一、印花稅

　　首先，根據(jù)《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號)第十條規(guī)定：“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，立據(jù)人按所載金額的萬分之五貼花。由此我們可以看出，不論轉(zhuǎn)讓方是誰均涉及印花稅。零元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則不需要貼花。

　　二、所得稅

　　(一)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及個人所得稅交納

　　在國家加強對個人投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管的背景下，2014年12月7日國家稅務總局出臺了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2014年第67號)，自2015年1月1日起開始實施?！豆芾磙k法》對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅問題作了相應規(guī)定。第四條規(guī)定：個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。因此，要確定應納稅所得額，首先要確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值及合理費用之和。

　　由于現(xiàn)在很多企業(yè)成立時是認繳出資，如果投資者轉(zhuǎn)讓未繳足出資取得的股權(quán)要如何確認收入呢?《管理辦法》第七條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。第八條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應當并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。此外，《管理辦法》賦予了稅務機關核定征收權(quán)，即在稅務機關有理由認定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不公允時，稅務機關可以參考一系列的方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。比如稅局認定申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，常會采用“凈資產(chǎn)核定法”來進行核定。因此，如何確定股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額，在很大程度上影響了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定及納稅人的稅負。

　　解決了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的問題后，我們再來看股權(quán)原值。實踐中，征納雙方的爭議焦點也在如何確定股權(quán)原值上。在認繳制下，投資者轉(zhuǎn)讓的股權(quán)可能只是認繳出資，并未進行實繳或未足額實繳。在此情況下，股權(quán)原值是認繳的出資額，還是實繳的出資額呢?

　　國家稅務總局關于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》中第十五條規(guī)定，個人以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關的合理稅費之和確認股權(quán)原值。可見，稅法規(guī)定的股權(quán)原值是實繳口徑。

　　對于合理費用的確定，《管理辦法》第四條規(guī)定，合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關稅費，包括印花稅、資產(chǎn)評估費、中介服務費等。此外，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的資產(chǎn)評估費用、會計師費用、律師費用等也是合理費用的一部分，可以在計征應納稅所得額時從收入中扣除。

　　(二)法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及企業(yè)所得稅

　　實際上，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，所繳納的企業(yè)所得稅和前面自然人轉(zhuǎn)股涉及的個人所得稅計算上并無太大的區(qū)別，除了稅率不一樣之外，基本的稅法原理和計稅的方式方法是一致的。區(qū)別在于，個人所得稅是分項征稅，對于單項股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得申報納稅即可;而企業(yè)所得稅是采用“預繳、年度匯算清繳”的方式，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是投資收益的一部分。

　　至于企業(yè)最終要不要實際繳納企業(yè)所得稅，要從企業(yè)在該年度的整體的盈虧情況去看，并且還要考慮以前年度可以抵扣的虧損，因此對于企業(yè)而言，即使該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓有所得，但是也不一定意味著企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。