前不久，偶然間跟一位Z老板聊到了小規(guī)模納稅人免征增值稅的政策，

Z老板沉默了一會(huì)，有點(diǎn)羨慕的說(shuō)，小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)就是好啊，

前腳減半企業(yè)所得稅，后腳又來(lái)一個(gè)免征增值稅，稅費(fèi)優(yōu)惠一個(gè)接一個(gè)。

而且小規(guī)模增值稅是按征收率，不用擔(dān)心票的問(wèn)題，而我們一般納稅人要是開(kāi)不出票，基本就得含淚悶吃增值稅。不止一次，我是真想變成小微企業(yè)或小規(guī)模納稅人享受一系列優(yōu)惠啊。

說(shuō)罷，Z老板嘆了口氣。

我對(duì)Z老板說(shuō)，Z老板你先別嘆氣，你把幾組概念混在一起了，實(shí)際上，小規(guī)模納稅人和一般納稅人是一組概念，小微企業(yè)是另外的概念。

其實(shí)，不懂小規(guī)模和小微差別的是多數(shù)，大家只眼饞兩者的優(yōu)惠，但是對(duì)兩者的了解并不充分。

那么，“變成”小規(guī)模或小微真的能省稅費(fèi)嗎？

超過(guò)小微規(guī)模的企業(yè)怎么才能“變成”小微呢？

規(guī)模以上企業(yè)又該如何操作，才能享受小微企業(yè)或小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠呢？

今天這篇，我們就來(lái)聊聊這個(gè)問(wèn)題。

一、何為小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)

為什么大家都在眼饞小微和小規(guī)模？

這里，我們需要先明確幾個(gè)概念，才能展開(kāi)來(lái)細(xì)說(shuō)。

1.何為小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)？

首先是一對(duì)概念：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

小規(guī)模納稅人和一般納稅人指的是增值稅納稅人身份。

其中，一般納稅人增值稅為應(yīng)納稅所得額（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)），乘以增值稅稅率，稅率通常是13%，9%或6%；

小規(guī)模納稅人則是銷售額（不含稅），乘以征收率，征收率通常是3%，5%。

前兩年，由于y情原因，3%征收率的項(xiàng)目是減按1%征收的，今年優(yōu)惠再加碼直接減按0，免征了。

原本，一般納稅人由于有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，所以根據(jù)（增值率）情況，是有可能不比小規(guī)模稅負(fù)重的，天平還是相對(duì)平衡的。

但這波3%直接免征，使得小規(guī)模身份瞬間就“真香”了。

這也正是開(kāi)頭讓Z老板“破防”的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

而小微企業(yè)對(duì)應(yīng)的則是規(guī)模以上企業(yè)，

小微企業(yè)，即小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度極大，具體政策是這樣的：

2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2022年1月1日至2024年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

翻譯一下就是，

100萬(wàn)以內(nèi)部分，（小微）企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率是12.5%*20%=2.5%；

100萬(wàn)-300萬(wàn)部分，實(shí)際稅負(fù)率為25%*20%=5%。

實(shí)際稅負(fù)率相當(dāng)優(yōu)惠了，這是開(kāi)頭讓Z老板破防的另一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

2.為什么大家都在眼饞小微和小規(guī)模？

上面介紹了小微的企業(yè)所得稅優(yōu)惠和小規(guī)模的增值稅免征政策優(yōu)惠。

這里我們來(lái)看四個(gè)案例對(duì)比，

我貼了一個(gè)表格，分別是小微+小規(guī)模納稅人和小微+一般納稅人，在不同的銷售額和所得稅的小微企業(yè)政策下的總稅負(fù)率情況，

第一類是小微+小規(guī)模。

假如這個(gè)企業(yè)，銷售額400萬(wàn)，毛利率10%，純利率5%。

增值稅，因?yàn)槭切∫?guī)模，免稅，

純利潤(rùn)20萬(wàn)，作為小微企業(yè)，要繳5000塊錢所得稅。

所以總稅負(fù)率是0.125%，這個(gè)組合稅率相當(dāng)?shù)土恕?/span>

第二種，同樣400萬(wàn)的銷售額，毛利率高一點(diǎn)，20%，

增值稅，依然是零，同理。

毛利率高了，純利率也達(dá)到10%，也就是40萬(wàn)。

按照小微政策，只需要交1萬(wàn)的企業(yè)所得稅。

總稅負(fù)率僅僅是0.25%，這樣組合稅率也是相當(dāng)?shù)牡汀?/span>

那么第二類組合呢，是小微+一般納稅人了。

第三種情況，假設(shè)一個(gè)企業(yè)銷售額達(dá)到了2000萬(wàn)，這個(gè)時(shí)候就變成一般納稅人了。

毛利率按15%，這個(gè)時(shí)候情況有什么不一樣呢。

增值稅這個(gè)時(shí)候就要交了，不能免稅了，要交39萬(wàn)。

加上純利潤(rùn)率是5%的情況下，純利潤(rùn)100萬(wàn)，那么整體的所得稅和增值稅稅負(fù)率呢，僅僅是2.075%，依舊可以說(shuō)是比較低的。

最后一個(gè)，小微+一般納稅人。

按5000萬(wàn)，15%的毛利率測(cè)算，

那么增值稅是97萬(wàn)5，純利率按5%的話，純利潤(rùn)就是250萬(wàn)。所得稅就是繳納10萬(wàn)。

這時(shí)，雖說(shuō)交的稅是變多了不少，但總量大呀，

總稅負(fù)率，還是只有2.15%。

所以大家就看出來(lái)了，能正確運(yùn)用小規(guī)模納稅人或小微企業(yè)的稅費(fèi)優(yōu)勢(shì)，能夠大幅度的降低企業(yè)的總體稅負(fù)率。

合理應(yīng)用組合，稅費(fèi)優(yōu)惠力度就會(huì)相當(dāng)之大，這個(gè)是毫無(wú)疑問(wèn)的。

這也是為什么，大家都眼饞小規(guī)?；蛐∥⒌脑蛩?。

二、巧用小規(guī)模和小微稅收優(yōu)惠

我們看回小微企業(yè)的定義，

限制和禁止行業(yè)這點(diǎn)，行就行，不行就是不行，這個(gè)沒(méi)什么好說(shuō)的。

除此之外，小微企業(yè)有三個(gè)因素：從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)。

看到這里，相信一部分朋友已經(jīng)稍微有點(diǎn)眉頭了——如何讓企業(yè)符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。

從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，這個(gè)好控制吧？

應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)，那我們企業(yè)如果是301萬(wàn)是不是就不行了？

不是，按定義確實(shí)不是。

但一定不是嗎？如果少抵一張發(fā)票或者進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，控到300萬(wàn)以內(nèi)，立享優(yōu)惠！

再就是資產(chǎn)總額，不超過(guò)5000萬(wàn)。

相比前兩個(gè)因素，資產(chǎn)總額牽連會(huì)多一些。

比如A公司資產(chǎn)總額5500萬(wàn)，怎么控制在5000萬(wàn)以內(nèi)呢？

這時(shí)有人會(huì)說(shuō)，簡(jiǎn)單啊，還500萬(wàn)出頭的借款不就控制住了。

這個(gè)點(diǎn)子可能就很不妥，如果能一口氣還500多萬(wàn)還不影響經(jīng)營(yíng)，那你有這能力也沒(méi)必要去享受小微企業(yè)優(yōu)惠了啊。

還有人會(huì)說(shuō)，我分紅啊，分紅501萬(wàn)不就控制到小微定義了嗎？

可是這里有一個(gè)問(wèn)題，分紅是會(huì)有20%的分紅個(gè)稅的，為了享受小微優(yōu)惠而攤上這20%的分紅個(gè)稅，這可就未必值得了。

那該怎么辦呢？

可以考慮業(yè)務(wù)拆分，企業(yè)分立。

有一個(gè)典型的分拆案例，某養(yǎng)牛場(chǎng)將其養(yǎng)殖的奶牛所產(chǎn)鮮奶加工成花色奶后銷售，但因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)少，按17%稅率（當(dāng)時(shí)）繳納增值稅造成企業(yè)稅負(fù)過(guò)重。

經(jīng)咨詢后，該企業(yè)最終通過(guò)業(yè)務(wù)拆分的方式開(kāi)展籌劃，一分為二，組建具有獨(dú)立法人地位的養(yǎng)牛廠，并將原有奶制品加工車間組建為奶制品加工廠。

養(yǎng)牛場(chǎng)將自產(chǎn)鮮奶賣給加工廠，因?qū)?/span>銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免繳增值稅；奶制品加工廠收購(gòu)鮮奶后加工成花色奶銷售，進(jìn)項(xiàng)增大，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。

規(guī)模較大的企業(yè)通常業(yè)務(wù)并不單一，總會(huì)有一些業(yè)務(wù)不是非得開(kāi)專票才行。

比如A公司資產(chǎn)總額5500萬(wàn)，就可以成立一家公司專門對(duì)接開(kāi)普票就行（比如小規(guī)模）的客戶，分拆出來(lái)的這500萬(wàn)的業(yè)務(wù)（理想情況）是不是就可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅的優(yōu)惠？

主體的5000萬(wàn)業(yè)務(wù)是不是就符合小微的限制，有機(jī)會(huì)享受小微企業(yè)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠？

當(dāng)然，分拆可不能亂拆。

江蘇省徐州市稅務(wù)局曾經(jīng)稽查過(guò)一起關(guān)聯(lián)企業(yè)違規(guī)案。

稅局檢查發(fā)現(xiàn)，有兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)都享受稅收優(yōu)惠政策，但優(yōu)惠政策不一致；

另外，兩者經(jīng)營(yíng)范圍一致，規(guī)模相當(dāng)，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入匹配相差較大。

還有一點(diǎn)，兩家企業(yè)增值稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)異常偏低，這是引發(fā)稅局關(guān)注的重點(diǎn)，過(guò)低的稅負(fù)說(shuō)明企業(yè)可能存在偷漏稅的情況。

經(jīng)過(guò)僅一步調(diào)查，稅局發(fā)現(xiàn)兩家企業(yè)的辦公地址及財(cái)務(wù)人員均相同，也就是典型的“一套人馬兩塊牌子”。其中A公司享受高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策，B企業(yè)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

第一個(gè)雷區(qū)來(lái)了，同一家企業(yè)能同時(shí)享受的稅收優(yōu)惠是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定能享受的稅收優(yōu)惠，前述的高新技術(shù)企業(yè)15%稅率及“兩免三減半”不能同時(shí)享受。

經(jīng)調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，雖然兩家公司的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)合理，但兩個(gè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入配比相差較大，其原因在于：

A、B兩家企業(yè)共用的管理、銷售和研發(fā)人員費(fèi)用，全部被列入A企業(yè)的期間費(fèi)用，B企業(yè)僅以支付給A企業(yè)服務(wù)費(fèi)的形式列支了少許期間費(fèi)用。

因此稅局認(rèn)定兩家公司 “通過(guò)高稅率企業(yè)多列支費(fèi)用、低稅率企業(yè)少列支費(fèi)用方式，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而少繳稅款”。

業(yè)務(wù)分拆原本是稅務(wù)籌劃的常見(jiàn)手段之一，分設(shè)兩家公司但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)完全相同，不屬于“業(yè)務(wù)拆分”。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)配合業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)拆分，千萬(wàn)不要搬起石頭砸自己的腳。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》相關(guān)規(guī)定，適用特殊性首先需要具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

還是那句話，分拆不能亂拆。

家樂(lè)福等大超不能分拆成一個(gè)個(gè)貨架，然后假裝自己是便利店；

海底撈等品牌不能拆開(kāi)一道道菜，假裝自己是門口賣煎餅果子的；

奈雪等品牌也不能拆開(kāi)一個(gè)個(gè)店面，假裝自己是個(gè)體戶。

調(diào)整從業(yè)人數(shù)，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，以及分拆方式，都有機(jī)會(huì)讓規(guī)模以上企業(yè)“變?yōu)椤毙∥⑵髽I(yè)或小規(guī)模納稅人，從而享受對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策。

三、說(shuō)在最后

最后再說(shuō)兩句，雖然小規(guī)模的優(yōu)惠政策很香，但一般納稅人也有屬于其的優(yōu)惠政策，比如留抵退稅，4月上旬半個(gè)月就退了4200多億，小規(guī)模從始至終就只能眼睜睜看著。

要知道，小規(guī)模普票免了，但專票不免啊，專票開(kāi)出去就石沉大海，征收率不高但蚊子腿肉也是肉啊。

稅收優(yōu)惠，有時(shí)就像圍城一樣，彼此互相饞得牙癢癢。

北京順義某交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)，營(yíng)改增后，適用增值稅稅率為 11%，由于進(jìn)行稅額不足，增值稅稅負(fù)增加明顯。我們對(duì)其業(yè)務(wù)構(gòu)成進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)其全年業(yè)務(wù)收入中，有27%的業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于裝卸、搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)等物流服裝業(yè)（“物流輔助服務(wù)業(yè)”適用6%的稅率），而恰恰此部分屬于純勞務(wù)收入，勞務(wù)成本較高，可抵扣進(jìn)項(xiàng)少。經(jīng)論證，采取以下方案進(jìn)行業(yè)務(wù)再造：

（1）通過(guò)分立重組將企業(yè)業(yè)務(wù)一分為二，分別成立業(yè)務(wù)單純的交通運(yùn)輸公司和物流輔助服務(wù)公司，成立兩個(gè)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)模塊公司；

（2）該企業(yè)總收入接近2億元，其中物流輔助業(yè)務(wù)收入5000余萬(wàn)，適用6%的稅率后，進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有改變的情況下，節(jié)稅達(dá)200余萬(wàn)元；

（3）業(yè)務(wù)分立重組沒(méi)有差生額外的所得稅稅負(fù)。而且在降低增值稅稅負(fù)的同時(shí)，業(yè)務(wù)清晰使得財(cái)務(wù)核算更加規(guī)范，更加專業(yè)化，提高了企業(yè)的效率。

類似上述情況時(shí)，可能就既不需要，也沒(méi)有必要一定要分拆的更細(xì)去享受什么優(yōu)惠，更細(xì)的分拆可能會(huì)反而讓核算和管理更加混亂。

當(dāng)然，如果結(jié)合業(yè)務(wù)，能夠以較為合理的調(diào)整來(lái)享受更多的優(yōu)惠，那么完全可以調(diào)整業(yè)務(wù)來(lái)享受優(yōu)惠。

如果對(duì)本篇有什么疑問(wèn)或不清楚的，歡迎探討和交流。

在共同富裕的主旋律中，對(duì)正經(jīng)做生意、為GJ創(chuàng)造GDP和就業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，一定會(huì)有更多的稅收優(yōu)惠和政策扶持。