最完整的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅匯總在這里！(帶案例)

發(fā)布時間:2021-09-26 10:12:51

1.個人轉(zhuǎn)讓股份【/s2/】為什么要交稅？

《個人所得稅法》第十五條規(guī)定:個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅完稅證明。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況依法納入信用信息系統(tǒng)，實(shí)行聯(lián)合激勵或者聯(lián)合懲戒。

2.個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及哪些稅種？

1.印花稅。屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文件的，征收率為萬分之五。

根據(jù)財稅〔2019〕13號文件，2019年1月1日至2021年12月31日，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在稅額的50%以內(nèi)減免資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

2.個人所得稅。

根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)稅項(xiàng)目，按20%的稅率征收個人所得稅。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得-股權(quán)原值-合理費(fèi)用)*20%。

這里的合理費(fèi)用是指轉(zhuǎn)股時按照規(guī)定繳納的相關(guān)稅費(fèi)，包括增值稅、印花稅、城建稅、附加稅、資產(chǎn)評估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。

【案例一】公司注冊資本1000萬元。甲方持有公司40%的股權(quán)，實(shí)際投資400萬元?，F(xiàn)甲方已將其40%的股權(quán)以人民幣500萬元轉(zhuǎn)讓給乙方。經(jīng)查詢，轉(zhuǎn)讓時公司凈值為1200萬，甲方出資比例為1200 * 40% = 480萬，轉(zhuǎn)讓價值合理。

(1)甲方應(yīng)繳納的印花稅為500萬元* 0.05% = 2500元(若按減半政策繳納1250元)，乙方也應(yīng)繳納相同的印花稅；

(2)個稅=[股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入500萬-原股權(quán)價值400萬-合理費(fèi)用(印花稅)1250]* 20% = 19.975萬元。

三、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何做會計處理？納稅、印花稅的企業(yè)需要做賬嗎？

1.對于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)需要根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議進(jìn)行會計處理。

借:實(shí)收資本-股東a(轉(zhuǎn)出股東)。

貸款:實(shí)收資本-股東b(新股東)。

2.印花稅和個稅怎么保留？

以上稅其實(shí)都是個人的。如果暫時由公司支付。

借:其他應(yīng)收款-X股東。

信用:庫存現(xiàn)金/銀行存款。

4.認(rèn)購公司的自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以以0元或1元轉(zhuǎn)讓嗎？

在認(rèn)繳制下，股東實(shí)繳可能為0元，這僅僅意味著產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的原值為0元，但并不意味著產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益可以為0元。如果你申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于該股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，將視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，稅務(wù)局可以為你核實(shí)轉(zhuǎn)讓價格。

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告(2014年第67號)》《股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法(試行)》第十二條規(guī)定，

有下列情形之一的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未出售財產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益低于股權(quán)對應(yīng)凈資產(chǎn)公允價值份額；

(二)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或者低于取得股權(quán)所支付的價格及相關(guān)稅費(fèi)；

(三)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一股東或同一企業(yè)其他股東的收入；

(四)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于同等或類似條件下同行業(yè)企業(yè)的；

(5)不合理的股權(quán)或股份自由轉(zhuǎn)讓；

(六)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

第十四條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

(一)凈資產(chǎn)驗(yàn)證方法。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照每股凈資產(chǎn)或者股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額確定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、未出售財產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)占企業(yè)總資產(chǎn)20%以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照納稅人提供的具有合法資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核實(shí)。

(2)類比法。

1.參照相同或者類似條件取得的同一企業(yè)、同一股東或者其他股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；

2 .參照同行業(yè)相同或類似條件的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

(3)其他合理的方法。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采用上述方法對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得難以核實(shí)的，可以采用其他合理方法進(jìn)行核實(shí)。

【案例二】某公司股東高先生將公司60%的股份以人民幣0元轉(zhuǎn)讓給王女士(該股東同意以貨幣出資100萬元，王女士占60%，實(shí)繳0元)。

高先生認(rèn)為本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為0元，實(shí)收資本為0元，因此不存在轉(zhuǎn)讓收入，無需繳納個人所得稅。經(jīng)稅務(wù)人員檢查，該公司成立于2019年，注冊資本100萬元，實(shí)收資本0元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓時的資產(chǎn)負(fù)債表，所有者權(quán)益為139，380.07元(實(shí)收資本為0元，未分配利潤為139，380.07元)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，需要核實(shí)轉(zhuǎn)賬收入并繳納個人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照凈資產(chǎn)驗(yàn)證法、類比法等合理方法，依次對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行驗(yàn)證。

高先生本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，公司資產(chǎn)負(fù)債表中報告的凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)為139，380.07元，高先生擁有公司60%的股權(quán)，對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為139，380.07 * 60% = 83，628.04元。

本次轉(zhuǎn)讓需納稅(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入83，628.04元-股權(quán)原值0-合理費(fèi)用0) * 20% = 16，725.60元。

【案例三】甲公司自然人股東將其20%的股份轉(zhuǎn)讓給乙公司，收到轉(zhuǎn)讓價款220萬元(原投資成本100萬元)，并完成工商變更登記。

在申請股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅時，稅務(wù)局認(rèn)為本次交易股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格較低，因?yàn)锳公司凈資產(chǎn)為2000萬元，轉(zhuǎn)讓股份對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為400萬元。無正當(dāng)理由申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。因此稅務(wù)局核實(shí)了轉(zhuǎn)讓價格，股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的個人所得稅為(400-100) * 20% = 60萬元。

【案例四】某公司實(shí)收資本300萬，股東王先生持有公司40%的股權(quán)，即120萬。王先生以120萬的公允價格轉(zhuǎn)讓給李先生。王先生認(rèn)為平價轉(zhuǎn)移沒有增值，所以沒有繳納個人所得稅。

經(jīng)核實(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓前公司所有者權(quán)益為500萬元，其中注冊資本未變更為300萬元，未分配利潤及盈余公積為200萬元。經(jīng)認(rèn)定，王先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相應(yīng)份額的凈資產(chǎn)，應(yīng)依法繳納個人所得稅。

王先生凈資產(chǎn)500萬元，凈資產(chǎn)份額500萬元×40% = 200萬元。以公允價值計量的轉(zhuǎn)讓價格為300萬元×40% = 120萬元，低于相應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，無正當(dāng)理由明顯低于計稅基礎(chǔ)。因此，如果取得股權(quán)時沒有合理納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)王先生應(yīng)按照股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額繳納個人所得稅(2000-120萬元× 20% = 16萬元)。

4.個人股權(quán)0元或平價轉(zhuǎn)讓的適當(dāng)條件是什么？

(一)能夠出具有效文件證明被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營因國家政策調(diào)整受到較大影響，導(dǎo)致股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓的；

(二)將股權(quán)繼承或者轉(zhuǎn)讓給能夠提供合法有效身份證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，以及對轉(zhuǎn)讓方有直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的被扶養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

(三)相關(guān)法律、政府文件或公司章程規(guī)定的企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓的股份的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，有充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理、真實(shí)的相關(guān)材料；

(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

6.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅義務(wù)是什么時候發(fā)生的？

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法(試行)》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第二十條規(guī)定，有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人和納稅人應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅:

(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款；

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)簽訂生效；

(三)受讓方已實(shí)際履行股東職責(zé)或者享有股東權(quán)益；

(四)國家有關(guān)部門的判決、登記或者公告生效；

(五)本辦法第三條第四項(xiàng)至第七項(xiàng)行為已經(jīng)完成的；

(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的有證據(jù)表明股權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓的其他情形。

7.個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅納稅人是誰？哪一方應(yīng)代扣代繳稅款？扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)，是否需要補(bǔ)繳稅款？誰付錢？

1.個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，受讓方為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人有代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的法定義務(wù)。

2.扣繳義務(wù)人不扣繳的，不需要補(bǔ)繳，但需要處以應(yīng)納稅額或者扣繳額0.5 -3倍的罰款。

參考:《稅收征收管理法》第四條規(guī)定:“依照法律、行政法規(guī)負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定納稅、代扣代繳、代收代繳稅款?！钡诹艞l規(guī)定:“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)代扣代繳、代收代繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，并處以未繳稅款50%至3倍的罰款?！?/strong>

8.個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅申報地在哪里？

納稅申報應(yīng)在企業(yè)變更持股地點(diǎn)進(jìn)行，而不是自然人股東所在地。

9.如果個人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后反悔，是否應(yīng)退還前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所征收的稅款？

轉(zhuǎn)讓后，如果雙方簽訂并執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的解除并返還股權(quán)，將是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

即按照兩種股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個人所得稅；前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收的個稅不退！

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》第一條規(guī)定:“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢，股權(quán)已辦理變更登記并實(shí)現(xiàn)收益后，轉(zhuǎn)讓方取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓后，雙方簽訂并執(zhí)行了終止原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并返還股權(quán)的協(xié)議，屬于另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，前次轉(zhuǎn)讓收取的個人所得稅不予返還。”。