一、增值稅留抵退稅合規(guī)

指   引

增值稅期末留抵退稅政策實(shí)行顯然為納稅人起到了雪中送炭之功，但是，留抵退稅政策在適用條件上對納稅人的財稅合規(guī)提出了一定要求，在稅收大數(shù)據(jù)的支持之下稅務(wù)機(jī)關(guān)對于騙取留抵退稅行為也具備更強(qiáng)的稽查能力。為了能夠充分利用稅收優(yōu)惠政策，避免遭受稅務(wù)違法處罰，納稅人需做好風(fēng)險自查工作，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)。

14號公告第三條明確，適用前述政策的納稅人需同時符合以下條件：

1.納稅信用等級為A級或者B級；

2.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

3.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

對于不符合第4項(xiàng)條件的納稅人，14號公告第十條第二款提供了治愈途徑，明確2019年4月1日起已享受過增值稅即征即退、先征后返（退）政策的納稅人，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回，而后按規(guī)定申請退還留抵稅額。但相應(yīng)的，第十條第一款也規(guī)定納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策?；诖藯l規(guī)定，納稅人可以比較對企業(yè)而言增值稅即征即退、先征后返（退）政策與留抵退稅政策哪一項(xiàng)更為有利。

在增值稅留抵退稅政策之下，退稅資金直達(dá)企業(yè)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最為直接、最為有效的現(xiàn)金流支持，有力緩解疫情之下企業(yè)沉重的經(jīng)營壓力。但是，根據(jù)14號公告第三條的規(guī)定，為享受這一政策，企業(yè)必須要避免被認(rèn)定為在36個月內(nèi)實(shí)施過騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票行為。

在此之前，虛開發(fā)票等涉稅違法行為就已被列為稅務(wù)稽查重點(diǎn)領(lǐng)域，《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》即強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)查處虛開（及接受虛開）發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違法行為，2022年4月1日起實(shí)施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策以來，全國稅務(wù)系統(tǒng)更是加強(qiáng)對騙取留抵退稅違法行為的打擊力度，各地多起騙取留抵退稅案件被依法查處，典型案件亦被選取曝光，可見稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處決心。

表1 典型騙取留抵退稅案

針對一系列涉稅違法案件，國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、海關(guān)總署、中國人民銀行、國家外匯管理局六部門指出，將深入貫徹落實(shí)常態(tài)化打擊虛開騙稅違法犯罪的工作部署，堅(jiān)持精誠共治、精準(zhǔn)打擊，常打長打、長治長效，進(jìn)一步加大打擊力度，持續(xù)保持對虛開騙稅等涉稅違法犯罪行為重拳出擊的高壓態(tài)勢。同時，按照黨中央、國務(wù)院實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策特別是大規(guī)模留抵退稅的部署，將防范和打擊騙取留抵退稅違法犯罪行為作為六部門常態(tài)化打擊的重點(diǎn)，對騙取留抵退稅等涉稅違法犯罪行為露頭就打、嚴(yán)懲不貸。在主管部門的嚴(yán)打環(huán)境中，納稅人應(yīng)當(dāng)實(shí)施從事騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票行為，這既是享受增值稅留抵退稅政策的前提條件，更是避免承擔(dān)嚴(yán)肅違法后果的必然要求。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額虛增之十二大情形

（二）虛減銷項(xiàng)稅額之十二大情形

（三）企業(yè)基本風(fēng)險之六大情形

（四）留抵退稅申請風(fēng)險之五大情形

大數(shù)據(jù)分析監(jiān)測和多部門涉稅信息共享下，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅通過稅務(wù)方面掌握信息，還可以通過其他部門掌握納稅人大量的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息，徹底打破了信息壁壘，稽查范圍更廣，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以多維度的分析比對，“將風(fēng)險防控措施嵌入留抵退稅業(yè)務(wù)辦理的全過程……對留抵退稅納稅人風(fēng)險進(jìn)行全景掃描、精準(zhǔn)畫像”絕不僅僅是稅務(wù)部門的監(jiān)管設(shè)想，多個曝光案件證明，以“信用＋風(fēng)險”為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系已然是稅務(wù)部門嚴(yán)厲打擊騙取留抵退稅案件的有力助手，納稅人必須對此做好充分準(zhǔn)備，落實(shí)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)。

（一）“業(yè)財稅一體化”合規(guī)建設(shè)

所謂“業(yè)財稅一體化”是指業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)一體化智能管理。將業(yè)務(wù)合規(guī)、稅務(wù)合規(guī)、財務(wù)合規(guī)融入納入企業(yè)經(jīng)營的各個流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)管理、資金管理、財務(wù)管理全面貫通，實(shí)現(xiàn)企業(yè)基于價值鏈的內(nèi)外部信息互聯(lián)，提高效率，降低風(fēng)險。

2022年4月，中央全面深化改革委員會第二十五次會議審議通過了《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)字政府建設(shè)的指導(dǎo)意見》，意見要求推動政府?dāng)?shù)字化、智能化運(yùn)行，發(fā)揮數(shù)字化在政府履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理等方面職能的重要支撐作用，構(gòu)建協(xié)同高效的政府?dāng)?shù)字化履職能力體系。在“數(shù)字政府”的數(shù)字監(jiān)管下，政府監(jiān)管部門對企業(yè)的業(yè)財稅數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r、精準(zhǔn)、全面了解和掌握，對經(jīng)營異常的企業(yè)可以“近距離”監(jiān)管和查處。

在“數(shù)字政府”和“以數(shù)治稅”智慧稽查雙重背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)監(jiān)管趨勢，構(gòu)筑自身“業(yè)財稅一體化”經(jīng)營數(shù)字化模型，對自身經(jīng)營各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)做到更加細(xì)致的了解，清楚企業(yè)存在的風(fēng)險，對企業(yè)自身進(jìn)行畫像與預(yù)判，實(shí)現(xiàn)實(shí)時預(yù)警和處置，才能與時俱進(jìn)。

（二）發(fā)票合規(guī)管理與風(fēng)險預(yù)警

進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的合規(guī)管理，是當(dāng)前企業(yè)財稅管理的核心環(huán)節(jié)。隨著發(fā)票監(jiān)管力度的不斷加大，發(fā)票合規(guī)問題也成為企業(yè)面臨的一大稅務(wù)風(fēng)險。如上海市稅務(wù)局在2021年末發(fā)布公告，著力實(shí)現(xiàn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化。在全電子發(fā)票的控制下，在開具發(fā)票、交付發(fā)票、查驗(yàn)發(fā)票過程中，稅務(wù)部門均可通過大數(shù)據(jù)監(jiān)察網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審查，對企業(yè)的任何違規(guī)行為進(jìn)行稽查，結(jié)合海量政府?dāng)?shù)據(jù)的匹配和互通，能夠做到精準(zhǔn)預(yù)警和管理，與只能依靠傳統(tǒng)的人工線下審查相比，稽查覆蓋面更寬，稽查力度更大。

發(fā)票是記載企業(yè)日常經(jīng)營的“紅細(xì)胞”，數(shù)量多，頻率高，內(nèi)容雜。僅通過簡單的驗(yàn)證無法快速準(zhǔn)確辨別可能存在的虛開虛受的發(fā)票風(fēng)險，而且發(fā)票風(fēng)險是動態(tài)的，發(fā)票收錄時正常，一段時間后因?yàn)楦鞣N原因變?yōu)楫惓?、?dǎo)致無法成為合法成本的問題屢見不鮮。因此需要強(qiáng)化對發(fā)票的精細(xì)化、數(shù)據(jù)化合規(guī)預(yù)警與管理。建議企業(yè)可按需建立電子發(fā)票數(shù)據(jù)庫和原始發(fā)票數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)企業(yè)發(fā)票溯源以及數(shù)字化管理提供數(shù)字支撐，與此同時嘗試分類管理發(fā)票，提升發(fā)票管理水平。

（三）上游供應(yīng)商風(fēng)險評估與預(yù)警

企業(yè)需要及時全方位了解供應(yīng)商狀態(tài)：一是通過供應(yīng)商基本狀態(tài)、供應(yīng)商負(fù)面風(fēng)險、供應(yīng)商經(jīng)營異常信息、供應(yīng)商股東核查，供應(yīng)商存續(xù)狀態(tài)及刑事風(fēng)險等方面，為提前對供應(yīng)商進(jìn)行評估以及風(fēng)險預(yù)警；二是通過風(fēng)險規(guī)則庫、外部風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，結(jié)合當(dāng)前的監(jiān)管重?zé)狳c(diǎn)，重點(diǎn)防范與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來的上游企業(yè)的合規(guī)問題，落實(shí)數(shù)據(jù)化發(fā)票管理責(zé)任，提前預(yù)警虛開風(fēng)險，大幅降低虛受風(fēng)險，減少稅務(wù)犯罪發(fā)生的可能性，為有效應(yīng)對和查處稅務(wù)（虛受發(fā)票）、市場監(jiān)管（商業(yè)賄賂）、刑事舞弊（職務(wù)侵占、挪用資金、串通招投標(biāo)、經(jīng)營同業(yè)業(yè)務(wù)）等各類重點(diǎn)違法行為提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。

對供應(yīng)商的系統(tǒng)評估具體可以包含以下三個方面：第一，經(jīng)營異常企業(yè)核查。即核查供應(yīng)商（銷方）是否注銷、或者被吊銷營業(yè)執(zhí)照等基本市場主體登記注冊狀態(tài)；第二，供應(yīng)商負(fù)面風(fēng)險預(yù)警。核查供應(yīng)商是否存在失信公告、執(zhí)行公告、查封凍結(jié)公告，是否存在重大發(fā)票違法信息，是否被列入政府采購領(lǐng)域黑名單、電子商務(wù)領(lǐng)域嚴(yán)重失信企業(yè)黑名單。并根據(jù)監(jiān)管重?zé)狳c(diǎn)，排摸供應(yīng)商及供應(yīng)商下游企業(yè)，獲取企業(yè)相關(guān)負(fù)面信息；第三，稅務(wù)黑名單核查。核查供應(yīng)商是否存在諸如偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票、虛開普通發(fā)票、走逃（失聯(lián)）等違法類型及其它黑名單風(fēng)險評估項(xiàng)。

（四）強(qiáng)化專業(yè)團(tuán)隊(duì)系統(tǒng)持續(xù)服務(wù)

留抵退稅新政策的實(shí)施帶來惠企利民的政策紅利，面對當(dāng)前監(jiān)管部門通過數(shù)據(jù)化監(jiān)管系統(tǒng)嚴(yán)厲打擊稅收違法行為的執(zhí)法態(tài)勢，企業(yè)的風(fēng)險與紅利并存。如何在利用“留抵退稅”等政策的過程中實(shí)現(xiàn)稅務(wù)經(jīng)營風(fēng)險最小化與稅收獲惠最大化已成為企業(yè)發(fā)展需解決的重點(diǎn)問題。

此外，企業(yè)行動需以稅務(wù)政策、監(jiān)管制度為指南，但其更新較快，若企業(yè)不知情或?qū)?nèi)容不熟悉，可能使企業(yè)在面對監(jiān)管時易陷入被動境況，或錯過、或不能用足、用好各類稅費(fèi)優(yōu)惠政策。對企業(yè)而言，如何消除信息差也是非常棘手的難題。

二、增值稅留抵退稅

熱點(diǎn)問題