在企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題上，國(guó)家一直都在提供政策上的優(yōu)惠支持，近日政府又出臺(tái)了一項(xiàng)稅收新政，3月24日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，同時(shí)改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。這是今年結(jié)構(gòu)性減稅中力度最大的一項(xiàng)政策，預(yù)計(jì)可在去年減稅超過(guò)3600億元基礎(chǔ)上，今年再為企業(yè)新增減稅800億元。

關(guān)于2021年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新稅收政策詳細(xì)解讀，我們一起來(lái)看下：

一、什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)之上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

二、從75%提高到100%是什么概念？

以制造業(yè)為例，之前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%。

也就是企業(yè)投入100萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，實(shí)際在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額可以扣除175萬(wàn)元，企業(yè)可以少交一筆企業(yè)所得稅。

2021年1月1日起，企業(yè)投入100萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，可以在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬(wàn)元，比之前多扣除25萬(wàn)元。

三、改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式有什么好處

政策規(guī)定允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除?？s短結(jié)算期限，意味著當(dāng)年可以扣除的金額增大，交稅占用的現(xiàn)金流減少，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言是十分有利的。不少制造業(yè)企業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)比較重，這樣做可以為企業(yè)節(jié)省現(xiàn)金流。

四、哪些費(fèi)用允許加計(jì)扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)），研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍如下：

（1）人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）直接投入費(fèi)用

指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（3）折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。

（6）其他相關(guān)費(fèi)用

一般多指一些資料費(fèi)，技術(shù)咨詢費(fèi)用，圖書(shū)費(fèi)用等等，此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

五、哪些行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用不能稅前加計(jì)扣除？

（1）煙草制造業(yè)

（2）住宿和餐飲業(yè)

（3）批發(fā)和零售業(yè)

（4）房地產(chǎn)業(yè)

（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

（6）娛樂(lè)業(yè)

（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)

六、有哪些問(wèn)題的企業(yè)不得申請(qǐng)

1、會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)

2、實(shí)行核定征收的企業(yè)

3、非居民企業(yè)

七、研發(fā)加計(jì)扣除計(jì)算存在哪些風(fēng)險(xiǎn)

1、研發(fā)過(guò)程中取得的特殊收入在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未作相應(yīng)扣減?！　　?/p>

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第七條規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

2、多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)其他費(fèi)用加計(jì)扣除限額未按項(xiàng)目分別計(jì)算　

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

3、同時(shí)兼顧研發(fā)與日常生產(chǎn)的人員、器械、設(shè)備產(chǎn)生的費(fèi)用，未按工時(shí)占比分配計(jì)算　

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第一條規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法，在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除措施對(duì)企業(yè)開(kāi)展創(chuàng)新來(lái)說(shuō)，是'真金白銀’的支持，有利于節(jié)省企業(yè)的研發(fā)成本并鼓勵(lì)其開(kāi)展創(chuàng)新活動(dòng)，為我國(guó)制造業(yè)發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供助益，對(duì)于進(jìn)一步推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展意義重大。