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問(wèn)題1：職工宿舍租賃費(fèi)入什么會(huì)計(jì)科目？ 解答： 企業(yè)支付的職工宿舍租賃費(fèi)（房租），可以計(jì)入“管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)”。由于該費(fèi)用是用于集體福利，如果取得了租賃費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得稅前扣除。 企業(yè)在職工住宿時(shí)向職工收取了住宿費(fèi)或房租的，或者職工是無(wú)償住宿，或是低于成本價(jià)住宿（象征性收費(fèi)），由于不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不需要確認(rèn)應(yīng)交增值稅或視同銷(xiāo)售處理。收取職工的住宿費(fèi)，應(yīng)沖減“管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)”。 職工宿舍發(fā)生的費(fèi)用，可以按照規(guī)定在稅前扣除，受比例14%限制。 問(wèn)題2：如何判定一項(xiàng)租賃是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃？ 解答： 新租賃準(zhǔn)則，最大的變化就是承租人不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，只有出租人依然保留需要區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。 （一）出租人的租賃分類(lèi) 新租賃準(zhǔn)則規(guī)定，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。 租賃開(kāi)始日，是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。租賃開(kāi)始日可能早于租賃期開(kāi)始日，也可能與租賃期開(kāi)始日重合。 一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃取決于交易的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式。如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，出租人應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃分類(lèi)為融資租賃。 出租人應(yīng)當(dāng)將除融資租賃以外的其他租賃分類(lèi)為經(jīng)營(yíng)租賃。因此，對(duì)于出租人的租賃分類(lèi)，主要就是判斷是否構(gòu)成融資租賃。 在新租賃準(zhǔn)則中，出租人的租賃分類(lèi)是以租賃轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的程度為依據(jù)的。風(fēng)險(xiǎn)包括由于生產(chǎn)能力的閑置或技術(shù)陳舊可能造成的損失，以及由于經(jīng)濟(jì)狀況的改變可能造成的回報(bào)變動(dòng)。報(bào)酬可以表現(xiàn)為在租賃資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)壽命期間經(jīng)營(yíng)的盈利以及因增值或殘值變現(xiàn)可能產(chǎn)生的利得。 租賃開(kāi)始日后，除非發(fā)生租賃變更，出租人無(wú)需對(duì)租賃的分類(lèi)進(jìn)行重新評(píng)估。租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)余值等會(huì)計(jì)估計(jì)變更或發(fā)生承租人違約等情況變化的，出租人不對(duì)租賃進(jìn)行重分類(lèi)。 租賃合同可能包括因租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日之間發(fā)生的特定變化而需對(duì)租賃付款額進(jìn)行調(diào)整的條款與條件(例如，出租人標(biāo)的資產(chǎn)的成本發(fā)生變動(dòng)，或出租人對(duì)該租賃的融資成本發(fā)生變動(dòng))。在此情況下，出于租賃分類(lèi)目的，此類(lèi)變動(dòng)的影響均視為在租賃開(kāi)始日已發(fā)生。 （二）融資租賃的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn) 1.一般情況 項(xiàng)租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類(lèi)為融資租賃： （1）在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。即，如果在租賃協(xié)議中已經(jīng)約定，或者根據(jù)其他條件，在租賃開(kāi)始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿(mǎn)時(shí)出租人會(huì)將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項(xiàng)租賃通常分類(lèi)為融資租賃。 （2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。 （3）資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 實(shí)務(wù)中，這里的“大部分”一般指租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%)。需要說(shuō)明的是，這里的量化標(biāo)準(zhǔn)只是指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在具體運(yùn)用時(shí)，必須以準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件進(jìn)行綜合判斷。 這條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例，而非租賃期占該項(xiàng)資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過(guò)資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的75%以上時(shí)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類(lèi)。 （4）在租賃開(kāi)始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 實(shí)務(wù)中，這里的“幾乎相當(dāng)于”，通常掌握在90%以上。 需要說(shuō)明的是，這里的量化標(biāo)準(zhǔn)只是指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在具體運(yùn)用時(shí)，必須以準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件進(jìn)行綜合判斷。 （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 租賃資產(chǎn)由出租人根據(jù)承租人對(duì)資產(chǎn)型號(hào)、規(guī)格等方面的特殊要求專(zhuān)門(mén)購(gòu)買(mǎi)或建造的，具有專(zhuān)購(gòu)、專(zhuān)用性質(zhì)。這些租賃資產(chǎn)如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。這種情況下，通常也分類(lèi)為融資租賃 2.特殊情況 項(xiàng)租賃存在下列一項(xiàng)或多項(xiàng)跡象的，也可能分類(lèi)為融資租賃： （1）若承租人撤銷(xiāo)租賃，撤銷(xiāo)租賃對(duì)出租人造成的損失由承租人承擔(dān)。 （2）資產(chǎn)余值的公允價(jià)值波動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失歸屬于承租人。 例如，租賃結(jié)束時(shí)，出租人以相當(dāng)于資產(chǎn)銷(xiāo)售收益的絕大部分金額作為對(duì)租金的退還，說(shuō)明承租人承擔(dān)了租賃資產(chǎn)余值的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 （3）承租人有能力以遠(yuǎn)低于市場(chǎng)水平的租金繼續(xù)租賃至下期間。 此經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策與購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)類(lèi)似，如果續(xù)租選擇權(quán)行權(quán)價(jià)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)水平，可以合理確定承租人將繼續(xù)租賃至下一期間。 3.注意事項(xiàng) 值得注意的是，出租人判斷租賃類(lèi)型時(shí)，上述情形和跡象并非總是決定性的，而是應(yīng)綜合考慮經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的有利方面和不利方面。 若有其他特征充分表明，租賃實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該租賃應(yīng)分類(lèi)為經(jīng)營(yíng)租賃。例如，若租賃資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期結(jié)束時(shí)是以相當(dāng)于屆時(shí)其公允價(jià)值的可變付款額轉(zhuǎn)讓至承租人，或者因存在可變租賃付款額導(dǎo)致出租人實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，就可能出現(xiàn)這種情況。 問(wèn)題3：出售自己的原創(chuàng)作品，賣(mài)家一次性付了未來(lái)兩年的錢(qián)（未來(lái)兩年每個(gè)月都要給畫(huà))，繳稅是怎么計(jì)算？ 原創(chuàng)創(chuàng)作一張圖然后多次出售個(gè)人使用權(quán)，有會(huì)員制度（類(lèi)似辦會(huì)員卡之類(lèi)的一意思），然后未來(lái)要最少畫(huà)2年，每個(gè)月固定畫(huà)幾套原創(chuàng)作品供買(mǎi)家使用，假設(shè)會(huì)員費(fèi)是2000。私人之間的交易 無(wú)發(fā)票之類(lèi)的東西 繳稅應(yīng)該怎么計(jì)算，可以÷2算為1000的年收入嗎？ 買(mǎi)家如果分多次支付，每次低于個(gè)人所得稅起點(diǎn)，可以不用繳稅嗎？ （沒(méi)有逃稅的意思，因?yàn)橐淮涡灾Ц段磥?lái)兩年的工錢(qián)2000元，再一次性算個(gè)人所得稅的話(huà)感覺(jué)這個(gè)稅交的太虧了，還不如私人約稿，目前自由職業(yè)就在家接稿賣(mài)畫(huà)，年收入不夠6w ）。 解答： 根據(jù)描述，您出售的是畫(huà)作的著作權(quán)，而不是畫(huà)作本身，在個(gè)人所得稅方面構(gòu)成了“特許權(quán)使用所得”。政策依據(jù)：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。 根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)發(fā)布，以下簡(jiǎn)稱(chēng)61號(hào)公告）規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。 同時(shí)，61號(hào)公告還規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 也就是說(shuō)，對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)是按照實(shí)際收款金額來(lái)計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳的稅金；對(duì)于一次性收入，不能分期計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅金。 由于“特許權(quán)使用費(fèi)所得”屬于綜合所得的組成部分，如果年收入低于6萬(wàn)元的，在次年的3月1日至6月30日之間可以通過(guò)辦理綜合所得個(gè)人所得稅年度匯算，申請(qǐng)退還多預(yù)繳的稅金。 問(wèn)題4：給農(nóng)戶(hù)打了貨款，但是農(nóng)戶(hù)開(kāi)不來(lái)發(fā)票，一直掛著賬，這種要怎么處理呢? 解答： 向農(nóng)戶(hù)購(gòu)進(jìn)的貨物屬于農(nóng)戶(hù)自產(chǎn)自銷(xiāo)的農(nóng)產(chǎn)品的，有兩種方式可以解決發(fā)票問(wèn)題： 1、屬于農(nóng)戶(hù)自產(chǎn)自銷(xiāo)的農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生該類(lèi)業(yè)務(wù)的可以向主管稅務(wù)局申請(qǐng)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)戶(hù)自產(chǎn)自銷(xiāo)的農(nóng)產(chǎn)品時(shí)自行開(kāi)具。 2、企業(yè)沒(méi)有收購(gòu)發(fā)票使用資格或臨時(shí)性收購(gòu)的，可以讓農(nóng)戶(hù)到稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)免增值稅發(fā)票。 如果農(nóng)戶(hù)銷(xiāo)售的貨物不屬于自產(chǎn)自銷(xiāo)的農(nóng)產(chǎn)品的，且不屬于小額零星交易的（金額大于500元），應(yīng)要求銷(xiāo)售方到稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)的發(fā)票。如果屬于小額零星交易（金額小于500元），可以憑農(nóng)戶(hù)的收據(jù)和企業(yè)內(nèi)部付款憑證做賬和作為稅前扣除憑證。 問(wèn)題5：車(chē)間管理人員產(chǎn)生的差旅費(fèi)應(yīng)該計(jì)入什么費(fèi)用? 解答： 對(duì)于企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，如何歸集，主要要看發(fā)生差旅費(fèi)的性質(zhì)或是做什么。 通常情況下，如果行政管理人員發(fā)生的差旅費(fèi)是計(jì)入“管理費(fèi)用”；銷(xiāo)售人員發(fā)生的差旅費(fèi)是計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”；車(chē)間生產(chǎn)人員，包括車(chē)間生產(chǎn)管理人員發(fā)生的差旅費(fèi)，如果是為了生產(chǎn)部門(mén)或生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，當(dāng)然應(yīng)歸集入“制造費(fèi)用”等。 但是，出差從事的工作與本職工作不符的，則應(yīng)該以出差從事工作性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)。比如，某企業(yè)由于參加大型展銷(xiāo)會(huì)需要，從公司內(nèi)部抽調(diào)了部分非銷(xiāo)售部門(mén)的人員到異地的展銷(xiāo)會(huì)現(xiàn)場(chǎng)協(xié)助，那么不管抽調(diào)的人員是屬于行政部門(mén)還是生產(chǎn)部門(mén)，發(fā)生的差旅費(fèi)就應(yīng)該計(jì)入本次展銷(xiāo)會(huì)成本中，即應(yīng)歸集入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。 問(wèn)題6：合伙人投入的資金存入銀行產(chǎn)生的利息，對(duì)合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)是否要交稅，如果要交稅交什么稅，按照什么比例來(lái)交？ 解答： 根據(jù)提問(wèn)描述，提問(wèn)者內(nèi)心想問(wèn)的估計(jì)是：銀行存款收到的利息，是需要并入合伙企業(yè)的收入，還是不并入合伙企業(yè)收入而單獨(dú)由合伙人按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)稅。 因?yàn)?，?guó)稅函[2001]84號(hào)第二條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按財(cái)稅﹝2000﹞91號(hào)所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 由于計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得的《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)發(fā)布）并沒(méi)有對(duì)“債權(quán)投資”進(jìn)行界定，因此應(yīng)參照企業(yè)所得稅的相關(guān)執(zhí)行。在企業(yè)所得稅中，“銀行存款”分類(lèi)為貨幣性資產(chǎn)，而不是“債權(quán)性投資”。因此，合伙企業(yè)的流動(dòng)資金存入銀行，產(chǎn)生的利息，不能算作對(duì)外投資收到的利息，不需要合伙人單獨(dú)申報(bào)納稅，合伙企業(yè)在收到時(shí)應(yīng)并入企業(yè)收入（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用），最終進(jìn)入“經(jīng)營(yíng)所得”。合伙人按照合伙協(xié)議約定的分配比例，按照應(yīng)分得的“經(jīng)營(yíng)所得稅”申報(bào)繳納經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的個(gè)稅，稅率5%-35%。 問(wèn)題7：企業(yè)有運(yùn)輸收入也有租賃收入，那么在計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)計(jì)提依據(jù)需要扣除租賃收入？哪里有政策規(guī)定嗎？ 解答： 具體應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企〔2012〕16號(hào)）。 對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)，《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》第九條規(guī)定：交通運(yùn)輸企業(yè)以上年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，按照以下標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取: (一)普通貨運(yùn)業(yè)務(wù)按照1%提取; (二)客運(yùn)業(yè)務(wù)、管道運(yùn)輸、危險(xiǎn)品等特殊貨運(yùn)業(yè)務(wù)按照1.5%提取。 問(wèn)題8：上市公司送股，個(gè)人投資者如何繳稅？ 上市公司送股，比如10股送1股，個(gè)人投資者如何繳稅？怎么計(jì)算稅額？ 解答： 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)）第二條規(guī)定：“(二)上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。” 所謂“現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策”是指： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2015]101號(hào)）規(guī)定，從2015年9月8日起，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。 問(wèn)題9：事業(yè)單位營(yíng)利性收入全額上交財(cái)政，是否征收企業(yè)所得稅? 解答： 關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)的企業(yè)所得稅問(wèn)題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2008）151號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 |
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