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稅務行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，依法應承擔的法律責任，由稅務機關給予的行政處罰。根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》的規(guī)定實施稅務行政處罰應遵循一條重要的原則——“一事不二罰原則”，也叫“一事不再罰”原則，本文就實施稅務稽查案件行政處罰，對貫徹“一事不二罰”原則談幾點粗淺的認識。 一、“一事不二罰”原則的涵義 根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第二十四條規(guī)定：“對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰”。此條原則被人們簡稱為“一事不二罰”原則，此原則引用到稅收事務中來，“一事不二罰”是指稅務機關對稅務行政違法當事人的同一個違法行為，不得以同一個事實和同一個依據(jù)，給予兩次或兩次以上罰款的行政處罰。這里所說的“同一事實、同一依據(jù)”是不得再施行行政處罰的必要條件，可以理解為，對同一違法行為，只能給予一次罰款，無論有多少法律規(guī)范對這一違法行為都規(guī)定予以處罰，但罰款只能一次。因此“一事不二罰”原則用“一事不二罰款”來記就容易理解了。根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第八條規(guī)定，行政處罰的種類有：（1）警告；（2）罰款；（3）沒收違法所得、沒收非法財物；（4）責令停產(chǎn)停業(yè)；（5）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；（6）行政拘留；（7）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。因此對當事人的同一個稅務違法行為可以給予兩種以上（并處）不同種類的稅務稅務行政處罰，如對發(fā)票違法案件，可以沒收違法所得，同時可以并處罰款。 二、“一事不二罰”原則的具體表現(xiàn)形式 對稅務稽查案件進行處罰，涉及“一事不二罰”原則的具體表現(xiàn)形式有以下五種： ?。?）對當事人的同一個稅務行政違法行為已經(jīng)受到一個稅務機關行政罰款的，另一個稅務機關不得以同一事實和同一依據(jù)再給予稅務行政罰款。 ?。?）當事人的同一違法行為違反了兩個以上的法律、行政法規(guī)，侵犯了不同的客體，可以由二個以上的行政執(zhí)法機關對違法當事人處以行政處罰，如果一個行政執(zhí)法機關對這個違法行為已給予行政罰款的，另一個行政執(zhí)法機關就不能再給予同樣形式的罰款，只能給予不同種類的行政處罰。 （3）對于稅務違法行為的當事人的同一違法事實，其他行政機關已經(jīng)給予行政處罰的，稅務機關作出行政處罰時，只能給予不同種類的行政處罰，且應當考慮其違法行為已經(jīng)受到行政罰款的事實，對違法行為當事人處以從輕或者減輕處罰。 ?。?）對于稅務違法行為構(gòu)成犯罪的，按照稅收法律規(guī)定應當給予稅務行政罰款外，應依法移送司法機關追究刑事責任。 ?。?）當事人的一個違法行為同時觸犯了兩個以上的稅收法律規(guī)范條文，且該法律條文均為稅務機關執(zhí)行，根據(jù)這些不同條文都可以處以行政罰款。 三、“一事不二罰”原則在實踐中的具體運用 查處稅務稽查違法案件，應遵守“一事不二罰”等若干原則，要落實到具體的稅務稽查案件之中。根據(jù)當事人違法事實的不同情況，在“公平、公開”、“新法優(yōu)于舊法”等原則的基礎上，履行好“一事不二罰”的原則。現(xiàn)用實例來分析“一事不二罰”原則的具體運用。 例一： 經(jīng)稅務稽查部門進行檢查，發(fā)現(xiàn)有一納稅人非法取得虛開增值稅專用發(fā)票并向主管稅務機關申報抵扣了增值稅稅額。 分析： 這種情況，該違法行為違反了二個法律規(guī)范，一是納稅人未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關規(guī)定，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第四項及本條第二款規(guī)定，可以處一萬元以下的罰款；二是納稅人用非法取得的增值稅專用發(fā)票進行了申報抵扣屬于偷稅行為，違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條第一款規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，追繳偷稅款、滯納金，并處偷稅額的百分之五十以上五倍以下的罰款。從理論上講，二種處罰都可以采用。對這種情況，筆者認為，該違法行為屬于“同一事實和同一依據(jù)”，行政罰款要符合“一事不二罰”的原則，進行行政處罰時，要考慮二個因素：（1）法律優(yōu)位原則。要先按法律效力高的法律條文進行處罰。（2）重行為從重處罰。因此對這種違法行為，進行行政罰款時，要應用《中華人民共和國稅收征管法》的規(guī)定進行行政罰款比較妥當。 例二： 稅務稽查部門在檢查中發(fā)現(xiàn)一納稅人有重大偷稅行為，已構(gòu)成犯罪。 分析： 這種情況，該納稅人的違法行為，違反了《中華人民共和國稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，同時又觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零一條之規(guī)定。對這種情況，稅務機關應根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第六十三條第一款之規(guī)定，追繳其少繳的稅款、滯納金，并處偷稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，應移送司法機關追究刑事責任。司法機關按照司法程序進行立案偵查，按照刑事訴訟程序進行，根據(jù)《刑法》第二百零一條規(guī)定判處有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下的罰金。 應當指出的是，“罰金”是刑事處罰范疇，此處還涉及到“罰款可折抵罰金”原則，這是與行政機關實施行政處罰“一事不二罰”原則相對應的一項原則，是針對“罰款”和“罰金”可能同時依法存在的情形下，為避免不同的執(zhí)法機關對當事人的違法行為實施經(jīng)濟打擊（即“重復經(jīng)濟制裁”）而設立的一項法定原則。移送司法機關追究刑事責任，其目的是為了有效地打擊涉稅犯罪分子，使犯罪分子的法律責任得以全面追究，維護國家和人民的利益。 稅務行政處罰只是手段，不是目的，其目的是維護稅收正常秩序，糾正違法行為，教育廣大公民、法人或者其他組織自覺守法，體現(xiàn)出行政處罰的“處罰與教育相結(jié)合”的原則之中。因此，稅務機關在實施具體稅務行政處罰時，執(zhí)法人員除了要牢固掌握各類稅收法律、法規(guī)，熟悉《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則、《稅務稽查工作規(guī)程》等外，還要學好《行政處罰法》、《刑法》等相關法律的立法精神和有關原則，在稅收工作中運用好，減少稅務行政復議和稅務行政訴訟，提高稅收執(zhí)法效率，全面做好稅收工作。 |
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