昨天，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）快訊！兩部門發(fā)文進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度 一經(jīng)發(fā)布，就引發(fā)了財稅人員的熱議，該公告從2022年4月1日起實行，政策確實是惠及民生，但想準確掌握政策卻不是一件容易的事情，公告中的內(nèi)容很龐雜，筆者反復(fù)閱讀了幾遍，通過以下18個問題梳理了一下重點內(nèi)容。二是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；三是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；四是2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。如果已經(jīng)享受了怎么辦呢？可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。在滿足上述條件后，第二道門檻是：小微企業(yè)或制造業(yè)等行業(yè)。這兩個條件是二選一，也就是說如果滿足小微企業(yè)，不限制行業(yè)；如果滿足制造業(yè)等行業(yè)，不限制企業(yè)大?。ù笮汀⒅行鸵部梢裕?。注意，小微企業(yè)是包含個體工商戶的。中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定。對上述兩個文件所列行業(yè)以外的納稅人，或者雖文件列示有行業(yè)，但未采用營業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，該公告給出了另外一個標準，即：微型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。四、制造業(yè)等行業(yè)是指哪些行業(yè)？是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。留抵稅額分兩類，一是增量留抵稅額，二是存量留抵稅額。納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額；納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。【舉例】A公司沒有申請過存量留抵退稅，2022年6月末留抵稅額是80萬元，2019年3月31日留抵稅額是50萬元。則A公司的增量留抵稅額就是30萬元。
A公司2022年5月申請過一次性存量留抵退稅后，2022年6月末留抵稅額是80萬元，則A公司的增量留底稅額就是80萬元。納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額?！ ?/span>納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。【舉例】B公司沒有申請存量留抵退稅，2022年6月末留抵稅額是80萬元，2019年3月31日留抵稅額是50萬元。則B公司的存量留抵稅額就是50萬元。C公司沒有申請存量留抵退稅，2022年6月末留抵稅額是100萬元，2019年3月31日留抵稅額是150萬元。則C公司的存量留抵稅額就是100萬元。B和C公司2022年7月均申請了一次性存量留抵退稅后。存量留抵稅額都為0。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100% 進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。【備注：該公告和財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號公告規(guī)定的進項構(gòu)成比例不一樣】增量留抵稅額退還：小微企業(yè)可以自2022年4月納稅申報期起申請退還。存量留抵稅額退還：微型企業(yè)可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還；小型企業(yè)可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還。十、制造業(yè)等企業(yè)什么時候可以申請留抵退稅？增量留抵稅額退還：制造業(yè)等行業(yè)可以自2022年4月納稅申報期起申請退還。
存量留抵稅額退還：制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報期起申請一次性退還；制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報期起申請一次性退還。納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。2022年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。十二、不申請退稅，結(jié)轉(zhuǎn)抵扣可以嗎？納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。十三、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，可以申請留抵退稅嗎？適用免抵退稅辦法的：應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的：相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。十四、即征即退、先征后返政策與留抵退稅政策，納稅人如何適用？納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策?！ ?/span>納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。十五、納稅人取得退還的留抵稅額后，需要做什么賬務(wù)處理？需要相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額。納稅人應(yīng)在下個納稅申報期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
十八、本公告規(guī)定以外的其他納稅人，申請留抵退稅的政策有什么變化？除上述納稅人以外的其他納稅人申請退還增量留抵稅額的規(guī)定，繼續(xù)按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）執(zhí)行，其中，第八條第三款關(guān)于“進項構(gòu)成比例”的相關(guān)規(guī)定，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。【備注：39號公告進項構(gòu)成比例規(guī)定：為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。】
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