潤

解析：

同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。

權(quán)益結(jié)合法，是視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過股權(quán)的交換形式形成所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易。是經(jīng)濟資源的聯(lián)合，而不是購買。

就是把你左口袋的錢放入右口袋，是一體化存續(xù)，視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在。所以同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽。

那么，被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，視同在報表上一直存在，需要重新反映出來。

至于為什么是資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤，一來權(quán)益交易不反映損益，所以借方肯定不能是損益。也沒增加資產(chǎn)或者減少負債，所以只能是權(quán)益性科目。合并日的個別報表上，合并差額入的是資本公積，既然是一體化存續(xù)的，這部分資本公積就不要有，所以我們這里也從資本公積里出去。

留存收益為什么要取決于母公司的資本公積大小呢？如果資本公積不夠沖減怎么辦？

借方如果依次沖減盈余公積、未分配利潤，但貸方也是相同科目，所以就沒必要再沖減了，我們以母公司的資本公積中的貸方余額為限就可以。

   合并日后調(diào)整

01 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法只是一種處理方法，先反映合并日后被合并方凈損益的變動，后續(xù)再抵銷掉，這種處理方法又長又臭，所以實務(wù)中一般直接用成本法處理。

調(diào)整分錄如下：

1、投資當(dāng)年

（1）調(diào)整子公司盈利

借：長期股權(quán)投資    

    貸：投資收益

（2）調(diào)整子公司虧損

借：投資收益     

     貸：長期股權(quán)投資

（3）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：投資收益     

     貸：長期股權(quán)投資

這筆分錄產(chǎn)生過程如下：

1. 成本法核算：
   

借：應(yīng)收股利

    貸：投資收益

b. 權(quán)益法核算：

借：應(yīng)收股利

    貸：長期股權(quán)投資

因為是成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，所以沖銷掉a后+b即可得上述調(diào)整分錄

（4）調(diào)整子公司其他綜合收益變動 

借：長期股權(quán)投資     

    貸：其他綜合收益—本年

（5）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

借：長期股權(quán)投資     

     貸：資本公積—本年

2、連續(xù)編制合并財務(wù)報表

由于合并報表上的調(diào)整分錄只是在底稿上調(diào)整，不入個別報表，是一次性的，所以往年的調(diào)整分錄需要在編制年度再次調(diào)整，而且得計算累計數(shù)。

凡是涉及到損益的項目皆用“年初未分配利潤”科目代替，其余的上年項目變動在本年做調(diào)整抵銷分錄時皆用“股本—年初”“資本公積—年初”“其他綜合收益—年初”“盈余公積—年初”。具體分錄不再詳述。

02 合并抵銷處理

在合并工作底稿中，對長投的金額進行成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法后，其金額正好反映母公司擁有子公司所有者權(quán)益的份額。

在編制年度合并財務(wù)報表，在此基礎(chǔ)上仍需要進行合并抵銷處理，將母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響進行抵銷

• 在合并報表日，抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 

借：股本（實收資本）

       資本公積

       其他綜合收益

       盈余公積

       年末未分配利潤

     貸：長期股權(quán)投資（母公司）

            少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益*少數(shù)股東持股比例）

解析：

有沒有發(fā)起這一筆分錄似曾相識。上文中，我們在合并日也做了這筆分錄。為何現(xiàn)在在資產(chǎn)負債表日，又要做這筆分錄？

首先，合并日為了反映整體財務(wù)業(yè)績，所以需要編制合并財務(wù)報表。這個時候抵銷分錄的金額肯定是合并日那天的數(shù)值。

現(xiàn)在到了合并資產(chǎn)負債表日，子公司自合并日以來自有損益上的變動。我們編制合并資產(chǎn)負債表日合并報表時，仍是以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，此時抵銷分錄的金額肯定同之前的不同。所以只是原理形式相同，不是直接將之前的分錄再抄一遍。

所以分錄中為了體現(xiàn)差異，特地加了一個“其他綜合收益”項目。成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法下，子公司的權(quán)益變動已反映在母公司調(diào)整分錄上了，合并時有多少就繼續(xù)抵銷多少。

• 將對子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配相抵銷，使得合并財務(wù)報表反映母公司股東權(quán)益變動情況 

借：投資收益

       少數(shù)股東損益

       年初未分配利潤

     貸：提取盈余公積

            向股東分配利潤

            年末未分配利潤

解析：

這筆分錄可以說是會計領(lǐng)域最費解的分錄了。

其實教材中原理解釋也寫的比較明確。這里再拆解下。

抵銷掉投資收益其實比較好理解，前面成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，反映出了子公司權(quán)益上的變動額，而合并日我們將子公司的利潤表裝了進來，不需要通過投資收益這個科目代表，跟前面抵銷長投科目的道理是一樣的，所以抵銷重復(fù)計算的部分。

下面的這幾個科目就驚人的難以理解了，科目名都沒有見過。合并報表上的科目叫項目，用的是大類科目，跟平常分錄上的科目會有所不同，這個不詳細敘述，重點說說整體上代表了什么意思。

這筆分錄的作用有兩個：

1、是對上筆分錄年末未分配利潤的說明。

投資收益+少數(shù)股東損益+年初未分配利潤就是利潤分配的來源，提取盈余公積和股東分配利潤就是利潤分配去處，所以差額就是年末未分配利潤，所以從數(shù)值上來說，就是

借：年末未分配利潤  

      貸：年末未分配利潤

所以年末未分配利潤在本分錄中自動抵銷掉了，并不是表面上看到的：上一筆分錄明明抵銷掉了年末未分配利潤，怎么在這筆分錄中又反映出來了。

2、可以理解為抵銷內(nèi)部交易。

子公司的利潤分配在合并報表上并不應(yīng)該反映出來，如標(biāo)題說的那樣，合并財務(wù)報表反映的是母公司股東權(quán)益變動的情況，最后很重要的一點是反映出了少數(shù)股東損益。

• 同時，被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并主的部分，應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益
  

借：資本公積

   貸：盈余公積

         未分配利潤

解析：

同上，一體化存續(xù)，原理不再敘述。