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小A：二哥，我們公司進行公車改革，很多超標準的公用轎車都要賣了，這些車輛從一購進就是做為固定資產在核算，我看了你關于公司賣車的文章說的3%減按2%，或者是按13%，但是我記得有個新政策，說是二手車銷售可以減按0.5%繳納增值稅？是真的嗎？ 二哥：二手車銷售確實有減按0.5%征收率的新政，但是請?zhí)貏e注意這里是有適用范圍的。 政策規(guī)定是從事二手車經銷的納稅人只有銷售其收購的二手車，才可依簡易辦法減按0.5%征收率征收增值稅。你公司非二手車經銷商，你僅僅是銷售自己使用過的車輛，不屬于財政部 稅務總局公告2020年第17號規(guī)定的銷售收購的二手車，不能適用減按0.5%征收率征收增值稅政策。 小A:啊，我以為我公司這個用過的車銷售就是二手車銷售呢？ 二哥：你這個在稅收法規(guī)上不算二手車銷售，只能叫做銷售自己使用過的固定資產。 小A:二哥，那么我現(xiàn)在處置這些車，還有沒有什么優(yōu)惠政策呢？我具體如何進行賬務處理？怎么開票？怎么申報呢？ 二哥：這個銷售自己使用過的固定資產也有其特別的政策，具體我們一起來看看。 一直以來，很多人對于納稅人銷售自己使用過的固定資產政策都比較迷糊，主要原因我覺得有這幾個方面。 1.這個銷售行為平時發(fā)生的并不多，大家不經常去關注它。 2.銷售自己使用過的固定資產涉及的文件也比較多，跨度時間比較長，從增值稅轉型擴圍開始一直到營改增試點、全面營改增，跨度接近十年，期間接近有10個文件來規(guī)定簡易計稅、簡并征收率、發(fā)票開具等問題。 3.銷售舊貨、銷售自己使用過的固定資產很容易混淆在一起，這更加劇了對政策的理解困難。 二哥通過整理文件，將納稅人銷售自己使用過的固定資產涉及的政策歸納匯總，以方便讀者更好的查閱和使用，如若有疏漏之處，還請不吝指正。 政策方面 銷售舊貨：財稅2009年9號文規(guī)定所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。由此看出銷售舊貨和銷售自己使用過的物品在稅務處理上是兩個獨立開的概念。 在銷售舊貨中，物品的使用人和銷售人是兩人。即一人使用物品，另一人去銷售。納稅人銷售舊貨，是一種純商業(yè)行為，一般為購買使用過的物品，再對外銷售，如二手車經銷單位。 而如果納稅人自己直接對外銷售就不屬于銷售舊貨，而屬于銷售自己使用過的物品了。銷售使用過的物品時，物品的使用人和銷售人為同一人。當然銷售自己使用過的物品就包括銷售使用過的固定資產。 已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。 ★一般納稅人政策 銷售舊貨：按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅 特殊政策：財政部 稅務總局公告2020年第17號規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。 銷售自己使用過的固定資產，按照3%征收率減按2%征收主要有下列表格中列出的情況，其實這7種情況，我們總結歸類一下，它們共同的特定就是在取得固定資產資產時候都沒有抵扣過進項稅，沒有抵扣原因有政策原因也有納稅人身份原因。所以此類設備在銷售時，也不應按適用的稅率征稅?；谏鲜隹紤]，總局人性化地規(guī)定此類情況可以按簡易辦法征稅。 那么如果按規(guī)定抵扣過進項稅的固定資產實現(xiàn)銷售時候就肯定是按照適用稅率征收，這里的適用稅率就是13%。 比如，小A公司銷售自己使用過的小汽車，如果這小汽車不符合簡易計稅，那就應該按適用稅率征稅，也就是13%。 開票如下，當然也可以開專票，購買方抵扣。 注：如果取得時候可以抵扣進項稅但是是由于企業(yè)自身原因未抵扣，那么也按照適用稅率計稅，這個很好理解，不是由于政策原因導致的無法抵扣進項稅，而是人為導致，當然不能簡易計稅。 ★小規(guī)模納稅人政策 銷售舊貨：按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，當然，新政策下，明確享受減征增值稅政策的對象是從事二手車經銷的納稅人，因此，不論是企業(yè)還是個體工商戶，不論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要從事收購二手車再銷售業(yè)務，均可按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。 銷售自己使用過的固定資產：減按2%征收率征收增值稅。 當然，小規(guī)模還有一些階段性的優(yōu)惠政策，那個優(yōu)惠你用那個就行了。 注：這里不含其它個人，其它個人是有免稅政策的，比如你個人賣了一輛車，免增值稅的情況。 發(fā)票開具 銷售舊貨：納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。這里不分小規(guī)模和一般納稅人，都只能開具普通發(fā)票。 特別政策：但是請注意了，國家稅務總局公告2020年第9號對銷售二手車這個有了突破。 國家稅務總局公告2020年第9號規(guī)定納稅人應當開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應當再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。 當然二哥在朋友圈問了一圈，還沒有找到發(fā)票樣本，但是政策是變了，二手車經銷單位銷售二手車可以開專票了。有朋友如果有發(fā)票樣圖可以加我微信發(fā)給我當素材（二哥微信：egssn1）。 銷售自己使用過的固定資產：如果按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的情況都只能開具增值稅普通發(fā)票不得開具專票。 但是，如果放棄免稅，按簡易辦法3%繳納增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。 國家稅務總局2015年90號公告規(guī)定納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。 納稅申報 ★一般納稅人 附表1：按照開票或未開票應將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對應的欄次，其中銷售額=含稅銷售額（即固定資產處理價格）÷（1＋3%）； 申報表主表：應將3%的稅款填寫至第21行“簡易計稅辦法計算的應納稅額”，申報表一般自動計算； 同時將1%的減免稅額（即含稅銷售額÷（1＋3%）×1%），填寫至23行“應納稅額減征額”。 增值稅減免稅申報表 舉例：公司處置的叉車原值10萬，累計折舊9.5萬，處置變賣收入0.2萬。 開具增值稅普通發(fā)票 開具一張含稅價2000的增值稅普通發(fā)票，稅率欄為3%。 政策依據：國稅函[2009]90號、財稅[2014]57號 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和財稅[2009]9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 填寫申報表 1.填寫附表一，按照開具的金額和稅額填寫附表一，由于是增值稅普通發(fā)票，填寫到開具其他發(fā)票第11欄。
2.填寫增值稅減免稅申報明細表
這里的減稅性質名稱選擇的是財稅[2014]57號,抵減稅額為19.42，3%征收率減按2%征收，享受的減征額為 (2000/1.03)*0.01=19.42 3.填寫主表，將19.42同時填寫入主表的第23行。
賬務處理 企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產，其會計處理一般經過以下幾個步驟： 第一，固定資產轉入清理 借：固定資產清理 5000 借：累計折舊 95000 貸：固定資產 100000 第二，出售收入 借：銀行存款 2000 貸：固定資產清理 1941.75 貸：應交稅費-簡易計稅 58.25 第三、清理凈損益的處理 借：資產處置損益 3058.25 貸：固定資產清理 3058.25 第四、減免稅部分 借：應交稅費-簡易計稅 19.42 貸：其他收益 19.42 第五、繳納稅款 借：應交稅費-簡易計稅38.83 貸：銀行存款38.83 38.83=2000/1.03*0.02,實際就是按3%征收率減按2%征收。 政策依據： 因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益科目。 因已喪失使用功能或因自然災害發(fā)生的毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入營業(yè)外或營業(yè)外支出。
★小規(guī)模納稅人 其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第7欄“銷售使用過的應稅固定資產不含稅銷售額”，其中銷售額=含稅銷售額/（1+3%）。
減征的1%（即含稅銷售額÷（1＋3%）×1%），填列在《增值稅納稅申報表》（適用小規(guī)模納稅人）第16行“在本期應納稅額減征額”
值得注意的是，目前小規(guī)模納稅人在疫情期間是有優(yōu)惠政策的，可以按照小規(guī)模納稅人復工復業(yè)政策可減按1%征收率征收增值稅。所以，小規(guī)模納稅人在這期間銷售使用過的小汽車，直接減按1%更優(yōu)惠。 這個時候，申報表填寫減征欄次填寫銷售額*2%就行了。 而且小規(guī)模納稅人如果季度沒超過30萬，銷售使用過的固定資產其實直接享受免稅就行了，沒必要那么復雜還去減按多少申報了。
銷售車輛這種固定資產還有其特殊性，車輛是需要過戶的，不像其他機器設備。 而過戶需憑《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，才能到當?shù)剀嚬懿块T辦理車輛過戶的手續(xù)，所以銷售車輛還需要單獨企業(yè)把車輛銷售給其他企業(yè)或者個人除了正常開具增值稅專票或者普通發(fā)票申報繳稅外，還需要開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 而二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不是任何企業(yè)都可以自行開具。國家稅務總局公告2017年第45號規(guī)定自2018年4月1日起，二手車交易市場、二手車經銷企業(yè)、經紀機構和拍賣企業(yè)應當通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。所以只有這些企業(yè)才能開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 而企業(yè)銷售給企業(yè)或者個人，就需要申請去二手車交易市場開具發(fā)票。 《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》為一式五聯(lián)計算機票。計算機票第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，印色為棕色；第二聯(lián)為轉移登記聯(lián)（公安車輛管理部門留存），印色為藍色；第三聯(lián)為出入庫聯(lián)，印色為紫色；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，印色為紅色；第五聯(lián)為存根聯(lián)，印色為黑色。 存根聯(lián)、記賬聯(lián)、入庫聯(lián)由開票方留存；發(fā)票聯(lián)、轉移登記聯(lián)由購車方記賬和交公安交管部門辦理過戶手續(xù)。
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