在會(huì)計(jì)理論研究中不可避免地需要提及諸多會(huì)計(jì)公司的名稱(chēng)，尤其是幾家大型會(huì)計(jì)公司。然而相關(guān)的歷史資料匱乏，一些文章和網(wǎng)絡(luò)信息往往查無(wú)實(shí)據(jù)，不利于人們理解會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)規(guī)則的全貌，往往會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的理解存在偏差。有鑒于此，筆者借助于受?chē)?guó)家留學(xué)基金和中國(guó)人民大學(xué)青年骨干教師國(guó)際培訓(xùn)項(xiàng)目資助，在美國(guó)哥倫比亞大學(xué)做訪(fǎng)問(wèn)學(xué)者的機(jī)會(huì)，搜集了十余部會(huì)計(jì)史著作，試圖在此基礎(chǔ)上，勾勒出比較清晰的總體框架，以供業(yè)界同仁作參考。

以下在寬泛的意義上使用“公司”（company，縮寫(xiě)為Co.）一詞，泛指普通合伙、特殊普通合伙、有限合伙或有限責(zé)任公司。

普華永道簡(jiǎn)史

1998年，普華會(huì)計(jì)公司（Price Waterhouse）和永道會(huì)計(jì)公司（Coopers&Lybrand）合并，組建了如今的普華永道（PricewaterhouseCoopers）。

（一）普華會(huì)計(jì)公司（PriceWaterhouse Co.）

1849年，塞繆爾·L·普萊斯（Samuel L.Price）在倫敦創(chuàng)業(yè)，開(kāi)始從事公共會(huì)計(jì)師事業(yè)。1865年，普萊斯決定與好友威廉·H·霍蘭德（William H.Holyland）合伙開(kāi)公司，霍蘭德推薦年輕人埃德溫·華特豪斯（EdwinWaterhouse）加盟，于是，三人合伙組建了“普萊斯，霍蘭德和華特豪斯”公司（Price,Holyland  &  Waterhouse）。1871年，霍蘭德退休。1874年，公司遂改名為普華會(huì)計(jì)公司（Price, Waterhouse & Co.）。

1880年，普萊斯和華特豪斯參與組建英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（The Institute of  Chartered  Accountants  in  England  &Wales，ICAEW）華特豪斯長(zhǎng)期代理普萊斯的席位，并于1892年至1894年擔(dān)任該協(xié)會(huì)主席。華特豪斯擔(dān)任一些銀行和大型鐵路公司的會(huì)計(jì)師，出任政府顧問(wèn)并參與起草《1900年公司法》。普華會(huì)計(jì)公司逐漸建立了卓越聲譽(yù)。

普華會(huì)計(jì)公司1890年在紐約設(shè)立分公司，1904年在利物浦設(shè)立分公司，隨后在全球各地設(shè)立分公司。普華公司派往美國(guó)的阿瑟·L·迪金森（Arthur L. Dickinson）、喬治·O·梅（George O. May）、愛(ài)德華·史丹利（Edward  Stanley）、喬治·R·韋伯斯特（George R. Webster）、亨利·W·威爾莫特（Henry  W.  Wilmot）等人后來(lái)均成為了業(yè)界領(lǐng)袖。

（二）永道會(huì)計(jì)公司（Coopers&Lybrand）

貴格會(huì)教徒伊曼紐爾·庫(kù)珀（Emanuel Cooper）于1836年參與建立倫敦城鄉(xiāng)銀行（London and County Bank）并擔(dān)任副董事長(zhǎng)，他共有13個(gè)孩子，在其1851年去世時(shí)，有11個(gè)孩子得以存活。長(zhǎng)子威廉（William）和他的弟弟阿瑟最初都是倫敦一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工，1854年威廉在倫敦租了兩間房創(chuàng)辦了威廉·庫(kù)珀會(huì)計(jì)公司（William Cooper），這一年恰好也是世界上第一個(gè)官方認(rèn)可的會(huì)計(jì)師行業(yè)組織——愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立的年份。后來(lái)，威廉·庫(kù)珀的三個(gè)弟弟陸續(xù)加盟，依次是阿瑟（Arthur Cooper，1854年加盟，1857年成為合伙人）、弗朗西斯（Francis Cooper，1861年加盟，成為合伙人的年份可能是1871年）、厄恩斯特（Ernest，1864年加盟，1872年成為合伙人）。有三位弟弟鼎力支持公司發(fā)展，其他三位兄弟和幾位妹妹也是威廉·庫(kù)珀的好幫手，庫(kù)珀家族得以成為名副其實(shí)的會(huì)計(jì)師之家。1858年公司改稱(chēng)W.&A.Cooper，1861年改稱(chēng)庫(kù)珀兄弟公司（Cooper Brothers&Co.）。

1898年1月1日，羅伯特·H·蒙哥馬利（Robert H.Montgomery）、威廉·M·萊布蘭德（William M.Lybrand）、小亞當(dāng)·A·羅斯（Adam A.RossJr.）和他的哥哥T·愛(ài)德華·羅斯（T.Edward Ross），在費(fèi)城創(chuàng)辦“萊布蘭德，羅斯兄弟和蒙哥馬利”公司（Lybrand,Ross Bros.&Montgomery）。

1957年1月2日，“萊布蘭德，羅斯兄弟和蒙哥馬利”公司、庫(kù)珀兄弟公司與加拿大的一家會(huì)計(jì)公司（McDonald,Currie&Co.）宣布，將在開(kāi)展國(guó)際業(yè)務(wù)時(shí)統(tǒng)一采用永道會(huì)計(jì)公司（Coopers&Lybrand）為共同的名稱(chēng)，各成員公司保留各自的名稱(chēng)。1973年，這三位成員統(tǒng)一采用永道會(huì)計(jì)公司作為新名稱(chēng)。

今日的Deloitte（“德勤”）是注冊(cè)于英國(guó)的德勤有限公司（Deloitte Touche Tohmatsu Limited，DTTL）的各個(gè)成員單位共享的品牌，各成員單位依照其所在國(guó)家或地區(qū)的法律法規(guī)獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，DTTL本身不對(duì)客戶(hù)提供服務(wù)。

（一）“德勞伊特，哈斯金斯和賽爾斯公司”（Deloitte, Haskins & Sells）

1845年，德勞伊特創(chuàng)辦了德勞伊特公司（Deloitte&Co.）。此后，該公司的名稱(chēng)曾因合伙人變更而數(shù)度更換。

1849年，早期最著名的股份公司之一、英國(guó)的大西部鐵路（Great Western Railway，GWR）針對(duì)該公司股價(jià)暴跌事宜，邀請(qǐng)威廉·W·德勞伊特（William Welch Deloitte）進(jìn)行審計(jì)，此后該公司董事建議采用強(qiáng)制性的獨(dú)立監(jiān)督。這種由上市公司聘請(qǐng)公共會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)的做法漸漸在英國(guó)得以推廣。

1857年，德勞伊特公司引入第一個(gè)合伙人托馬斯·格林伍德（Thomas Greenwood），他投資了800英鎊，公司遂更名為“德勞伊特和格林伍德”（Deloitte&Greenwood）。

1862年，亨利·德弗（Henry Dever）被吸收為第三位合伙人，公司更名為“德勞伊特，格林伍德和德弗”（Deloitte,Greenwood&Dever）。

1867年，《鐵路公司法案》（Railway Companies Act1867）明確了審計(jì)師的職責(zé)。德勞伊特參與起草了這部法律。

1869年，約翰·喬治·格里菲斯（John George Griffith）被提拔為合伙人，公司更名為“德勞伊特，德弗，格里菲斯”公司（Deloitte,Dever,Griffiths&Co.）。格里菲斯對(duì)德勤的發(fā)展發(fā)揮了重要影響，直至1902年退休。

1880年，“德勞伊特，德弗，格里菲斯”公司在紐約開(kāi)辦了第一家海外分公司，承接了寶潔公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。同年5月，英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（The Institute of Chartered Accountants in England&Wales，ICAEW）在獲得皇家特許狀（Royal Charter）后宣告成立，德勞伊特、德弗、格里菲斯都是創(chuàng)始成員。

1897年，德勞伊特以79歲的高齡榮休（次年去世），威廉·普蘭德勛爵（Lord William Plender）成為公司合伙人。

1905年，該公司更名為“德勞伊特，普蘭德，格利菲斯公司”（Deloitte,Plender,Griffiths&Co.）。同年，德勤的紐約分公司首次與“哈斯金斯和賽爾斯公司”開(kāi)展業(yè)務(wù)合作。1925年，雙方的會(huì)計(jì)師得以在加拿大、古巴、墨西哥等國(guó)，以“Deloitte,Plender,Haskins&Sells”的名義營(yíng)業(yè)。

1893年，在美國(guó)聯(lián)邦眾議院議員亞歷山大·M·多克里（Alexander M.Dockery）的建議下，第53屆國(guó)會(huì)參眾兩院任命兩位會(huì)計(jì)師加入多克里特別委員會(huì)（Dockery Commission），針對(duì)經(jīng)濟(jì)衰退背景下美國(guó)政府機(jī)構(gòu)效率低下問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查。這兩位會(huì)計(jì)師是查爾斯·W·哈斯金斯（Charles W.Haskins）和以利亞·W·塞爾斯（Elijah W.Sells）。二人提出了改進(jìn)政府會(huì)計(jì)的方案，這極大地提升了政府管理的效率。

1895年3月，該項(xiàng)目順利結(jié)束，二人合伙在紐約創(chuàng)建了哈斯金斯和賽爾斯公司（Haskins&Sells），這是美國(guó)人自己創(chuàng)辦的第一家大型會(huì)計(jì)公司，也是20世紀(jì)初美國(guó)本土最大的會(huì)計(jì)公司。該公司1900年在芝加哥開(kāi)設(shè)了分公司，1901年在倫敦開(kāi)設(shè)了分公司。

1903年1月，哈斯金斯不幸辭世，同月，該公司改稱(chēng)為哈斯金斯和賽爾斯會(huì)計(jì)公司（“Haskins&Sells,Certified Public Accountants”）。

1933年4月1日，哈斯金斯和賽爾斯公司高級(jí)合伙人、紐約州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)阿瑟·H·卡特（Arthur H.Carter）在參議院作證。作為唯一的公共會(huì)計(jì)師，卡特主張對(duì)公眾公司推行強(qiáng)制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。

約翰·W·奎南（John W.Queenan）1936年加入哈斯金斯和賽爾斯公司，1956年至1970年任管理合伙人。在其任期內(nèi)，該公司合并了26家會(huì)計(jì)公司，在加拿大、中美洲、南美洲、歐洲和日本等地設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)。

3.“德勞伊特，哈斯金斯和賽爾斯公司”（Deloitte,Haskins&Sells）

1952年，在美國(guó)，“德勞伊特，普蘭德，格利菲斯公司”與“哈斯金斯和賽爾斯公司”合并，組建“德勞伊特，哈斯金斯和賽爾斯”（Deloitte,Haskins&Sells）。

1978年，公司統(tǒng)一采用新名稱(chēng)“德勞伊特，哈斯金斯和賽爾斯公司”（Deloitte,Haskins&Sells）。

1987年，皮特馬維克國(guó)際（Peat Marwick International，PMI）與KMG（Klynveld Main Goerdeler）合并，組建了畢馬威（KPMG Peat Marwick）。這是當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)界最大的一起合并。1999年，公司更名為畢馬威（KPMG）。KPMG的四個(gè)字母分別代表主要?jiǎng)?chuàng)辦人的姓名縮寫(xiě)。

（一）皮特-馬維克國(guó)際（Peat MarwickInternational，PMI）

KPMG中的P代表Peat，M代表Marwick。

1852年，蘇格蘭人威廉·B·皮特（William Barclay Peat）出生于一個(gè)富裕家庭，他母親的家族曾創(chuàng)建巴克萊銀行。1870年，17歲的皮特進(jìn)入倫敦一家叫做Robert Fletcher&Co.的會(huì)計(jì)公司工作。1891年，皮特取得該公司的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，并將公司名稱(chēng)改為“威廉·巴克萊·皮特公司”（William Barclay Peat&Co.）。皮特和華特豪斯是至交，雙方在銀行業(yè)等業(yè)務(wù)領(lǐng)域常常開(kāi)展合作，甚至在美國(guó)、荷蘭、埃及、拉丁美洲等國(guó)家和地區(qū)聯(lián)合開(kāi)展了業(yè)務(wù)。

1897年，蘇格蘭移民詹姆斯·馬威克（James Marwick）和S·羅杰·米切爾（S.Roger Mitchell）在紐約市創(chuàng)辦了馬威克米切爾公司（Marwick Mitchell&Co.）。

1911年，馬威克到歐洲旅行，在游輪上結(jié)識(shí)了皮特。兩人嘗試將兩家公司進(jìn)行合并，遂組建了“馬威克，米切爾，皮特公司”（Marwick,Mitchell,Peat&Co.）。經(jīng)過(guò)多年磨合，于1925年組建了“皮特，馬威克，米切爾公司”（Peat Marwick Mitchell&Co.）。

第一次和第二次世界大戰(zhàn)期間，皮特的大兒子亨利·皮特（Harry Peat）曾經(jīng)擔(dān)任公職，立下大功。

1978年，在多倫多的一次會(huì)議上，“皮特，馬威克，米切爾公司”的國(guó)際業(yè)務(wù)部門(mén)被改組命名為“皮特馬威克國(guó)際”（Peat Marwick International，PMI）。

（二）“克里恩菲德，梅因，戈德勒”公司（Klynveld Main Goerdeler，KMG）

KPMG中的K代表Klynveld，G代表Goerdeler。

1877年，湯姆森·麥克林托克在格拉斯哥創(chuàng)辦了湯姆森·麥克林托克公司（Thomson McLintock&Co.）。

1899年，費(fèi)迪南·M·拉弗倫茨（Ferdinand William LaFrentz）在紐約創(chuàng)辦美國(guó)審計(jì)公司（American AuditCo.），該公司1923年改稱(chēng)為“F.W.LaFrentz&Co.”。

約在1913年，弗蘭克·W·梅因（Frank Wilber Main）在匹茲堡創(chuàng)建了梅因公司（Main&Co.）。

1917年，派特·克里恩菲德（Piet Klynveld）和雅普·克雷恩霍夫（Jaap Kraayenhof）在阿姆斯特丹創(chuàng)辦了小會(huì)計(jì)公司“克里恩菲德，克雷恩霍夫公司”（Klynveld Kraayenhof&Co.，KKC）。待到1946年克里恩菲德去世時(shí)，該公司已經(jīng)成為荷蘭最大的會(huì)計(jì)公司。

1953年，萊因哈德·戈德勒（Reinhard Goerdeler）加盟德國(guó)信托公司（Deutsche TreuhandGesellschaft，DTG），后來(lái)?yè)?dān)任該公司董事長(zhǎng)。

1963年，梅因公司和“F.W.LaFrentz&Co.”合并，組成“梅因，拉弗倫茨公司”（Main LaFerntz&Co.）。該公司又于1969年與湯姆森·麥克林托克公司合并，組成了“麥克林托克，梅因，拉弗倫茨國(guó)際”（McLintock Main LaFrentz International）。

1979年，KKC、DTG和“麥克林托克，梅因，拉弗倫茨國(guó)際”合并，組建“克里恩菲德，梅因，戈德勒”公司（Klynveld Main Goerdeler，KMG），各合作方分別在荷蘭、英美兩國(guó)、德國(guó)等地?fù)碛惺袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1987年，皮特馬維克國(guó)際（Peat Marwick International，PMI）與KMG（Klynveld Main Goerdeler）合并，合并后的名稱(chēng)曾使用KPMG、KPMG Peat Marwick McLintock、KPMG Peat Marwick，1999年改用KPMG至今。

1989年，厄恩斯特和威尼（Ernst&Whinney）與亞瑟·揚(yáng)（Arthur Young）合并，組成安永（Ernst&Young，2013年啟用EY作為商標(biāo)）。

（一）厄恩斯特和威尼（Ernst&Whinney）

阿爾文C.厄恩斯特（AlwinC.Ernst）生于美國(guó)克利夫蘭，高中畢業(yè)后就當(dāng)了簿記員。1903年，他和哥哥西奧多（Theodore）在克利夫蘭創(chuàng)辦了小型的厄恩斯特和厄恩斯特（Ernst&Ernst）會(huì)計(jì)公司。

2.“威尼，默里公司”（Whinney Murray&Co.）

1849年，弗雷德里克·威尼（Frederick Whinney）加入前一年成立于英格蘭的哈丁·普萊恩（Harding&Pullein）會(huì)計(jì)公司。

1859年，威尼成為合伙人，他的姓也被寫(xiě)到公司名稱(chēng)中。此后，公司名稱(chēng)歷經(jīng)變更,1894年改為“威尼，史密斯和威尼”（Whinney,Smith&Whinney），1965年改稱(chēng)“威尼，默里”公司（Whinney Murray&Co.）。

20世紀(jì)20年代，“厄恩斯特和厄恩斯特公司”與“威尼，史密斯和威尼”結(jié)盟。

1979年，“厄恩斯特和厄恩斯特公司”與“威尼，默里公司”合并，組建“厄恩斯特和威尼”公司（Ernst&Whinney）。

（二）亞瑟·揚(yáng)（Arthur Young）

亞瑟·揚(yáng)生于蘇格蘭的格拉斯哥。在格拉斯哥大學(xué)就讀期間，他主修的是法學(xué)，但他對(duì)銀行和投資更感興趣。1890年，他前往美國(guó)，從事會(huì)計(jì)行業(yè)。1894年，亞瑟·揚(yáng)與查爾斯·斯圖爾特（Charles Stuart）創(chuàng)立了“斯圖爾特和揚(yáng)”（Stuart&Young）。1906年，斯圖爾特退休，亞瑟和哥哥斯坦利在芝加哥創(chuàng)建了亞瑟·揚(yáng)公司（Arthur Young&Co.）。