前 言

　　煤炭作為我國國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性能源，具有重要的戰(zhàn)略意義。由于煤炭資源的特殊性，國家對煤炭行業(yè)的管理有較大程度的行政主導(dǎo)，不同性質(zhì)的煤炭企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中的話語權(quán)有輕有重，民營煤炭企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范、管理不完善、風(fēng)險把控不充分等多種原因，使得民營煤炭企業(yè)的涉稅風(fēng)險、刑事風(fēng)險更容易發(fā)生。

　　2020年2月28日，內(nèi)蒙古開展煤炭領(lǐng)域?qū)ｍ椪蔚共?0年行動，隨即包括山西、云南、四川、新疆等其他多省份也展開煤炭領(lǐng)域的自查自糾。多部門聯(lián)動，相繼查處了一批煤炭企業(yè)稅收違法違規(guī)案件，使得煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險、刑事風(fēng)險進(jìn)一步發(fā)酵。

　　2021年3月，中辦、國辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，明確將煤炭等行業(yè)作為重點關(guān)注領(lǐng)域，嚴(yán)厲打擊煤炭等行業(yè)虛開騙稅逃稅等違法犯罪行為，稅務(wù)總局明確將以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向，充分利用大數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)實施稅務(wù)監(jiān)管，聚焦重點領(lǐng)域，重點查處虛開虛受發(fā)票騙稅、隱瞞收入逃稅等涉稅違法行為，使得煤炭企業(yè)的涉稅風(fēng)險、刑事風(fēng)險被重點關(guān)注、重點打擊。

　　2021年10月，打擊三假邁上更高臺階，最高檢、外管局加入，四部委升級為六部門，專項行動升級為常態(tài)化打擊，各部門共享數(shù)據(jù)、聯(lián)合作戰(zhàn)，嚴(yán)厲打擊各類虛開騙稅行為和相關(guān)企業(yè)，稅警聯(lián)合查處多起煤炭領(lǐng)域的虛開騙稅大案，煤炭企業(yè)涉稅刑事風(fēng)險一觸即發(fā)。

　　涉稅刑事案件入罪門檻低、刑事責(zé)任重，一不小心，企業(yè)家將身陷囹圄。涉稅刑事風(fēng)險屬于高懸在煤炭企業(yè)及企業(yè)家頭頂?shù)摹斑_(dá)摩克利斯之劍”。但對于實踐中煤炭企業(yè)爆發(fā)的涉稅刑事案件，案件事實不盡相同，有些是利用煤炭企業(yè)的名義暴力虛開騙稅，有些是企業(yè)在經(jīng)營過程中存在管理漏洞而被員工舞弊、客戶欺詐，有些是企業(yè)的管理制度存在不完善進(jìn)而引發(fā)涉稅風(fēng)險，有些是基于煤炭行業(yè)的特殊性如實代開、掛靠經(jīng)營，對于存在這些情形而被立案追究刑事責(zé)任的企業(yè)和企業(yè)家，應(yīng)當(dāng)引起特別重視，結(jié)合稅法和刑法規(guī)定，盡最大的努力避免承擔(dān)涉稅刑事責(zé)任。

　　《煤炭行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險報告(2022)》是華稅對煤炭行業(yè)的深入觀察以及代理煤炭企業(yè)涉稅刑事案件的成功經(jīng)驗總結(jié)，旨在梳理煤炭行業(yè)的最新稅收政策，分析司法實踐中煤炭企業(yè)的涉稅刑事風(fēng)險，并有針對性的提出應(yīng)對建議，以期為煤炭企業(yè)最大程度防范涉稅刑事風(fēng)險提供參考。

　　目 錄

　　一、2021年煤炭行業(yè)涉稅刑事案件情況分析

　　二、煤炭企業(yè)面臨的主要涉稅刑事風(fēng)險

　　三、煤炭行業(yè)作為重點查處領(lǐng)域，涉稅刑事風(fēng)險一觸即發(fā)

　　四、煤炭企業(yè)涉稅刑事司法實踐及典型案例分析

　　五、煤炭企業(yè)涉稅刑事案件成功辯護(hù)要點解析

　　六、煤炭企業(yè)涉稅刑事風(fēng)險合規(guī)建議

　　一、2021年煤炭行業(yè)涉稅刑事案件情況分析

　　(一)罪名分布情況

　　以煤炭為關(guān)鍵詞，以危害稅收征管罪為條件，在中國裁判文書網(wǎng)上進(jìn)行檢索，2021年全年公開的涉及煤炭行業(yè)危害稅收征管罪的刑事案件共有118件，其中虛開增值稅專用發(fā)票罪案件占據(jù)絕對多數(shù)，達(dá)到113件，占比高達(dá)95.76%，而虛開發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪、非法購買增值稅專用發(fā)票罪及購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪、持有偽造的發(fā)票罪案件數(shù)量分別為2件、1件、4件(少量案件因存在兩種罪名而被重復(fù)計算)。相比2020年，案件總量有所下降。

　　(二)案件地域分布情況

　　我國煤炭資源豐富，主要分布于山西、陜西、內(nèi)蒙、河北、河南、四川等省份，煤炭企業(yè)涉稅刑事案件分布情況與煤炭產(chǎn)地具有高度關(guān)聯(lián)性。2021年，山東、四川、陜西、山西、內(nèi)蒙成為煤炭企業(yè)涉稅案件高發(fā)省份。

　　(三)案件量刑情況

　　由于煤炭交易屬于大宗商品貿(mào)易，交易數(shù)量、交易金額都較大。因此，在煤炭行業(yè)涉稅刑事案件中的虛開金額也較為巨大，動輒涉及稅款上百萬、上千萬元，導(dǎo)致煤炭企業(yè)、企業(yè)負(fù)責(zé)人面臨嚴(yán)重的刑罰。以危害稅收征管秩序罪中刑事責(zé)任最重的虛開增值稅專用發(fā)票罪為例，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(法[2018]226號)，虛開的稅款數(shù)額在250萬元以上的，面臨十年以上有期徒刑乃至無期徒刑。在2021年涉及煤炭行業(yè)的虛開案件中，被判處無期徒刑的案件有2件，占比約2%。被判處十年以上有期徒刑的案例有40件，占比約34%。被判處三至十年有期徒刑的案例有29件，占比約24%。被判處三年以下有期徒刑的案例有47件，占比約40%。

　　(四)案件上訴率及結(jié)果

　　經(jīng)檢索發(fā)現(xiàn)，在2021年涉及煤炭領(lǐng)域的危害稅收征管罪的118件案件中，一審程序79件，二審程序38件，再審案件1件。在38件二審案件中，改判4件，維持原判34件，改判率為10.52%，改判率仍然較低，且改判均系量刑改判、定性仍維持一審判決。發(fā)回重審1件、尚未發(fā)布重審結(jié)果。另公開再審申請案件1件，再審法院認(rèn)為不符合重新審判條件，予以駁回。

　　(五)小結(jié)

　　從以上統(tǒng)計的數(shù)據(jù)可知，煤炭企業(yè)涉稅案件的刑事責(zé)任較重，尤其是虛開增值稅專用發(fā)票罪案件最為突出，企業(yè)負(fù)責(zé)人實際面臨的刑期較長，被判處十年以上有期徒刑的比例相較于其他經(jīng)濟(jì)類犯罪而言較高，同時上訴、申訴再審難度較大，成功率較低。對此，也提示煤炭企業(yè)，在遇到涉稅刑事案件時，在一審階段作好充分的準(zhǔn)備、妥善應(yīng)對。

　　二、煤炭企業(yè)面臨的主要涉稅刑事風(fēng)險

　　(一)煤炭企業(yè)面臨的刑事虛開風(fēng)險

　　1.煤炭企業(yè)購銷業(yè)務(wù)中的虛開風(fēng)險

　　購銷業(yè)務(wù)掛靠經(jīng)營被認(rèn)定為虛開：在2014年9月1日之前，國家實行煤炭經(jīng)營資格審查制度，只有取得相應(yīng)資格的企業(yè)才能從事煤炭業(yè)務(wù)，個人無法從事此類業(yè)務(wù)。從事煤炭開采的小型煤礦掌握著部分煤炭資源，但卻缺乏相應(yīng)的資質(zhì)，導(dǎo)致其不得以采用掛靠方式開展經(jīng)營，造成小型煤礦掛靠經(jīng)營的情況普遍存在。小型煤礦尋求正規(guī)的大型煤礦，使小型煤礦掛靠在有資格開具增值稅專用發(fā)票的第三方名下，并由被掛靠方根據(jù)煤炭購銷交易的實際情況向煤炭企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。在掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)中，特別容易出現(xiàn)“票貨分離”的情形。此外，掛靠經(jīng)營模式在煤炭行業(yè)已經(jīng)成為慣例，但由于掛靠方、被掛靠方法律意識薄弱，在達(dá)成口頭掛靠協(xié)議后疏于簽訂書面的掛靠合同，并且在資金收付方面既有支付貨款又存在墊資、借貸等多種資金往來，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)認(rèn)定存在資金回流，對掛靠的真實性產(chǎn)生懷疑，認(rèn)定雙方無真實貨物交易，進(jìn)而認(rèn)定存在虛開行為，追究刑事責(zé)任。

　　購銷業(yè)務(wù)如實代開被認(rèn)定為虛開：有些企業(yè)采購了煤炭，但因為賣方為中小型煤礦，無法向煤炭企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，煤炭企業(yè)為了解決進(jìn)項發(fā)票獲取不足的問題、實現(xiàn)增值稅進(jìn)項抵扣權(quán)益，部分煤炭企業(yè)往往會采取第三方同行調(diào)劑“富余票”的手段解決稅負(fù)過高問題，并支付一定的開票費(fèi)用，盡管第三方開具的發(fā)票所載貨物品種、數(shù)量、金額與實際交易情況相符，但期間或出現(xiàn)資金回流、支付開票費(fèi)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍傾向于以虛開定性，甚至移送公安進(jìn)入刑事程序。

　　2.煤炭企業(yè)貨物運(yùn)輸中的虛開風(fēng)險

　　傳統(tǒng)運(yùn)輸虛開風(fēng)險：改革開放二十多年來，我國交通運(yùn)輸業(yè)得到了迅速發(fā)展。其中，公路運(yùn)輸以其適應(yīng)性強(qiáng)、機(jī)動靈活、快速直達(dá)的優(yōu)勢，在煤炭行業(yè)中發(fā)揮著重要作用，中短距離煤炭運(yùn)輸以公路運(yùn)輸為主要方式。但是，目前我國公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀是經(jīng)營主體呈現(xiàn)出“多、小、散、弱”的特征，除少數(shù)運(yùn)輸主體由國有運(yùn)輸企業(yè)實行統(tǒng)一經(jīng)營、集中管理外，大部分承擔(dān)運(yùn)輸任務(wù)的是個體運(yùn)力，個人車輛運(yùn)輸所占的比重較大。由于煤炭運(yùn)輸行業(yè)的特點以及煤炭產(chǎn)地運(yùn)力有限，煤炭企業(yè)不得不委托個人車輛提供運(yùn)輸服務(wù)。但由于這些個人無法或不愿為服務(wù)接受方開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致煤炭企業(yè)缺少進(jìn)項發(fā)票無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除。為了解決這個問題，煤炭企業(yè)通常采取“掛靠”、“代開”等方式與第三方運(yùn)輸公司合作。但由于煤炭企業(yè)管理制度不完善、疏于保存業(yè)務(wù)真實性資料，以及司法實踐對此類代開、掛靠行為的刑事認(rèn)定不一，導(dǎo)致煤炭企業(yè)容易被追究虛開刑事責(zé)任。

　　新型網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)虛開風(fēng)險：隨著互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)的發(fā)展，以及傳統(tǒng)物流運(yùn)輸?shù)男袠I(yè)特點及痛點，處于貨物托運(yùn)人與實際承運(yùn)人之間的無車承運(yùn)平臺(網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺)在物流行業(yè)大量出現(xiàn)，逐步成為我國貨物運(yùn)輸服務(wù)中十分重要的組成部分，也逐步成為煤炭企業(yè)樂于嘗試的新型運(yùn)輸方式。

　　但是，在實踐中出現(xiàn)了由托運(yùn)人(煤炭企業(yè))自行組織車隊，然后向無車承運(yùn)企業(yè)(網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺)提供車隊車輛信息、運(yùn)輸信息，再由無車承運(yùn)企業(yè)(網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺)向其開具增值稅專用發(fā)票，期間伴隨墊付個人車隊運(yùn)輸報酬的現(xiàn)象，這種變通型的模式容易引發(fā)公安機(jī)關(guān)認(rèn)定出現(xiàn)“資金回流”，繼而引發(fā)虛開刑事責(zé)任風(fēng)險。

　　3.煤炭企業(yè)加工業(yè)務(wù)中的虛開風(fēng)險

　　自國家實施煤炭產(chǎn)業(yè)去產(chǎn)能政策以來，一些傳統(tǒng)的煤炭貿(mào)易企業(yè)開始轉(zhuǎn)型購銷、加工一體化，以期增加煤炭產(chǎn)品附加值，通過技術(shù)創(chuàng)新推出新產(chǎn)品以擴(kuò)大銷量。但個別煤炭企業(yè)的新型業(yè)務(wù)模式存在漏洞，引發(fā)一系列涉稅問題，值得企業(yè)警醒。

　　以2020年10月公開的一則案件為例，A煤炭加工生產(chǎn)企業(yè)購入低價煤炭及大量化工產(chǎn)品二甲苯，將兩者加工后產(chǎn)出“高科技環(huán)保煤”高價銷售。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司不僅涉及煤炭行業(yè)傳統(tǒng)虛開行為，更是參與石化企業(yè)“變票”交易環(huán)節(jié)。上游石化企業(yè)將不開票銷售的“成品油”變更商品品名為“二甲苯”等化工原料，向A煤炭企業(yè)虛開發(fā)票逃避繳納成品油消費(fèi)稅;上游煤礦超過指標(biāo)數(shù)量私采煤礦并無票低價賣給A煤炭企業(yè)，逃避繳納資源稅等相關(guān)稅費(fèi);下游用煤炭企業(yè)業(yè)購進(jìn)私采煤炭沒有入賬憑據(jù)，就通過A煤炭企業(yè)虛開“高科技環(huán)保煤”發(fā)票作為進(jìn)項。此種新型的業(yè)務(wù)模式導(dǎo)致A煤炭企業(yè)虛開刑事責(zé)任風(fēng)險爆發(fā)。

　　(二)煤炭企業(yè)面臨的刑事逃稅風(fēng)險

　　1.煤炭企業(yè)不帶票銷售的刑事逃稅風(fēng)險

　　由于我國施行了煤礦開采的配額制度，超過開采額度，煤炭企業(yè)即不能正常銷售。為了解決產(chǎn)量過剩問題、避免煤炭積壓，一些煤炭企業(yè)往往會將超過額度開采的煤炭進(jìn)行不帶票銷售，但對銷售收入不入賬，避免從財務(wù)賬面暴露出超過額度。此種情況下，煤礦企業(yè)實現(xiàn)銷售收入，但未在財務(wù)賬簿中列為收入，偷逃企業(yè)所得稅。在銷售煤炭時，未申報繳納增值稅、資源稅，偷逃增值稅及附加稅費(fèi)、資源稅。

　　煤炭企業(yè)的上述行為，違反稅法規(guī)定，屬于偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，將啟動稅務(wù)程序，追繳企業(yè)少繳的稅款、滯納金，并對其處以罰款。如果煤炭企業(yè)存在多次偷稅行為，公安機(jī)關(guān)將直接立案調(diào)查，以涉嫌逃稅罪啟動刑事程序，追究煤炭企業(yè)逃稅罪的刑事責(zé)任。

　　2.煤炭企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的刑事逃稅風(fēng)險

　　在內(nèi)蒙古煤炭領(lǐng)域?qū)ｍ椪芜^程中，很容易牽涉煤炭企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的稅務(wù)風(fēng)險。相關(guān)部門在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中存在稅務(wù)違法線索時，將移交稅務(wù)機(jī)關(guān)立案稽查。

　　在調(diào)查過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會比較關(guān)注煤炭企業(yè)股東之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。往往會調(diào)取企業(yè)賬簿、會計憑證、合同等財務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)資料，對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行全面稽查，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的全面爆發(fā)。

　　對于以股權(quán)轉(zhuǎn)讓掩飾礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會根據(jù)交易實質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低且無正當(dāng)、合理的理由時，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格作出調(diào)增，以涉嫌偷稅向股東、煤炭企業(yè)追征稅款、滯納金并處以罰款。如果股東、企業(yè)未能按期繳納稅款、滯納金、罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會移送公安機(jī)關(guān)，追究涉案股東、企業(yè)逃稅罪的刑事責(zé)任。

　　有些煤炭企業(yè)的股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓方和受讓方約定由受讓方承擔(dān)轉(zhuǎn)讓過程中的一切稅費(fèi)，轉(zhuǎn)讓方以此為借口，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后未進(jìn)行納稅申報。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓未申報納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，將要求股東進(jìn)行納稅申報，并要求其補(bǔ)繳稅款、滯納金，并處以罰款。如果轉(zhuǎn)讓方拒絕申報或者拒不繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)將以其涉嫌逃稅罪為由移送公安機(jī)關(guān)立案偵查。

　　3.煤炭企業(yè)小稅種管理缺位引發(fā)的刑事逃稅風(fēng)險

　　由于小型煤炭企業(yè)擁有的煤礦往往地處偏遠(yuǎn)，地方政府行政監(jiān)管較為薄弱，小型煤炭企業(yè)在經(jīng)營過程中往往存在違規(guī)占地、建房、用水的現(xiàn)象，一旦面臨稅務(wù)稽查，或容易引發(fā)小稅種的大規(guī)模追征，主要涉及耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、水資源稅等。

　　在日常經(jīng)營中，煤炭企業(yè)往往對占比較大的企業(yè)所得稅、增值稅較為關(guān)注，但對小稅種缺乏必要的管理制度，導(dǎo)致小稅種疏于申報、欠繳，常年累積后滯納金可能超過稅款本身。一些極端情況下，不排除公安機(jī)關(guān)直接介入的可能，即不經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理、處罰程序而直接進(jìn)行立案調(diào)查，啟動刑事程序，追究企業(yè)逃稅罪的責(zé)任。

　　三、煤炭行業(yè)作為重點查處領(lǐng)域，涉稅刑事風(fēng)險一觸即發(fā)

　　(一)中辦、國辦發(fā)布稅收深改意見，煤炭行業(yè)涉稅問題成為重點關(guān)注領(lǐng)域

　　2021年3月，中辦、國辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》(以下簡稱“意見”)，對深化稅收征管改革，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治作出全面部署。

　　為深入貫徹落實中辦、國辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，國家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)部門以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向、以“雙隨機(jī)、一公開”為基本方式，針對逃避稅問題多發(fā)的重點領(lǐng)域，適當(dāng)提高抽查比例，有序開展隨機(jī)抽查，精準(zhǔn)實施稅務(wù)監(jiān)管，打擊涉稅違法行為，保護(hù)守法誠信經(jīng)營，維護(hù)經(jīng)濟(jì)稅收秩序，維護(hù)國家稅收安全，維護(hù)社會公平正義。

　　一是聚焦重點領(lǐng)域。圍繞社會輿論和人民群眾關(guān)切，針對農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資收購利用、大宗商品(如煤炭、鋼材、電解銅、黃金)購銷、營利性教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療美容、直播平臺、中介機(jī)構(gòu)、高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓等行業(yè)和領(lǐng)域，重點查處虛開(及接受虛開)發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違法行為。

　　基于煤炭行業(yè)現(xiàn)狀而產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險，在意見明確將煤炭行業(yè)作為重點關(guān)注、查處領(lǐng)域的背景下，涉稅風(fēng)險更容易爆發(fā)，煤炭企業(yè)要引起足夠的重視。

　　(二)四部委升級為六部門，聯(lián)合打擊三假常態(tài)化，打擊煤炭行業(yè)涉稅犯罪的力度將不斷加強(qiáng)

　　2018年8月，稅務(wù)總局會同公安部、海關(guān)總署、人民銀行啟動打擊“三假”專項行動。原計劃于2020年8月收官，但由于案件數(shù)量較多、案情復(fù)雜，且受到了新冠肺炎疫情的影響，國家稅務(wù)總局等四部委聯(lián)合決定將專項行動時間延長至2021年6月底。各級稅務(wù)、公安、海關(guān)、人民銀行四部門依托聯(lián)合工作機(jī)制，采取工作統(tǒng)一部署、案件統(tǒng)一研判、查辦統(tǒng)一督導(dǎo)等方式配置資源力量，同時密切與檢察機(jī)關(guān)、外匯管理部門在境內(nèi)外資金分析、重大案件查辦等方面的合作，切實形成打擊合力，打擊效果良好。專項行動截止至2021年9月，依法查處涉嫌虛開騙稅企業(yè)44.48萬戶，挽回出口退稅損失345.49億元，抓獲犯罪嫌疑人43459人，5841名犯罪嫌疑人懾于高壓態(tài)勢主動投案自首，有力打擊了違法犯罪分子的囂張氣焰，有效維護(hù)了經(jīng)濟(jì)稅收秩序。

　　2021年10月28日，四部委、最高檢、國家外匯管理局聯(lián)合召開全國打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報”虛開發(fā)票、騙取退稅及稅費(fèi)優(yōu)惠違法犯罪專項行動總結(jié)暨常態(tài)化打擊工作部署會議，對加強(qiáng)稅收監(jiān)管和稅務(wù)稽查作出新部署。今后，六部門將立足常打長打，強(qiáng)化數(shù)據(jù)共享和監(jiān)控預(yù)警，聚焦精準(zhǔn)打擊，注重綜合施策，突出以打促治。

　　專項行動的刑事打擊面擴(kuò)大，例如在查處某一煤炭企業(yè)接受虛開發(fā)票虛抵進(jìn)項問題時，將虛開問題延申到下游其他煤炭企業(yè)，認(rèn)定該煤炭企業(yè)正常銷售業(yè)務(wù)中開具的銷項發(fā)票同樣為虛開，并將案件上傳公安機(jī)關(guān)案件云端，導(dǎo)致下游其他煤炭企業(yè)的主管公安機(jī)關(guān)亦啟動了刑事偵查程序。六部門打擊三假常態(tài)化，打擊力度和手段進(jìn)一步加強(qiáng)，煤炭行業(yè)的涉稅刑事風(fēng)險進(jìn)一步擴(kuò)大。

　　(三)煤炭領(lǐng)域?qū)ｍ椪蔚共?0年，多省市展開煤炭領(lǐng)域自查自救，煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險進(jìn)一步加劇

　　內(nèi)蒙古自治區(qū)是世界最大的露天煤礦之鄉(xiāng)，中國重要的能源保障基地。2020年2月28日，針對相關(guān)官員腐敗案件暴露出的煤炭資源領(lǐng)域違規(guī)違法問題，按照中央紀(jì)委國家監(jiān)委的紀(jì)檢監(jiān)察建議，內(nèi)蒙古自治區(qū)黨委、政府召開自治區(qū)煤炭資源領(lǐng)域違規(guī)違法問題專項整治工作動員部署會議，明確提出“要對2000年以來全區(qū)煤炭資源開發(fā)利用情況進(jìn)行全方位透視會診”，自此內(nèi)蒙古煤炭領(lǐng)域?qū)ｍ椪蔚共?0年開始。隨后，包括山西、云南、四川、新疆等其他省份開展煤炭自查自糾，針對煤炭交易、礦產(chǎn)交易、煤礦股權(quán)轉(zhuǎn)讓、煤炭資源整合與兼并重組等經(jīng)濟(jì)事項，多部門建立聯(lián)動機(jī)制，相繼查處了一批煤炭企業(yè)稅收違法違規(guī)案件，追繳的涉煤領(lǐng)域巨額稅費(fèi)。煤炭領(lǐng)域的專項整治和自查自糾，使得官員貪腐，企業(yè)家行賄與企業(yè)偷逃稅風(fēng)險交織，進(jìn)一步加劇了煤炭企業(yè)的涉稅刑事風(fēng)險。

　　(四)打擊三假背景下稅警聯(lián)合查處煤炭虛開大案，案件查處態(tài)勢更加嚴(yán)峻

　　大連警稅破獲“1·02”煤炭行業(yè)增值稅發(fā)票虛開案。2020年1月，大連警稅聯(lián)合國家稅務(wù)總局駐上海特派員辦事處運(yùn)用信息化戰(zhàn)法分析研判，發(fā)現(xiàn)一個對外虛開煤炭增值稅發(fā)票的團(tuán)伙，立即組織開展查處。2020年9月，警稅聯(lián)合專案組在8省11市開展集中收網(wǎng)行動，抓獲犯罪嫌疑人51名，打掉虛開團(tuán)伙3個，搗毀虛開犯罪窩點9個，查獲大量作案工具。經(jīng)查，該團(tuán)伙通過虛構(gòu)進(jìn)項，對外虛開發(fā)票，涉案企業(yè)400余戶，涉案金額200余億元。

　　青島稅警聯(lián)合破獲“11·05”煤炭行業(yè)增值稅發(fā)票虛開案。國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局曝光一批典型涉稅違法案件，以案說法，其中在打擊暴力虛開全國會戰(zhàn)中產(chǎn)生重大影響的“11·05”案受到特別關(guān)注。該案主要發(fā)生在煤炭領(lǐng)域，違法手段隱蔽，性質(zhì)惡劣，涉案金額高達(dá)300多億元，涉及企業(yè)遍布31個省(市)，但在稅務(wù)總局指導(dǎo)和稅警通力合作下6個月就被破獲，主要嫌犯已全部落網(wǎng)。

　　陽泉稅警聯(lián)合破獲“7·26”煤炭行業(yè)增值稅發(fā)票虛開案。在國家稅務(wù)總局駐北京特派辦的指揮協(xié)調(diào)下，國家稅務(wù)總局陽泉市稅務(wù)局稽查局與公安部門協(xié)作，破獲一起虛開增值稅專用發(fā)票大案。違法團(tuán)伙利用20戶空殼企業(yè)，共對外虛開發(fā)票2.7萬余份，涉及金額45億元，稅額5.37億元。

　　舟山檢察對涉煤炭暴力虛開、新型虛開大案提起公訴。犯罪嫌疑人王某、顧某等人伙同他人以抵扣稅款為目的，于2018年6月起陸續(xù)在舟山注冊某某能源有限公司等三家空殼公司，在無真實貨物交易的情況下，通過被告人張某某等人向廣西憑祥、廣東深圳等地的被告人周某某等大量收購海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，將進(jìn)口貨物品名由“榴蓮”、“龍蝦”等農(nóng)副產(chǎn)品變?yōu)椤懊禾俊薄ⅰ颁摬摹钡却笞谏唐?，偽造海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書用于增值稅進(jìn)項稅款抵扣，累計抵扣海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書10487份，稅額2.1億余元。后被告人王某、顧某等人在無真實貨物交易的情況下，利用某某能源有限公司等三家空殼公司直接向下游實體企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，或者利用中間過票企業(yè)，向下游實體企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。

　　國家稅務(wù)總局于2021年度7月26日，再曝光3起虛開騙稅典型案例，此前，國稅總局于4月2日、5月6日、5月28日、6月18日也曾公布虛開騙稅案件，共計曝光案件24起，涉案金額692.7億余元，涉案地區(qū)涵蓋山東、廣東、浙江、江蘇、湖北等地，涉及汽車銷售、軟件產(chǎn)品生產(chǎn)、出口商貿(mào)、煤炭等行業(yè)領(lǐng)域。

　　四、煤炭企業(yè)涉稅刑事司法實踐及典型案例分析

　　(一)煤炭行業(yè)涉稅刑事司法實踐中，同案不同判、裁判不統(tǒng)一的情況依然存在

　　虛開案件在煤炭、廢舊物資等行業(yè)頻頻爆發(fā)，究其原因系部分煤炭企業(yè)在采購過程中無法取得源頭供貨商的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)為了滿足財務(wù)處理和成本核算的需求，進(jìn)而選擇代開、掛靠等方式取得增值稅專用發(fā)票。而對于掛靠、代開情形下的開、受票行為是否構(gòu)成虛開，司法實踐中一直存在爭議，也存在不同的判例。

　　(二)最高院出臺統(tǒng)一法律適用工作辦法，同案不同判的情況將得到緩解

　　針對審判實踐中存在的部分案件法律適用不統(tǒng)一、裁量權(quán)行使不規(guī)范等問題，在充分調(diào)研論證的基礎(chǔ)上，最高人民法院印發(fā)《最高人民法院統(tǒng)一法律適用工作實施辦法》(以下簡稱《實施辦法》)，于2021年12月1日起施行。

　　最高人民法院從最高審判機(jī)關(guān)的職能定位出發(fā)，對進(jìn)一步規(guī)范統(tǒng)一法律適用工作、確保法律統(tǒng)一正確實施提出具體要求，切實維護(hù)國家法制尊嚴(yán)權(quán)威，確保司法公正，提高司法公信力。

　　近年來最高法發(fā)布了多個指導(dǎo)案例，對于煤炭行業(yè)的涉稅刑事案件，各地法院在司法實踐中應(yīng)當(dāng)參考，確保統(tǒng)一適用法律，實現(xiàn)類案同判。

　　(三)煤炭行業(yè)涉稅刑事典型案例分析

　　經(jīng)檢索裁判文書網(wǎng)，近年來煤炭行業(yè)涉稅刑事案件中取得無罪判決、不起訴決定的案件相對于有罪判決可謂鳳毛麟角。但這些無罪判決、不起訴決定對煤炭企業(yè)防范刑事風(fēng)險具有非常珍貴的借鑒意義，可以用作法院類案同判、統(tǒng)一法律適用的參考。本報告精選幾篇典型案例進(jìn)行分析。

　　案例一：陳祖琪虛開無罪案：協(xié)議非成立掛靠的必備要件

　　2012年至2014年期間，被告人陳祖琪經(jīng)營煤炭生意，從小煤窯收購煤炭后向吉林奇峰公司銷售。因小煤窯未能提供發(fā)票，陳祖琪也未能在稅務(wù)機(jī)關(guān)取得發(fā)票，遂從林口縣美峰公司的張某處開具增值稅專用發(fā)票，約定按照發(fā)票價稅合計的8%支付“稅金錢”，并按照發(fā)票記載的銷售噸數(shù)給張某15元/噸“返利”。陳祖琪以林口縣美峰公司的名義與吉林奇峰公司簽訂了煤炭購銷合同。2013年6月至10月，林口縣美峰公司共計向吉林奇峰公司開具增值稅專用發(fā)票161份，價稅合計151，413，381.50元，稅額共計22，436，132.37元。

　　公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為：陳祖琪與林口縣美峰公司沒有簽訂任何掛靠協(xié)議，因此陳祖琪與林口縣美峰公司不構(gòu)成掛靠關(guān)系。

　　法院認(rèn)為：掛靠經(jīng)營的主要特征有三：一是借用行為;二是獨立核算行為;三是臨時性行為。陳祖琪與美峰公司之間的關(guān)系符合上述掛靠經(jīng)營的三個特征，應(yīng)認(rèn)定為掛靠關(guān)系。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第39號及其官方解讀以及最高人民法院研究室法研[2015]58號的規(guī)定，以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不應(yīng)認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，陳祖琪的行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

　　本案的重要意義在于：法院明確了判斷是否構(gòu)成掛靠關(guān)系不應(yīng)僅以雙方是否簽訂書面《掛靠協(xié)議》為依據(jù)，而是應(yīng)當(dāng)從雙方法律關(guān)系的實質(zhì)來判斷。即便雙方未簽訂書面《掛靠協(xié)議》，但雙方法律關(guān)系符合借用性、獨立核算、臨時性特征的即可認(rèn)定掛靠關(guān)系的存在。