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前 言 共享會(huì)計(jì)師平臺(tái)上會(huì)計(jì)師邱永恒專(zhuān)家在為企業(yè)籌劃的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一餐飲公司采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣以及會(huì)計(jì)處理等問(wèn)題還存在一些疑慮，下面對(duì)一個(gè)案例進(jìn)行分析，以便使廣大涉稅人員拓寬籌劃思路，以起到一種拋磚引玉的作用。 01 咨詢(xún)案例 02 方案一 方案一：向一般納稅人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品 1.具體操作： 小神餐飲向一般納稅人A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)170萬(wàn)元（含稅價(jià)）農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率9%，增值稅額14.0367萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)170萬(wàn)元，并已經(jīng)進(jìn)行認(rèn)證。 2.會(huì)計(jì)上處理： 借：原材料—農(nóng)產(chǎn)品155.9633萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14.0367萬(wàn)元 貸：銀行存款170萬(wàn)元 3.方案一的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算： 3-1 增值稅方面： 銷(xiāo)售稅額：350＊9％＝31.5萬(wàn)元 進(jìn)項(xiàng)稅額：170/（1+9%）＊9％＝14.0367萬(wàn)元 應(yīng)交增值稅：31.5-14.0367＝17.4633萬(wàn)元 3-2 城建稅及附加方面 城市維護(hù)建設(shè)稅：17.4633*7％＝1.2224萬(wàn)元 教育費(fèi)附加：17.4633*3％＝0.5239萬(wàn)元 地方教育費(fèi)附加：17.4633*2％＝0.3493萬(wàn)元 3-3企業(yè)所得稅方面： 利潤(rùn)：350-155.9633-69-36-6-1.2224-0.5239-0.3493＝80.9411萬(wàn)元 企業(yè)所得稅 80.9411*25％＝20.2353萬(wàn)元 方案一：需要繳納的稅額合計(jì) 17.4633+1.2224+0.5239+0.3493+20.2353＝39.7942萬(wàn)元 4.政策依據(jù)： 財(cái)稅[2017]37號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知：（一）除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額； 03 方案二 方案二：向小規(guī)模納稅人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，取得1%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 1.具體操作： 小神餐飲向小規(guī)模納稅人B企業(yè)購(gòu)買(mǎi)170萬(wàn)元（含稅價(jià)）農(nóng)產(chǎn)品，B企業(yè)去稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)票，由于受到疫情的影響，可以按照１％的征收率開(kāi)具專(zhuān)票發(fā)票。 2.會(huì)計(jì)上處理： 借：原材料—農(nóng)產(chǎn)品168.3168萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.6832萬(wàn)元 貸：銀行存款 170萬(wàn)元 3.方案二的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算： 3-1 增值稅方面： 銷(xiāo)售稅額：350*9％＝31.5萬(wàn)元 進(jìn)項(xiàng)稅額：170/（1+1%）*1％＝1.6832萬(wàn)元 應(yīng)交增值稅：31.5-1.6832＝29.8168萬(wàn)元 3-2 城建稅及附加方面 城市維護(hù)建設(shè)稅：29.8168*7％＝2.0872萬(wàn)元 教育費(fèi)附加：29.8168*3％＝0.8945萬(wàn)元 地方教育費(fèi)附加：29.8168*2％＝0.5963萬(wàn)元 3-3企業(yè)所得稅方面： 利潤(rùn)：350-168.3168-69-36-6-2.0872-0.8945-0.5963＝67.1052萬(wàn)元 企業(yè)所得稅：67.1052*25％＝16.7763萬(wàn)元 方案二需要繳納的稅額合計(jì) 29.8168+2.0872+0.8945+0.5963+16.7763＝50.1711萬(wàn)元 4.政策依據(jù)： ①《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))； 04 方案三 方案三：向小規(guī)模納稅人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，取得3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 1.具體操作： 小神餐飲向小規(guī)模納稅人C企業(yè)購(gòu)買(mǎi)170萬(wàn)元（含稅價(jià)）農(nóng)產(chǎn)品，取得C企業(yè)開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用。 2.會(huì)計(jì)上處理： 借：原材料155.9633萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額14.0367萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額4.9515萬(wàn)元 貸：銀行存款170萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出4.9515萬(wàn)元 注意：為了避免增值稅專(zhuān)用發(fā)票滯留的情況，因此在實(shí)際工作中會(huì)先將增值稅發(fā)票4.9515萬(wàn)元稅額進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證，再將進(jìn)項(xiàng)稅額4.9515萬(wàn)元轉(zhuǎn)出。 3.方案三的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算： 3-1 增值稅方面： 銷(xiāo)售稅額：350*9％＝31.5萬(wàn)元 進(jìn)項(xiàng)稅額：170/（1+3%）*9％＝14.8544萬(wàn)元 應(yīng)交增值稅：31.5-14.8544＝16.6456萬(wàn)元 3-2 城建稅及附加方面 城市維護(hù)建設(shè)稅：16.6456*7％＝1.1652萬(wàn)元 教育費(fèi)附加：16.6456*3％＝0.4944萬(wàn)元 地方教育費(fèi)附加：16.6456*2％＝0.3329萬(wàn)元 3-3 企業(yè)所得稅方面： 利潤(rùn)：350-155.1456-69-36-6-1.1652-0.4944-0.3329＝81.8569萬(wàn)元 企業(yè)所得稅：81.8569*25％＝20.4642萬(wàn)元 方案三需要繳納的稅額合計(jì): 16.6456+1.1652+0.4994+0.3329+20.4642＝39.1073萬(wàn)元 4.政策依據(jù)： ①《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條規(guī)定，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%（現(xiàn)在是9%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ②《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》財(cái)政部2019年第39號(hào)公告 第二條、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 05 方案四 方案四：向個(gè)人（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品 1.具體操作： 2.會(huì)計(jì)上處理： 借：原材料 155.9633萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額14.0367萬(wàn)元 貸：銀行存款 170萬(wàn)元 3.方案四的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算：（同方案一） 4.政策依據(jù)： 06 解析
4.企業(yè)稅務(wù)籌劃方案要結(jié)合具體實(shí)際業(yè)務(wù)，不能脫離實(shí)際業(yè)務(wù)而進(jìn)項(xiàng)所謂“稅務(wù)籌劃”，將企業(yè)置身于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中。 07 政策依據(jù) ①《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）； ②《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)； ③《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）； ④《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》財(cái)政部2019年第39號(hào)公告； ⑤《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)）。 08 作者介紹
邱永恒  稅務(wù)師、中級(jí)會(huì)計(jì)師。在福建廈門(mén)從事財(cái)務(wù)管理6年多。  后 語(yǔ) |
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