我們接到過(guò)一些關(guān)于個(gè)體工商戶的咨詢，主要是關(guān)于注冊(cè)個(gè)體工商戶能否“避稅”，存在什么風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。我們對(duì)相關(guān)問(wèn)題做個(gè)梳理，供讀者參考。

一、什么是個(gè)體工商戶？

注冊(cè)個(gè)體工商戶之前，應(yīng)當(dāng)先了解什么是個(gè)體工商戶。

根據(jù)《民法典》第54條規(guī)定，自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)依法登記，為個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶可以起字號(hào)。

根據(jù)《個(gè)體工商戶條例》第2條第1款規(guī)定，有經(jīng)營(yíng)能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的，為個(gè)體工商戶。

二、個(gè)體工商戶在財(cái)稅方面有何不同？

個(gè)體工商戶在財(cái)稅方面有一些不同的規(guī)定，建議注冊(cè)前先了解以下規(guī)定：

1.設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿方面

在設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿方面，一般情況下，個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。根據(jù)《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第17號(hào)）第2條規(guī)定，凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶，都應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證，并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。

對(duì)于達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》條件的個(gè)體工商戶，可以不設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。根據(jù)《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》第6條規(guī)定，達(dá)不到上述建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按照稅收征管法的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

2.納稅人資質(zhì)登記方面

在納稅人資質(zhì)登記方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況登記為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。

什么情況下登記為一般納稅人？

個(gè)體工商戶的應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人。

主要法律依據(jù)是《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第2條的規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(以下簡(jiǎn)稱“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”)的，除該辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

對(duì)于應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下的個(gè)體工商戶，一般情況下登記為小規(guī)模納稅人，但是在會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的條件下，個(gè)體工商戶也可以選擇登記為一般納稅人。

主要法律依據(jù)是《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第3條的規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。該辦法所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。

什么情況下登記為小規(guī)模納稅人？

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。

3.稅款征收方面

關(guān)于稅款征收方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建賬的個(gè)體工商戶主要采用查賬征收方式征收稅款。

根據(jù)《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》第14條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。建賬初期，也可以采用查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的方式征收稅款。

對(duì)于符合一定條件、達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采用定期定額征收的方式。

根據(jù)《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第3條規(guī)定，該辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收征收管理。

4.適用增值稅條款方面

在適用增值稅條款方面，個(gè)體工商戶適用于增值稅中關(guān)于“個(gè)人”的有關(guān)規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第1條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(2011年修訂)第9條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第1條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

5.適用所得稅方面

關(guān)于所得稅計(jì)算方面，對(duì)于查賬征收的個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得，按照5級(jí)超額累進(jìn)稅率，繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）第2條和第7條規(guī)定，對(duì)于查賬征收的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第2條規(guī)定和第3條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)納個(gè)人所得稅，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。

對(duì)于定期定額征收的個(gè)體工商戶的所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)確定其應(yīng)納稅額。

根據(jù)《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第2條規(guī)定，該辦法所稱個(gè)體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額(包括經(jīng)營(yíng)數(shù)量)或所得額(以下簡(jiǎn)稱定額)進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。

6.稅收優(yōu)惠方面

（1）個(gè)人所得稅優(yōu)惠

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：

自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶（不區(qū)分征收方式）年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅，減免稅額=(個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分÷經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額)×(1-50%)

（2）增值稅優(yōu)惠

根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：

自2021年4月1日至2022年12月31日,合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元)的小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

三、哪些特殊問(wèn)題建議關(guān)注？

法律對(duì)個(gè)體工商戶還有一些規(guī)定比較特殊，以下規(guī)定也建議注冊(cè)前關(guān)注：

1.投資主體

根據(jù)《個(gè)體工商戶條例》第2條第2款規(guī)定，個(gè)體工商戶可以個(gè)人經(jīng)營(yíng)，也可以家庭經(jīng)營(yíng)。

2.民事訴訟主體資格

根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》的解釋（2020修正）第59條規(guī)定，在訴訟中，個(gè)體工商戶以營(yíng)業(yè)執(zhí)照上登記的經(jīng)營(yíng)者為當(dāng)事人。有字號(hào)的，以營(yíng)業(yè)執(zhí)照上登記的字號(hào)為當(dāng)事人，但應(yīng)同時(shí)注明該字號(hào)經(jīng)營(yíng)者的基本信息。營(yíng)業(yè)執(zhí)照上登記的經(jīng)營(yíng)者與實(shí)際經(jīng)營(yíng)者不一致的，以登記的經(jīng)營(yíng)者和實(shí)際經(jīng)營(yíng)者為共同訴訟人。

3.無(wú)限責(zé)任/債務(wù)承擔(dān)

跟注冊(cè)一般的公司承擔(dān)“有限責(zé)任”不同，注冊(cè)個(gè)體工商戶要承擔(dān)的是“無(wú)限責(zé)任”。

根據(jù)《民法典》第56條規(guī)定，個(gè)體工商戶的債務(wù)，個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；家庭經(jīng)營(yíng)的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；無(wú)法區(qū)分的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。

對(duì)于實(shí)踐中無(wú)法區(qū)分是個(gè)人經(jīng)營(yíng)還是家庭經(jīng)營(yíng)的，是個(gè)人投資還是家庭投資，是個(gè)人享用經(jīng)營(yíng)收益還是家庭共同享用經(jīng)營(yíng)收益，進(jìn)而確定債務(wù)是以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)，還是以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。

對(duì)于家庭財(cái)產(chǎn)較多的客戶，注冊(cè)個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)慎重，因?yàn)椤盁o(wú)限責(zé)任”無(wú)法將家庭財(cái)產(chǎn)與創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行隔離，所以我們一般建議這樣的客戶優(yōu)先考慮注冊(cè)有限責(zé)任公司。

司法實(shí)踐中一般有以下認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：一是以公民個(gè)人名義申請(qǐng)登記的個(gè)體工商戶，用家庭共有財(cái)產(chǎn)投資，或者收益的主要部分供家庭成員享用的，其債務(wù)應(yīng)以家庭共有財(cái)產(chǎn)清償；二是夫妻關(guān)系存續(xù)期間，一方從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，其收入為夫妻共有財(cái)產(chǎn)的，債務(wù)亦應(yīng)以夫妻共有財(cái)產(chǎn)清償。

4.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所

根據(jù)《個(gè)體工商戶條例》第8條規(guī)定，申請(qǐng)登記為個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所所在地登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注冊(cè)登記。申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)提交登記申請(qǐng)書(shū)、身份證明和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明。

可見(jiàn)，一般情況下個(gè)體工商戶需要有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，對(duì)于無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所攤販的管理辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況規(guī)定。

5.簽訂勞動(dòng)合同

根據(jù)《個(gè)體工商戶條例》第21條第2款規(guī)定，個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)依法與招用的從業(yè)人員訂立勞動(dòng)合同。

《勞動(dòng)合同法》第2條也規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織、民辦非企業(yè)單位等組織與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，訂立、履行、變更、解除或者終止勞動(dòng)合同，適用本法。

未簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同可能面臨每月支付二倍工資等風(fēng)險(xiǎn)，建議注冊(cè)個(gè)體工商戶的客戶關(guān)注相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。