第一部分 建筑業(yè)概述

1.建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)的關(guān)系。

2.重要性。建筑安裝企業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)并稱國民經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”和“風(fēng)向標(biāo)”，與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民群眾生活水平的提高密切相關(guān)，是衡量國民“幸福指數(shù)”的重要指標(biāo)，對于當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，起著非常重要的作用。

3.特點。營運周期長、資金占用大、社會影響面廣、涉及稅種多、涉稅金額大、涉稅風(fēng)險高等特點。

4.賬簿憑證管理。作為一般企業(yè)，應(yīng)設(shè)置總賬、明細(xì)賬。但與大型正常的生產(chǎn)企業(yè)又有所不同。主要設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入，主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、工程物資、勞務(wù)成本等會計科目。

工程施工，相當(dāng)于“生產(chǎn)成本”，一般按部門或項目核算，包括人工費、材料費、其他直接費用、機械使用費用、間接費用等。

機械作業(yè)，相當(dāng)于“輔助生產(chǎn)成本”，按部門或設(shè)備核算，包括工資及附加、燃料及動力、折舊費用、配件及修理費等。

應(yīng)收賬款，包括購貨款、分包款、質(zhì)保金、暫估應(yīng)付賬等。

注：執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的除外

5.納稅申報。

(1)季報與年報；

(2)注銷與清算；

(3)總分支機構(gòu)及項目部預(yù)繳問題；《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(總局公告2012年第57號)、《省內(nèi)跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(省局公告2013年第12號)、《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知國稅函[2010]156號、《關(guān)于省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營建筑安裝企業(yè)所得稅征收管理問題的公告》(省局公告2020年第2號)

第二部分 建筑企業(yè)所得稅風(fēng)險與規(guī)避

風(fēng)險一:財務(wù)核算不健全問題

1.明細(xì)賬不明細(xì)、單獨核算不單獨:

2.企業(yè)取得成本費用列支的手續(xù)不規(guī)范、不合理、不真實、不合法。

3.賬載混亂，憑證殘缺不全。銀行存款及現(xiàn)金日記賬與會計記賬(收付款)憑證不一致；

4“內(nèi)”“外”兩套賬，“賬外賬”等問題。

風(fēng)險二:少記或不記收入問題

1.不同稅種、同一申報期之間收入不一致；企業(yè)所得稅預(yù)繳季度申報與匯算清繳年度申報收入不一致;營業(yè)稅增值稅收入與企業(yè)所得稅收入不一致；

2.代開發(fā)票、視同銷售等不入賬、不申報；

3.不計或少記收入，如租賃收入、利息收入、接受捐贈收入，補貼收入、固定資產(chǎn)處置收入、作為壞賬損失又收回的資產(chǎn)損失收入等問題;

4.當(dāng)期收入與成本費用稅金等支出不配比問題；

5.土地返還款等財政性補貼收入直接沖減成本等問題。

風(fēng)險三:虛列或多列成本問題

1.成本與收入不配比、不合理;

2.工程成本的真實性問題。真發(fā)票、假業(yè)務(wù)，假發(fā)票、假業(yè)務(wù)，白條列支，大額現(xiàn)金直接支付，發(fā)票流、資金流、貨物流等不匹配，企業(yè)付款通知單與與銀行對賬單等實際付款資料不一致問題。

3.虛列或多列成本，連年虧損，“長虧不倒”。

風(fēng)險四:公益、救濟(jì)性捐贈支出問題

1.直接捐贈。如向社區(qū)、消防支隊、武警支隊等部門慰問捐錢;

2.虧損捐贈;

3.捐贈無支付憑據(jù)(合法有效憑證)；

4.超過規(guī)定比例限額未調(diào)增；

5.申報表填報邏輯關(guān)系等問題。

風(fēng)險五:管理費用等“期間三費”問題

1.明細(xì)賬不明細(xì);

2.費用支出與收入不相關(guān)、不配比:

3.超出規(guī)定比例列支問題。把有規(guī)定比例的扣除項目混入到無比例據(jù)實列支的扣除項目中，如業(yè)務(wù)招待費等;化整為零多列費用支出等情況。

4.計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費等真實性問題;

5.將應(yīng)資本化支出費用化，如車輛購置稅等；

6.取得的財政性資金等做為不征稅收入處理后，所對應(yīng)的成本費用進(jìn)入了管理費用中進(jìn)行了列支等；

7.計提未發(fā)放，沒有實際支付；

8.職工福利費未實際發(fā)生或真實性問題。如企業(yè)全年發(fā)生食堂經(jīng)費補助，但每月只有一張<領(lǐng)款單>，未見實際支出等相關(guān)憑證、證明資料等。

風(fēng)險六:營業(yè)外支出問題

1.固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失等資產(chǎn)損失未按規(guī)定進(jìn)行清單或?qū)ｍ椛陥螅?/p>

2.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；

3.各種稅收的滯納金、行政性的罰金和罰款;

4.自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分;

5.用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈；

6.各項贊助支出;

7.與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項支出。

風(fēng)險七:借款費用及利息支出問題

1.非生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的利息支出;

2.向非金融企業(yè)及自然人借款利息支出手續(xù)不合法、不完整;

3.高于超過銀行同類同期利率;

4.借款未到位但全額支付利息;

5.利息支付無憑據(jù);

6.列支非本單位的利息支出等問題。

風(fēng)險八:工資薪金支出問題

1.工資單造假。左手制單右手簽字，多列人數(shù)等；

2.違反合理性工資薪金條件;

3.未實際發(fā)放;

4.應(yīng)作為職工福利費等比例扣除的項目作為工資發(fā)放據(jù)實列支;

5.發(fā)放離退休人員獎金工資福利問題等

6.工資單未簽字真實性問題。個別企業(yè)應(yīng)付職工薪酬中每月工資單都未簽字，工資薪金支出無法判斷是否實際發(fā)生，存在真實性問題。

7.高管高薪未繳納個人所得稅?！胺稚硇g(shù)”，把一個人化解為幾個人。

風(fēng)險九:業(yè)務(wù)招待費、廣告費業(yè)務(wù)宣傳費及手續(xù)費傭金支出問題

1.擴大計算基數(shù)。計算基數(shù)不正確，擴大計算基數(shù)，多列支出;

2.違反合理性原則。超過當(dāng)?shù)叵M水平，批量購買名酒名煙、高檔手表服飾等；

3.非法支出。如費用明細(xì)賬及原始報銷單據(jù)上注明購買購物卡、字畫等;

4.超過規(guī)定比例未調(diào)增，業(yè)務(wù)招待費用匯繳未調(diào)增，計提未實際支出，余額未調(diào)增:

5.廣告費、手續(xù)費傭金支出不符合條件;

6.列支范圍等問題。

風(fēng)險十:“五險一金”扣除問題

1.超比例或只計提未支付繳納。企業(yè)存在“五險一金”計提未上繳或超比例提取情況;

2.列支非本單位的保險單據(jù)。如固定資產(chǎn)明細(xì)賬未記載但卻有繳納的非本單位財產(chǎn)保險等費用;

3. 列支商業(yè)性保險; 

4.企業(yè)列支代應(yīng)屬于職工個人繳納的社保費、個人所得稅等。

風(fēng)險十一:關(guān)于合法、有效憑證問題

1.白條列支;

2.有發(fā)票，沒有實際支付，無收付款銀行轉(zhuǎn)賬憑證；

3.取得虛開、失聯(lián)、作廢等普通發(fā)票?？钗锤?，長期掛“應(yīng)付賬款”等往來賬?；虼箢~現(xiàn)金支付；

4.取得大頭小尾“'陰陽發(fā)票”、不合理不相關(guān)發(fā)票等。

合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握?

1.一般情況下，合法入賬憑證的種類，主要包括:

(1)財政收據(jù)(非稅收入收據(jù)、捐贈收據(jù)、財政監(jiān)制;不含資金往來結(jié)算收據(jù)；

(2)稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票；

(3)自制原始憑證；

(4)合同+收據(jù)+判決書/調(diào)解書/公證書；

2.總局納稅服務(wù)司外網(wǎng)答復(fù)(2010年04月06日):按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實發(fā)生的各項費用，不需要取得發(fā)票的，如折舊、工資等費用可以憑自制憑證扣除。企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的真實發(fā)生費用的有效證明。

3.關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題。企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。(總局公告2011年第34號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題）

4.自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人名稱及納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼:銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。(稅總發(fā)(2017)51號:《關(guān)于進(jìn)一步加強增值稅發(fā)票管理的通知》)

5.合法有效憑證補開重新取得問題。

匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開；未能補開、換開符合規(guī)定的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除;以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得的，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。(總局公告2018年第28號:《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》)。

風(fēng)險十二:關(guān)于會計處理與稅收規(guī)定不一致問題處理

1.稅法優(yōu)先原則。

企業(yè)所得法第21條: 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

2.稅法不明確的按會計法。

《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函(2010)148號)“三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑”: 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。

《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(總局2012年第15號)“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題”:根據(jù)《法》第21條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，其應(yīng)納稅所得額。

來源：安徽稅務(wù)