下面就讓【共享會(huì)計(jì)師】專家來為您詳解兩種企業(yè)形式的稅收負(fù)擔(dān)水平測試：
一、合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平
合伙企業(yè)在此利潤水平下適用稅率為35%，同時(shí)可以扣除投資者費(fèi)用6萬元/年，兩人的股利所占比重各為50%，李先生和他的朋友應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：【（380*50%-6）*35%-6.55】*2=115.7萬元稅收負(fù)擔(dān)率：115.7/380*100%=30.45%
①《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》國發(fā)[2000]16號(hào) 自2000年1月1日起，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。
②《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》第二十一條 個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。
二、有限責(zé)任公司的稅收負(fù)擔(dān)水平
如果李先生和他的朋友成立的是有限責(zé)任公司，為了便于比較，李先生和他的朋友的工資也是每月5000元，那么，最終他們?nèi)〉玫氖找嫘枰U納兩道稅。其具體納稅情況計(jì)算如下：①工資的稅收負(fù)擔(dān)：每月5000元的工資，免繳個(gè)人所得稅。
②企業(yè)所得稅：公司年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：③投資者個(gè)人分回股利收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：作為有限責(zé)任公司，合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)為：稅收負(fù)擔(dān)率：147.20/380*100%=38.74%將兩種性質(zhì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較，有限責(zé)任公司的稅收負(fù)擔(dān)比合伙負(fù)擔(dān)水平高8.29%（38.74%-30.45%）。在這種情況下，顯然有限責(zé)任公司的稅收負(fù)擔(dān)比較高。但是，合伙公司跟有限責(zé)任公司比，還有一個(gè)區(qū)別：合伙公司的稅后利潤都?xì)w老板，所以合伙公司發(fā)給老板的工資不能稅前扣除，而有限公司發(fā)給老板的工資可以稅前扣除。
有限責(zé)任公司可以給老板發(fā)放工資、年終獎(jiǎng)代替分紅，比如發(fā)44.4萬元年薪，個(gè)稅也就8.57%，比合伙公司稅率低，還能抵企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅稅率還能適用更低的檔次~下面我們進(jìn)行一下籌劃，對相關(guān)的因素做些調(diào)整，然后再作具體分析。
適當(dāng)提高投資人的月工資，以月工資2.5萬元計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)水平。
①工資的稅收負(fù)擔(dān)：每人每月2.5萬元的工資，年終發(fā)一次性獎(jiǎng)金14.4萬元，投資人每人的專項(xiàng)扣除+專項(xiàng)附加扣除每月0.3萬元。
◆應(yīng)納稅所得額=2.5*12-6-0.3*12=20.4萬元◆工資個(gè)稅：20.48*20%-1.692=2.388萬元◆全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)稅：14.4/12=1.2萬元，對應(yīng)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅稅率10%，因此應(yīng)繳納個(gè)稅為：14.4*10%-0.021=1.419萬元◆二人個(gè)稅合計(jì)：（2.388+1.419）*2=7.614萬元
②企業(yè)所得稅：公司年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額：380-2.5*12*2-14.4*2=291.2萬元，可以享受小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)交企業(yè)所得稅計(jì)算如下：100*25%*20%*50%+（380-100-2.5*12*2-14.4*2）*50%*20%*50%
③投資者個(gè)人分回股利收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（380-2.5*12*2-14.4*2-12.06）*20%=55.828萬元作為有限責(zé)任公司，合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)為：7.614+12.06+55.828=75.502萬元稅收負(fù)擔(dān)率：75.502/380*100%=19.87%經(jīng)過籌劃后，減少稅費(fèi)：71.698萬元（147.20-75.502=71.698）
有限責(zé)任公司的稅收負(fù)擔(dān)水平比合伙企業(yè)降低了10.58%（30.45%-19.87%）
政策依據(jù)：
①財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)：對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。②國家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)：對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
①如果不做任何稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)選擇合伙企業(yè)；②如果既是投資人，又是實(shí)際經(jīng)營者，在實(shí)際經(jīng)營過程中就應(yīng)當(dāng)注意:通過工資、獎(jiǎng)金的策劃可能影響到企業(yè)的經(jīng)營成果。③從稅收的角度講，李先生和他的朋友應(yīng)當(dāng)注冊有限責(zé)任公司比較好，因?yàn)?span style="letter-spacing: 0.544px;text-indent: 28px;">有限責(zé)任公司發(fā)給老板的工資可以稅前扣除。有限責(zé)任公司給老板發(fā)放工資、年終獎(jiǎng)，這些稅負(fù)比合伙公司稅率低，而且還能抵企業(yè)所得稅，還能讓企業(yè)所得稅稅率適用更低的檔次，享受小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。4.有限責(zé)任公司所對應(yīng)的稅收政策比較復(fù)雜，如果進(jìn)行綜合策劃，考慮各種稅收優(yōu)惠政策，策劃機(jī)會(huì)更多，節(jié)稅空間更大，從這個(gè)角度來說，選擇有限責(zé)任公司也是比較好的選擇。
◆注意事項(xiàng)：
這里是通過企業(yè)的總體收入及利潤，以及工資、獎(jiǎng)金的各種選項(xiàng)進(jìn)行具體分析的，對于老板的工資、獎(jiǎng)金發(fā)放問題的涉稅策劃需要全面分析，需注意以下幾點(diǎn)：①工資、獎(jiǎng)金的合理性必須要得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，需符合企業(yè)規(guī)定的“合理的工資”支出。②注意小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，如果計(jì)稅利潤超過標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)大幅上升；全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策：2023年12月31日小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：2024年12月31日策劃方案應(yīng)根據(jù)政策的變化隨時(shí)調(diào)整。
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)）
2.《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》（2019年第94號(hào)）
3.《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》
4.《稅收征管法》
5.《個(gè)人所得稅法》
6.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）
7.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》財(cái)稅[2008]159號(hào)
8.《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)
9.《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)
10.《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》國發(fā)[2000]16號(hào)
