應(yīng)收及預(yù)付款項是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的債權(quán)，主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等項目。對于應(yīng)收款項的審查應(yīng)結(jié)合相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一起進(jìn)行審計，有利于確定其余額的真實(shí)性，增減變動的合法性及有無舞弊行為的發(fā)生。

一、應(yīng)收賬款審計目標(biāo)

應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)一般包括：

1．確定應(yīng)收賬款是否存在；

2．確定應(yīng)收賬款是否為被審單位所有；

3．確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整；

4．確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)；

5．確定應(yīng)收賬款年末余額是否正確；

6．確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)；

二、應(yīng)收賬款審計范圍

企業(yè)的應(yīng)收賬款是在銷售業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的。企業(yè)的銷售實(shí)現(xiàn)時沒有立即收取現(xiàn)款，而是得到要求客戶在一定條件下和一定時間內(nèi)支付貨款的權(quán)力，這時就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。因此，應(yīng)收賬款的審計[各類審計案例模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)]必須結(jié)合銷售業(yè)務(wù)來進(jìn)行。由于企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)主要由銷貨及收款業(yè)務(wù)構(gòu)成，在其業(yè)務(wù)過程中涉及到的憑證和賬簿，都是應(yīng)收賬款的審計范圍。主要憑證和賬簿如下：

1．顧客訂貨單；

2．銷貨通知單；

3．發(fā)貨單；

4．銷售發(fā)票；

5．銷售匯總表；

6．銷售明細(xì)賬及總分類賬；

7．應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬及總分類賬；

8．現(xiàn)金及銀行存款日記賬及總分類賬。

三、應(yīng)收賬款審計要點(diǎn)

1．應(yīng)收賬款內(nèi)部控制測試

（1）調(diào)查了解應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

審計人員通過查閱被審單位的有關(guān)規(guī)章制度、文件資料，向有關(guān)人員口頭查詢或現(xiàn)場調(diào)查，了解被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度；采用流程圖、文字說明或調(diào)查表等方法予以記錄和描述，并作初步評價。

（2）抽查銷售發(fā)票樣本

①核對銷售發(fā)票、銷售合同及訂單，檢查品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致。

②審查賒銷是否經(jīng)核準(zhǔn)。

③復(fù)核驗算發(fā)票上金額的乘積和加總計算是否正確，大小金額是否一致。

④審查發(fā)票上的單價是否是按企業(yè)批準(zhǔn)的價目表執(zhí)行。

⑤依銷售發(fā)票追查應(yīng)收賬款和銷售明細(xì)賬。

（3）核對貨運(yùn)文件樣本與相關(guān)銷售發(fā)票

審查銷售發(fā)票時要求將發(fā)票樣本和貨運(yùn)文件樣本相核對。為驗證所有發(fā)出的貨物均開具發(fā)票，審計人員應(yīng)從本年貨運(yùn)文件中抽取樣本，與發(fā)票核對。同時應(yīng)特別注意貨運(yùn)文件是否連續(xù)編號，作廢的貨運(yùn)文件是否蓋章注銷并存檔。

（4）審查銷售退回、折讓和折扣

審計人員應(yīng)審查銷售退回或折讓原因是否適當(dāng)，有無核準(zhǔn)審批手續(xù)。退貨的紅字發(fā)票是否附有退貨驗收報告及入庫單，金額是否與原發(fā)票一致。

（5）審查壞賬注銷

審查壞賬的發(fā)生是否符合壞賬損失的確認(rèn)條件，有無經(jīng)過規(guī)定的報批程序才轉(zhuǎn)為壞賬。必要時可向債務(wù)人進(jìn)行函證，查明是否存在舞弊行為。

（6）評價應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

審計人員應(yīng)分別標(biāo)明存在缺陷的部分及健全的部分，從而確定在實(shí)質(zhì)性測試中哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計[各類審計案例模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)]程序，哪些環(huán)節(jié)可減少審計程序。

2．獲取和編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

首先應(yīng)核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的余額是否相符，如若不符，應(yīng)形成記錄并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。然后獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)賬，審計人員應(yīng)對明細(xì)表中所列的應(yīng)收賬款作必要抽查，追查至明細(xì)賬，并對明細(xì)賬中的借貸合計加以驗算。

3．應(yīng)收賬款的賬齡分析

通常情況之下由被審單位的職員代審計人員編制結(jié)賬日應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額、結(jié)欠時間長短及賒銷收款的賬齡分析表（見表4.4）。審計人員應(yīng)抽查核實(shí)表中顧客單位名稱、余額及賬齡是否正確，并將賬齡分析表的合計數(shù)與應(yīng)收賬款總帳余額核對。通過對該表的分析，可確定應(yīng)收賬款的欠款時間及收款效率，有助于判斷應(yīng)收賬款的可收回性。

應(yīng)收賬款賬齡分析表

函證應(yīng)收賬款就是直接發(fā)函給被審單位的債務(wù)人，進(jìn)行核實(shí)被審單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種方法。通過函證的目的是為了證實(shí)被審單位應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審單位在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯及弄虛作假、營私舞弊的行為。雖然函證需花費(fèi)大量的時間和精力，但在應(yīng)收賬款審查中審計人員必須執(zhí)行這一程序。

（1）函證的范圍和對象

審計人員不需要對被審單位所有應(yīng)收賬款都進(jìn)行函證。應(yīng)在多大范圍內(nèi)進(jìn)行函證，一般由以下幾個因素決定：

①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重較大，則函證的范圍應(yīng)大一些；反之，則可小一些。

②應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制制度較健全，則可相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

③以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異，或欠款糾紛較多，則應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

④選擇的函證方式。如果執(zhí)行肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；如果執(zhí)行否定式函證，則需相應(yīng)增加函證量。

（2）函證的方式

常用的應(yīng)收賬款詢證函包括肯定式函證和否定式函證兩種。

①肯定式函證又稱積極式函證。它是指被詢證的債務(wù)人，要求其證實(shí)的賬戶余額不論正確與否，都必須復(fù)函給審計人員的一種函證方式。一般來說，肯定式函證得到的證據(jù)更可靠，若未收到債務(wù)人的復(fù)函可采取其他方法進(jìn)一步證實(shí)?？隙ㄊ胶C格式見表

應(yīng)收賬款的真實(shí)性。一般，審計人員應(yīng)編制函證結(jié)果匯總表來加以控制

收回的詢證函若有差異，審計人員要對此進(jìn)行分析，尋找差異的原因，必要時可與債務(wù)人直接聯(lián)系，做進(jìn)一步核實(shí)，并要求被審單位作必要調(diào)整。產(chǎn)生差異的原因可能是由于購銷雙方入賬的時間不同，也有可能是由于一方記賬錯誤，當(dāng)然也可能是其中有弄虛作假或舞弊的行為存在。由于入賬時間不同而產(chǎn)生的差異，應(yīng)予以調(diào)節(jié)分析。其主要表現(xiàn)為：

①詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已付款，而被審單位尚未收到。

②詢證函發(fā)出時，被審單位貨物已發(fā)送作銷售記錄，債務(wù)人尚未收到貨物。

③債務(wù)人將貨物退回，而被審單位尚未收到。

④債務(wù)人對于貨物全部或部分拒付。

（6）函證結(jié)果的總結(jié)與評價

審計人員應(yīng)對函證結(jié)果作如下評價：

①過去對內(nèi)部控制的評價是否恰當(dāng)；分析性復(fù)核是否恰當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評價是否恰當(dāng)。

②函證結(jié)果表明沒有審計差異，則審計人員可以合理的推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。

③函證結(jié)果存在審計差異，審計人員應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更準(zhǔn)確的估計，可以擴(kuò)大函證范圍。

5．審查未函證的應(yīng)收賬款

審計人員對未予函證的應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)貨憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

6．確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露

審計人員應(yīng)注意“應(yīng)收賬款”項目的數(shù)額是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的期末借方余額的合計數(shù)填列。

如：基本案情:審計人員對某公司2006年資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項目進(jìn)行審計。該公司應(yīng)收賬款總計250萬元，有40個明細(xì)賬，審計人員決定抽樣函證。在檢查回函情況時，發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：

（1）A公司欠款80萬元，對方回函聲明已于2006年12月30日由銀行匯出80萬元；

（2）B公司欠款5萬元，未收到回函；

（3）C公司欠款50萬元，對方回函稱2006年11月已預(yù)付5萬元；

（4）D公司欠款15萬元，對方稱所購貨物并未收到。

分析要點(diǎn)：對于上述情況，審計人員應(yīng)如何實(shí)施審計程序驗證。

提示：審計人員實(shí)施了以下程序：

（1）審閱該公司2007年有關(guān)憑證，證實(shí)A公司的付款確已于2007年1月5日入賬；

（2）采用替代程序證實(shí)B公司確實(shí)欠款7萬元；

（3）審閱該公司2006年11月的有關(guān)憑證，查明C公司預(yù)付賬款5萬元確實(shí)已收到，貨物尚未發(fā)出。提請該公司作調(diào)整分錄：

借：預(yù)收賬款 500 000

貸：應(yīng)收賬款 500 000

（4）檢查該公司2006年的貨運(yùn)憑證，發(fā)現(xiàn)貨物確已運(yùn)出，將貨運(yùn)憑證復(fù)印件寄送D 公司重新查證。

任務(wù)三預(yù)付賬款及其他應(yīng)收賬款審計

一、預(yù)付賬款的審計要點(diǎn)

1、核對預(yù)付賬款明細(xì)賬與總賬余額是否相符。

2、取得或編制預(yù)付賬款明細(xì)表。

3、選擇預(yù)付賬款的重要項目，函證年末余額的正確性。

4、抽查入庫記錄，審查有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。

5、確定預(yù)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露。

如：審計人員審計某公司“預(yù)付賬款”項目，發(fā)現(xiàn)年度內(nèi)“預(yù)付賬款”科目有預(yù)付D 公司貨款50萬元，在“應(yīng)付賬款”科目中有應(yīng)付D公司貨款48萬元。

分析要點(diǎn): “預(yù)付賬款”與“應(yīng)付賬款”是否存在同時掛賬的情況。

提示:審計人員查詢?nèi)霂煊涗?，是在收到貨物辦理入庫手續(xù)送交會計部門進(jìn)行會計處理時未說明應(yīng)沖轉(zhuǎn)原已付貨款所致。由此，形成資產(chǎn)負(fù)債雙方虛增，應(yīng)提請被審單位調(diào)整處理，其調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)付賬款——D公司 480 000

貸：預(yù)付賬款——D公司 480 000

二、其他應(yīng)收款的審計要點(diǎn)

1、取得或編制其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總賬及明細(xì)賬相符，并標(biāo)明截止審計日已收或轉(zhuǎn)銷的項目。

2、選擇金額較大和異常項目進(jìn)行函證或?qū)彶樵紤{證。

3、對于長期未能收回的項目，應(yīng)查明原因，確定是否存在長期掛賬進(jìn)行舞弊的行為。

4、審查轉(zhuǎn)為壞賬損失的項目，是否經(jīng)合規(guī)的審批，

5、確定其他應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露。

如：審計人員在審計“其他應(yīng)收款”項目時發(fā)現(xiàn)：“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬的摘要含糊不清，并且發(fā)生額都是整數(shù)，十分可疑。

疑點(diǎn)：其他應(yīng)收款賬戶的金額一般較小，往往不會引起經(jīng)營者的注意，但是，正是因為其金額較小，很難做到每筆支出都為整數(shù)。

審計過程與分析：審計人員根據(jù)明細(xì)賬中的記錄，調(diào)閱有關(guān)的記賬憑證，借：其他應(yīng)收款——甲企業(yè)30 000   貸：現(xiàn)金 30 000

審計人員發(fā)現(xiàn)在記賬憑證之后沒有任何的原始憑證。而其他幾張憑證的內(nèi)容和這張憑證大同小異，只是金額不同，幾張可疑的憑證加起來的金額共計：50 000元。查賬人員再檢查應(yīng)收款收回時的會計憑證，內(nèi)容為：

借：銀行存款50 000

貸：其他應(yīng)收款——甲企業(yè)50 000

在記賬憑證的后面附有銀行進(jìn)賬單，付款單位為甲企業(yè)。從這些分錄的對應(yīng)關(guān)系上看，公司并沒有實(shí)際的經(jīng)濟(jì)損失，但是現(xiàn)金出去后回來的是銀行存款，很可能存在利用該賬戶為其他單位套取現(xiàn)金的可能性。在進(jìn)一步的調(diào)查中，審計人員詢問了有關(guān)的當(dāng)事人，一個會計賬戶一般要有多人進(jìn)行審查，在詢問過程中，有人反映會計人員經(jīng)常以公司購買辦公用品、預(yù)提差旅費(fèi)等名義將現(xiàn)金從銀行取出，再交給甲企業(yè)。審計人員對該名會計人員進(jìn)行詢問，得知由于國家現(xiàn)金管理嚴(yán)格，故其利用工作之便，將現(xiàn)金轉(zhuǎn)給甲企業(yè)，并從中間按5％提取好處費(fèi)，共收取好處費(fèi)2 500元。她認(rèn)為甲企業(yè)在收到現(xiàn)金后將款項以銀行存款的形式轉(zhuǎn)回，并不影響公司的經(jīng)營，沒有造成損失。

該問題屬于會計人員故意違反現(xiàn)金管理制度，為其他，單位非法套取現(xiàn)金，并從中獲利。這一問題還與公司財務(wù)管理上內(nèi)部控制制度的漏洞有關(guān)，很多人看在多年共事的份上，睜一只眼閉一只眼，在審核及批準(zhǔn)上不夠嚴(yán)格，使會計人員有機(jī)可乘。

總結(jié)：

1. 應(yīng)收賬款常見錯弊

（1）應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)

根據(jù)會計制度的規(guī)定，在存在銷貨折扣與折讓情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額采用總額法，在實(shí)際工作中可能出現(xiàn)按凈額法入賬的情況私吞折扣和折讓的目的。

（2）應(yīng)收賬款記錄的內(nèi)容不真實(shí)、不合理、不合法

應(yīng)收賬款反映的內(nèi)容應(yīng)真實(shí)、正確地記錄企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨方收取的貨款、增值稅款和各種代墊費(fèi)用情況。但在實(shí)際工作中，“應(yīng)收賬款”賬戶往往成為

營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”。

（3）應(yīng)收賬款回收期過長、周轉(zhuǎn)速度慢

超過標(biāo)準(zhǔn)回收期的款項可能否存在款項收回后通過不正當(dāng)手段私分的情況。

（4）應(yīng)收賬款平均占用額過大

一般來講，應(yīng)收賬款余額在企業(yè)流動資產(chǎn)中的比率不能過大，否則，不利于本企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。對此應(yīng)通過查閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬，確定哪些客戶欠款過多，原因是什么；是否存在有關(guān)人員損公肥私、收受回扣情況等。

（5）對壞賬損失的處理不合理

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)對于壞賬損失可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法，但選用某種方法后年內(nèi)不得隨意變更，以保持前后各期口徑一致。但在實(shí)際工作中，常有未按壞賬損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)處理壞賬現(xiàn)象發(fā)生，如將預(yù)計可能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，以換取個人或局部的利益；將應(yīng)列為壞賬的應(yīng)收賬款長期掛賬，造成資產(chǎn)不實(shí)。

此外，收回已經(jīng)核銷的壞賬時，不是增加“壞賬準(zhǔn)備”，而是作為“應(yīng)付賬款”或不入賬私吞。

2.其他應(yīng)收款現(xiàn)常見錯弊

（1）利用其他應(yīng)收款逃避收入。如企業(yè)將銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入掛在“其他應(yīng)收款”上，從而逃避應(yīng)繳稅金。

（2）企業(yè)已作壞賬損失的其他應(yīng)收款不屬實(shí)。

（3）企業(yè)應(yīng)收的各種賠償款長期掛在其他應(yīng)收款賬上。運(yùn)輸單位、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)模L期掛在“其他應(yīng)收款”賬面而未見轉(zhuǎn)銷，應(yīng)注意是否存在收款后不入賬，作內(nèi)部小金庫處理的行為。

（4）備用金的使用不規(guī)范[注:文章重在分享審計思維方法，會計準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)應(yīng)以最新政策為準(zhǔn)]。